Verfahren zur Anfechtung von Maßnahmen der Steuerbehörden. Das Verfahren zur Anfechtung von Klagen von Beamten der Steuerbehörden. Anfechtungsklagen und Entscheidungen von Steuerbehörden und ihren Beamten

Rechtswidrige Handlungen der Steuerbehörden oder Untätigkeit der Mitarbeiter des Föderalen Steuerdienstes können zu Verlusten für den Steuerzahler führen.

Der Staat, der als Garant für den Schutz der berechtigten Interessen der beteiligten Parteien fungierte, gab Bürgern, deren Rechte von Steuerbeamten verletzt wurden, die Möglichkeit, gegen die entsprechenden Handlungen, Handlungen und Unterlassungen von Beamten Berufung einzulegen und so ihre Rechte zu schützen.

Der Steuerkontroll- und Inkassodienst ist bei der Ausübung seiner Tätigkeit zur Einhaltung des Legalitätsprinzips verpflichtet, diese Bedingung wird jedoch nicht immer eingehalten. Verstöße treten nicht nur bei Steuerzahlern und Steuerbevollmächtigten auf, sondern auch bei den Mitarbeitern des Föderalen Steuerdienstes selbst.

Bei unsachgemäßer Erfüllung oder Nichterfüllung ihrer Amtspflichten durch Vertreter der Finanzbehörden können Steuerpflichtige nicht nur gegen rechtswidrige Entscheidungen Berufung einlegen, sondern auch eine Entschädigung erhalten.

Was ist der Unterschied zwischen Berufungshandlungen und Unterlassungen sowie Handlungen und Entscheidungen?

Nach der Analyse dieser Normen sollten zwei Hauptmerkmale hervorgehoben werden:

Die Punkte, die Gegenstand einer Beschwerde sein können, sind:

Handlungen von Steuerinspektoren;
nicht normative Rechtsakte des Bundessteuerdienstes;
Untätigkeit der Steuerbeamten.

Um Berufung einlegen zu können, müssen folgende Bedingungen und Faktoren vorliegen:

die Rechtswidrigkeit nicht normativer Rechtsakte des Bundessteuerdienstes, die Untätigkeit und Handlungen bestimmter Mitarbeiter;
Aktualität, d.h. Sie müssen innerhalb der im geltenden Recht festgelegten Fristen eine gerichtliche oder verwaltungsrechtliche Beschwerde einreichen;
persönliches Interesse einer Person, die Schritte unternimmt und gegen eine Reihe von Handlungen, Maßnahmen und Entscheidungen eines Steuerbeamten Berufung einlegt, da diese seine berechtigten Interessen verletzen.

Welche Maßnahmen können angefochten werden?

Aktivitäten des Föderalen Steuerdienstes gemäß Art. 33 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen in Übereinstimmung mit den Anforderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation unter Berücksichtigung anderer auf Bundesebene geltender Gesetze durchgeführt werden. Allerdings ist diese Bestimmung nicht in allen Fällen praktikabel. Dieser Punkt erklärt die Zahl der Klagen, die Steuerzahler einreichen, um gegen die Handlungen von Aufsichtsbeamten Berufung einzulegen, wenn diese im Widerspruch zur geltenden Gesetzgebung stehen.

Gleichzeitig ist das Konzept „ Aktion„Ein Beamter hat folgende Bedeutung – dies ist eine Willensäußerung einer Person, die autoritärer Natur ist, aber nicht in Form einer nicht normativen Handlung zum Ausdruck kommt, sondern die Rechte und Freiheiten einer Person verletzt, Dadurch entstehen Hindernisse für ihre vollständige Umsetzung.

Basierend auf der Definition ist die Liste der Handlungen des Föderalen Steuerdienstes, die rechtswidrig sind und Berufungsgründe darstellen, umfangreich. Eine Analyse der Praxis der Prüfung von Gerichtsverfahren half dabei, die häufigsten Gründe zu ermitteln.

Ausstellung von Zertifikaten

Bürger wenden sich häufig an den Bundessteuerdienst, um Informationen zum Stand der Abrechnungen mit dem Haushalt zu erhalten. Dieses Dokument enthält Informationen zum Vorliegen von Steuerrückständen und Informationen zur Anwendung von Bußgeldern und Strafen. Der routinemäßige Charakter der Arbeit des Föderalen Steuereinzugsdienstes ist häufig der Grund für die Nichteinhaltung der gesetzlich festgelegten Fristen.

Dies gilt zunächst für die vorgesehenen Zeitrahmen für:

Zwangsvollstreckung von Geldern (Artikel 46 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), die einzelnen Unternehmern und juristischen Personen gehören und sich auf den Bankkonten des Steuerzahlers befinden;
Zwangsvollstreckung von Eigentum (Artikel 47 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), das Einzelpersonen gehört. Einzelpersonen (keine Einzelunternehmer);
Übermittlung von Anforderungen an Bürger und juristische Personen zur Zahlung von Steuern (Artikel 70 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
Zwangsvollstreckung von anderem Eigentum (Artikel 47 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) im Besitz eines einzelnen Unternehmers oder einer juristischen Person.

Wenn der Steuerpflichtige vor Gericht gegangen ist und gegen die Frist Berufung eingelegt hat, kommt er im Falle einer positiven Prüfung seines Antrags zusammen mit dem Gerichtsakt, wenn das Dokument in Kraft getreten ist, zur Aufsichtsbehörde. Dieses Papier ermöglicht gemäß der Abgabenordnung (Absatz 4, Absatz 1, Artikel 59 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) die Anerkennung der Höhe der Steuerschuld hoffnungslos auf Abholung.

Die offizielle Praxis, die sich in den Regionen Moskau und Wolga entwickelt hat, spricht für eine positive Berücksichtigung dieser Art von Fragen; das Gericht vertritt die Seite der Steuerzahler.

Steuerberechnung

Die allgemeine Regel sieht vor, dass der Steuerzahler die Höhe der an den Haushalt zu zahlenden Steuer selbstständig berechnet. In einigen Fällen jedoch, wenn es um Transport-, Grund- oder Vermögenssteuern geht, übernehmen Mitarbeiter des Föderalen Steuerdienstes (Artikel 362 und 396 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) die Aufgabe, diese Beträge zu berechnen.

Also, Bürger, spätestens 30 Tage Vor der Zahlung wird ein Steuerbescheid verschickt.

Die Abmeldung eines Fahrzeugs, der Verkauf einer Wohnung oder andere Informationen, die nicht rechtzeitig beim Bundessteueramt eingehen, sind oft der Grund für eine irrtümliche Überweisung an eine natürliche Person. Personen Zahlungsaufforderungen. Nach geltendem Recht erkennen die Gerichte solche Schritte als rechtswidrig an.

Inkassoaufträge an die Bank

Die Frist für die Übermittlung eines Inkassoauftrags an ein Finanzinstitut beträgt höchstens zwei Monate. Wenn die einer Person zur Zahlung des Steuerbetrags eingeräumte Frist (zur freiwilligen Erfüllung gesetzlicher Anforderungen) abgelaufen ist, wird ab diesem Zeitpunkt die Frist berechnet, die der Bundessteuerdienst für die Entscheidung über die Zwangseinziehung benötigt.

Der häufigste Grund, wegen dieser Art von Angelegenheit vor Gericht zu gehen, ist die Nichteinhaltung der zweimonatigen Frist – Untätigkeit von Beamten des Bundessteuerdienstes, gegen die Einzelpersonen und juristische Personen Berufung einlegen.

Kontrollmaßnahmen

Ein weiterer Grund für einen Rechtsstreit kann das Handeln von Aufsichtsmitarbeitern im Zusammenhang mit der Durchführung von Kontrollmaßnahmen sein.

Am häufigsten ist dies:

Aktivitäten von Mitarbeitern bei der Beschlagnahme von Dokumenten oder Gegenständen im Zusammenhang mit dem Fall;
Anfordern einer Reihe von Dokumenten, die von Personen benötigt werden, auch für die Berechnung von Steuern;
Maßnahmen von Mitarbeitern des Bundessteuerdienstes zur Inspektion von Räumlichkeiten, die dem Steuerzahler gehören.

Welche Versäumnisse können angefochten werden?

Die Weigerung von Steuerinspektoren, Maßnahmen zu ergreifen, ist ein häufiger Grund für eine Berufung.

Unter Untätigkeit versteht man das passive Verhalten von Personen, die im Dienst des Bundesorgans stehen, oder die Nichterfüllung einer Reihe einschlägiger Amtspflichten, die ihm durch Rechtsakte und andere Rechtsakte (Anweisungen, Verordnungen, Bestimmungen) übertragen werden.

Daher ist die Weigerung des Inspektors des Föderalen Steuerdienstes, Gelder, die eine Person zu viel gezahlt hat, an die Staatskasse zurückzuerstatten oder umgekehrt den Betrag zurückzuerstatten, der fälschlicherweise vom Steuerzahler eingezogen wurde, eine Tatsache der Untätigkeit. Auch die Nichtzahlung von Beträgen, die einen über den erforderlichen Betrag hinausgehenden Prozentsatz des Steuerbetrags ausmachen, ist ein Grund, gegen die Maßnahmen der Steuerbeamten Berufung einzulegen. All dies ist im Detail in Absatz 6 der Kunst dargelegt. 78 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und Absatz 5 der Kunst. 79 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Nichtrückerstattung und Nichtzahlung von Zinsen- Verstoß gegen das Gesetz.

Wer, über wen und wo hat das Recht, sich zu beschweren

Besteuerung ist ein komplexes Thema. Für die Nichteinhaltung der Steuergesetze wird gesorgt schwere Strafe. Unternehmer stoßen am häufigsten auf Zahlungsprobleme. Sie stellen dem Bundessteuerdienst ständig eine große Menge an Unterlagen zur Verfügung.

Fehler physisch Personen werden in der Regel in höherer oder geringerer Höhe als gesetzlich vorgeschrieben steuerpflichtig.

Möchte ein Bürger zu viel gezahlte Gelder zurückgeben, muss er lediglich einen schriftlichen Antrag stellen und diesen beim Bundessteueramt einreichen. Das Finanzamt hat etwa 30 Tage Zeit, den Antrag zu prüfen.

Das Gesetz sieht auch eine elektronische Möglichkeit vor (Artikel 78 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), eine Anfrage über ein elektronisches Formular oder durch Einloggen in Ihr persönliches Konto zu senden. Dazu benötigen Sie lediglich einen Zugang zur offiziellen Seite des Fachbereichs und das Vorhandensein einer elektronischen Signatur, die bestätigt wird.

Wenn eine Person das ausgegebene Geld nicht innerhalb eines Monats zurückerhält, hat sie das Recht, eine Beschwerde einzureichen (Artikel 137 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), in der sie die unzeitgemäßen Maßnahmen der Steueraufsichtsbehörde darlegt, die die Rechte eines Bürgers verletzt haben.

Für diese Maßnahme sieht das Gesetz dem Steuerpflichtigen eine Frist von vor 12 Monate ab Entdeckung entsprechenden Verstoß.

Höhere Autorität: Verfahren, Zeitpunkt, Merkmale

Darin heißt es, dass in der Berufung alle Informationen über die juristische Person, die mit den Handlungen der Mitarbeiter des Föderalen Steuerdienstes nicht einverstanden ist, im Detail dargelegt werden müssen. Das heißt, sie notieren den vollständigen Namen und die genaue Meldeadresse. Was das Physische angeht Personen, geben Sie dann den vollständigen Namen und die Meldeadresse an und vergessen Sie nicht, den Namen der Inspektion anzugeben, bei der die Mitarbeiter arbeiten, die nach Ansicht des Antragstellers diesen Fehler gemacht haben, der zum Grund für die Bewerbung wurde.

Anschließend werden alle begangenen Verstöße detailliert dargelegt und dabei auf die geltenden Gesetzgebungsakte verwiesen. Auch die Anforderungen sollten berücksichtigt werden, einschließlich der Art und Weise, wie der Antragsteller über das Ergebnis nach Prüfung der Beschwerde informiert werden muss. Zu den verfügbaren Optionen gehört auch die Nutzung eines persönlichen Kontos beim Federal Tax Service.

Sie können ein Papier anhand der Standardanweisungen zum Verfassen einer Beschwerde erstellen und zusätzlich Ihre E-Mail-Adresse (sofern verfügbar) und Ihre Telefonnummer angeben. Dies ermöglicht es Spezialisten einer übergeordneten Behörde, schnell Kontakt zum Initiator der Beschwerde aufzunehmen. Als Beweismittel wäre es nicht verkehrt, dem Schreiben eine Reihe von Unterlagen beizufügen dokumentarischer Beweis Ihre Position. Diese Möglichkeit ist auch in der Abgabenordnung der Russischen Föderation geregelt.

Das Recht, eine Beschwerde zu unterzeichnen, steht laut Gesetz dem Bürger zu, der sich an den Bundessteuerdienst wendet. Eine andere Person ist nur dann berechtigt, diese Handlung für den Antragssteller vorzunehmen, wenn sie über eine entsprechende Vollmacht verfügt, die ihr diese Befugnis verleiht.

Nur eine ordnungsgemäß ausgefüllte Beschwerde wird registriert und zur Prüfung angenommen.

Alternativ hilft das Portal der Steueraufsichtsbehörde, Zeit zu sparen, mit dessen Hilfe das Gesetz auch die Möglichkeit bietet, in der Rubrik für die Einreichung einer Beschwerde Berufung einzulegen. Die Hauptsache ist, dass Sie sich unter Ihrem Namen in Ihr persönliches Konto einloggen, alle Felder ausfüllen, z. B. persönliche Daten, und angeben, an wen Sie sich bereits zur Lösung dieses Problems gewandt haben. Danach müssen nur noch Scans von Dokumenten hochgeladen werden, die das Fehlverhalten der Mitarbeiter des Bundessteuerdienstes belegen.

In jeder Situation ist es wichtig, Ihre Rechte nicht nur zu kennen, sondern sie auch kompetent einzusetzen. Eine Beschwerde gegen das Vorgehen der Steuerinspektoren sollte das letzte Mittel zur Lösung der Situation sein. Die Androhung schriftlicher Klagen kann den Parteien die Möglichkeit nehmen, konstruktiv zu denken. Durch den richtigen Dialog und die richtigen Partnerpositionen kann jedes Problem ohne zusätzlichen Aufwand und in kürzester Zeit gelöst werden.

So können Sie gegen rechtswidrige Handlungen, Entscheidungen und Unterlassungen der Steuerbehörden Berufung einlegen – sehen Sie sich das Video an:

Steuerrecht. Spickzettel Smirnow Pawel Jurjewitsch

53. Einspruch gegen Handlungen der Steuerbehörden, Handlungen und Unterlassungen ihrer Beamten

Gegen Handlungen von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten kann bei einer höheren Steuerbehörde (höherer Beamter) oder vor Gericht Berufung eingelegt werden. So kann ein Steuerzahler beispielsweise bei einem Gericht oder einer höheren Steuerbehörde eine Beschwerde gegen die Untätigkeit eines Beamten der Steuerbehörde einreichen, zu viel gezahlte oder zu viel berechnete Beträge an Steuern, Strafen und Bußgeldern in der in der Abgabenordnung vorgeschriebenen Weise zurückzuerstatten oder auszugleichen der Russischen Föderation.

Die Einreichung einer Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde (vorgesetzter Beamter) schließt das Recht auf gleichzeitige oder spätere Einreichung einer ähnlichen Beschwerde bei Gericht nicht aus. Die gerichtliche Berufung gegen Handlungen (einschließlich Verordnungen) von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten durch Organisationen und Einzelunternehmer erfolgt durch Einreichung einer Klageschrift beim Schiedsgericht gemäß den Schiedsverfahrensvorschriften. Und die gerichtliche Berufung gegen Handlungen (einschließlich Verordnungen) von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten durch Einzelpersonen, die keine Einzelunternehmer sind, erfolgt durch Einreichung einer Klageschrift bei einem Gericht mit allgemeiner Zuständigkeit gemäß den Rechtsvorschriften über die Berufung an ein Gericht rechtswidrige Handlungen staatlicher Stellen und Beamter

Eine Beschwerde gegen eine Handlung einer Steuerbehörde, Handlungen oder Unterlassungen ihres Beamten wird jeweils bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten dieser Behörde eingereicht (Artikel 139 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Kodex legt bestimmte Anforderungen an das Beschwerdeverfahren fest. Eine Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde (vorgesetzter Beamter) wird innerhalb von drei Monaten ab dem Tag eingereicht, an dem der Steuerpflichtige von der Verletzung seiner Rechte erfahren hat oder hätte erfahren müssen. Der Beschwerde können Belege beigefügt werden. Wird die Frist zur Einreichung einer Beschwerde aus wichtigem Grund versäumt, kann diese Frist auf Antrag des Beschwerdeführers durch einen höheren Beamten der Finanzbehörde oder eine höhere Finanzbehörde wiederhergestellt werden. Die Beschwerde ist schriftlich bei der zuständigen Steuerbehörde oder dem zuständigen Beamten einzureichen.

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12. Maßnahmen des Prüfers bei der Feststellung von Tatsachen der Nichteinhaltung von Rechts- und Verwaltungsakten durch die geprüfte Organisation. Wenn der Prüfer Tatsachen feststellt, dass eine Wirtschaftseinheit die Anforderungen von Rechtsakten nicht einhält, sollte er diese genauer untersuchen

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50. Zutritt von Steuerbeamten zum Hoheitsgebiet oder zu den Räumlichkeiten zur Durchführung einer Steuerprüfung. Zutritt zum Hoheitsgebiet oder zu den Räumlichkeiten eines Steuerzahlers, Gebührenzahlers oder Steuerbevollmächtigten, der direkt eine Steuerprüfung durchführt

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3. Fälle der Berufung auf nicht normative Rechtsakte, Entscheidungen und Handlungen (Untätigkeit) von Steuerbehörden und ihren Beamten Die größte Gruppe von Steuerstreitigkeiten besteht aus Fällen der Berufung auf nicht normative Rechtsakte, Entscheidungen und Handlungen (Untätigkeit) von Steuerbehörden

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Maßnahmen der Steuerbehörden bei Änderung des Besteuerungsgegenstandes Sollten die Steuerbehörden eine neue Mitteilung über die Möglichkeit der Anwendung des vereinfachten Steuersystems erlassen, nachdem sie vom Steuerpflichtigen eine Mitteilung über eine Änderung des Besteuerungsgegenstandes erhalten haben?

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Abschnitt III. Steuerbehörden. Zollbehörden. Finanzbehörden. Organe für innere Angelegenheiten. Ermittlungsbehörden. Verantwortung der Finanzbehörden, Zollbehörden, Behörden für innere Angelegenheiten, Ermittlungsbehörden und ihrer Beamten Kapitel 5. Steuerbehörden. Zoll

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Abschnitt VII. Einspruch gegen Handlungen von Steuerbehörden und Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten Kapitel 19. Verfahren zur Einlegung von Einsprüchen gegen Handlungen von Steuerbehörden und Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten Artikel 137. Recht auf Berufung Jede Person hat das Recht, gegen Handlungen Berufung einzulegen

Aus dem Buch Wie man sich bei Inspektionen vorbereitet und verhält. Was Ihnen die Kontrollbehörden verschweigen Autor Chimitsch Nikolaj Wassiljewitsch

41. Rechte der Steuerbehörden (Anfang) Die Steuerbehörden haben das Recht: – vom Steuerzahler oder Steuerbevollmächtigten Dokumente in den von staatlichen Stellen und Kommunalverwaltungen festgelegten Formen zu verlangen, die als Grundlage für die Berechnung und Zahlung dienen

Aus dem Buch des Autors

42. Rechte der Steuerbehörden (Ende) - Steuerzahler, Gebührenzahler und Steuerbevollmächtigte auf der Grundlage einer schriftlichen Mitteilung an die Steuerbehörden aufzufordern, Erklärungen im Zusammenhang mit ihrer Zahlung (Übertragung) von Steuern oder im Zusammenhang mit Steuern abzugeben

Aus dem Buch des Autors

43. Verantwortlichkeiten der Steuerbehörden Den Steuerbehörden werden Verantwortlichkeiten zugewiesen, deren Erfüllung als Garantie für die Umsetzung der Rechte der Steuerzahler dient. Die Hauptaufgaben sind wie folgt: – Einhaltung der Steuer- und Gebührengesetze;

Aus dem Buch des Autors

46. Die Verpflichtung von Körperschaften, Institutionen, Organisationen und Beamten, den Steuerbehörden Informationen im Zusammenhang mit der Registrierung von Steuerzahlern zu melden (Beginn) 1. Die Justizbehörden, die Lizenzen für das Recht der notariellen Tätigkeit erteilen und Notare ermächtigen,

Aus dem Buch des Autors

47. Die Verpflichtung von Körperschaften, Institutionen, Organisationen und Beamten, den Steuerbehörden Informationen im Zusammenhang mit der Registrierung von Steuerpflichtigen zu melden (Ende) 6. Körperschaften (Institutionen), die zur Vornahme notarieller Handlungen befugt sind, und Notare, die privat tätig sind

Aus dem Buch des Autors

1. Das wirtschaftliche Wesen von Steuern Steuern sind eine Einnahmequelle des Staatshaushalts, daher sind sie untrennbar mit der Funktionsweise des Staates selbst verbunden und hängen dementsprechend direkt vom Entwicklungsstand des Staates selbst ab. Durch

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3. Die Rechte der Steuerbehörden zur Durchführung von Inspektionen. Ein zur Inspektion von Handelsgegenständen entsandter Steuerinspektor muss einen vom Leiter der Steuerbehörde unterzeichneten Inspektionsbeschluss haben

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6. Anforderungen der Steuerbehörden an die Nutzung von Registrierkassen Sie müssen für den Rest Ihres Erwachsenenlebens bedenken, dass alle Fragen der Regulierung – der Erwerb und die Nutzung von Registrierkassen – im Gesetz Nr. 54-FZ vom 22. Mai 2003 behandelt werden. Zur Verwendung von Kassengeräten in

Artikel 137 unterliegt der Anwendung gemäß der verfassungsrechtlichen und rechtlichen Bedeutung, die im Urteil des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 4. Dezember 2003 N 418-O festgelegt ist.

Artikel 137. Recht auf Berufung

Jede Person hat das Recht, gegen Handlungen von Steuerbehörden, die nicht normativer Natur sind, sowie gegen Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten Berufung einzulegen, wenn diese Handlungen, Handlungen oder Unterlassungen nach Ansicht dieser Person ihre Rechte verletzen.

Gegen Rechtsakte der Steuerbehörden kann in der durch die Bundesgesetzgebung vorgeschriebenen Weise Berufung eingelegt werden.

Artikel 138 unterliegt der Anwendung gemäß der verfassungsrechtlichen und rechtlichen Bedeutung, die im Urteil des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 4. Dezember 2003 N 418-O festgelegt ist.

Artikel 138. Berufungsverfahren

1. Gegen Handlungen der Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten kann bei einer höheren Steuerbehörde (höherer Beamter) oder vor Gericht Berufung eingelegt werden.

Das Einreichen einer Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde (vorgesetzter Beamter) schließt das Recht auf gleichzeitige oder spätere Einreichung einer ähnlichen Beschwerde beim Gericht nicht aus, sofern Artikel 101.2 dieses Gesetzes nichts anderes vorsieht.

Der Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 4. Oktober 2005 N 7445/05 stellt klar, dass ein Steuerpflichtiger das Recht hat, einen von einer Steuerbehörde erlassenen Rechtsakt anzufechten, obwohl er die Möglichkeit dazu hat konkrete Maßnahmen der Steuerbehörden aufgrund der Bestimmungen eines solchen Gesetzes vor Gericht anzufechten.

2. Die gerichtliche Berufung gegen Handlungen (einschließlich Verordnungen) von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten durch Organisationen und Einzelunternehmer erfolgt durch Einreichung einer Klageschrift beim Schiedsgericht gemäß den Schiedsverfahrensvorschriften.

Die gerichtliche Berufung gegen Handlungen (einschließlich Verordnungen) von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten durch natürliche Personen, die keine Einzelunternehmer sind, erfolgt durch Einreichung einer Klageschrift bei einem Gericht der allgemeinen Gerichtsbarkeit gemäß den Rechtsvorschriften über die Berufung vor Gericht bei rechtswidrigen Handlungen Handlungen staatlicher Stellen und Beamter .

3. Im Falle von Berufungshandlungen von Steuerbehörden, Klagen ihrer Beamten vor Gericht auf Antrag des Steuerpflichtigen (Gebührenzahler, Steuerbevollmächtigten), der Vollstreckung der angefochtenen Handlungen und der Begehung der angefochtenen Klagen kann die Begehung der angefochtenen Klagen ausgesetzt werden vom Gericht in der durch die einschlägige Verfahrensgesetzgebung der Russischen Föderation festgelegten Weise.

Im Falle einer Berufung gegen Handlungen von Steuerbehörden, Handlungen ihrer Beamten bei einer höheren Steuerbehörde auf Antrag des Steuerpflichtigen (Gebührenzahler, Steuerbevollmächtigten), der Vollstreckung der angefochtenen Handlungen, der Begehung der angefochtenen Klagen durch Beschluss der Oberfinanzbehörde ausgesetzt werden.

(Absatz 3 eingeführt durch Bundesgesetz vom 27. Juli 2006 N 137-FZ)

Artikel 139. Verfahren und Fristen für die Einreichung einer Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten

1. Eine Beschwerde gegen eine Handlung einer Steuerbehörde, Handlungen oder Unterlassungen ihres Beamten wird jeweils bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten dieser Behörde eingereicht.

2. Eine Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde (vorgesetzter Beamter) wird, sofern in diesem Kodex nichts anderes bestimmt ist, innerhalb von drei Monaten ab dem Tag eingereicht, an dem die Person von der Verletzung ihrer Rechte erfahren hat oder hätte erfahren müssen. Der Beschwerde können Belege beigefügt werden.

(in der Fassung der Bundesgesetze vom 09.07.1999 N 154-FZ, vom 27.07.2006 N 137-FZ)

Wird die Frist zur Einreichung einer Beschwerde aus wichtigem Grund versäumt, kann diese Frist auf Antrag des Beschwerdeführers durch einen höheren Beamten der Finanzbehörde bzw. durch eine höhere Finanzbehörde wiederhergestellt werden.

Gegen die Entscheidung einer Steuerbehörde, die Strafverfolgung wegen der Begehung einer Steuerstraftat einzuleiten, oder gegen die Entscheidung, die Strafverfolgung wegen der Begehung einer Steuerstraftat abzulehnen, wird Berufung eingelegt, bevor die angefochtene Entscheidung in Kraft tritt.

Eine Beschwerde gegen eine rechtskräftige Entscheidung einer Steuerbehörde, wegen der Begehung einer Steuerstraftat zur Verantwortung zu ziehen, oder gegen eine Entscheidung, die Verantwortung für die Begehung einer Steuerstraftat abzulehnen, gegen die kein Rechtsbehelf eingelegt wurde, ist innerhalb eines Jahres ab dem Datum einzureichen die angefochtene Entscheidung.

(Absatz eingeführt durch Bundesgesetz vom 27. Juli 2006 N 137-FZ)

3. Die Beschwerde ist schriftlich bei der zuständigen Steuerbehörde oder dem zuständigen Finanzbeamten einzureichen, sofern in diesem Absatz nichts anderes bestimmt ist.

(geändert durch Bundesgesetz vom 27. Juli 2006 N 137-FZ)

Ein Rechtsbehelf gegen die entsprechende Entscheidung der Steuerbehörde wird bei der Steuerbehörde eingereicht, die diese Entscheidung getroffen hat. Diese ist verpflichtet, sie mit allen Unterlagen innerhalb von drei Tagen nach Eingang der genannten Beschwerde an eine höhere Steuerbehörde zu übermitteln.

(Absatz eingeführt durch Bundesgesetz vom 27. Juli 2006 N 137-FZ)

4. Eine Person, die eine Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten eingereicht hat, bevor über diese Beschwerde entschieden wird, kann diese auf der Grundlage eines schriftlichen Antrags zurückziehen.

Durch die Rücknahme einer Beschwerde wird der Person, die sie eingereicht hat, das Recht entzogen, eine zweite Beschwerde aus demselben Grund bei derselben Steuerbehörde oder demselben Beamten einzureichen.

Die wiederholte Einreichung einer Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten erfolgt innerhalb der in Absatz 2 dieses Artikels vorgesehenen Fristen.

Der kommentierte Artikel begründet das unbedingte Recht, gegen nicht normative Handlungen der Steuerbehörden sowie gegen Handlungen (Unterlassungen) von Steuerbeamten Berufung einzulegen.

Das Recht auf Berufung kann von jeder Person nur dann ausgeübt werden, wenn sie das gesetzlich festgelegte Berufungsverfahren einhält. Das Verfahren besteht aus einer Reihe von Maßnahmen zur Ausübung Ihres Rechts auf Berufung.

Artikel 137 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation räumt jeder Person das Recht ein, Berufung einzulegen:

Handlungen nicht normativer Natur;

Handlungen oder Unterlassungen der Steuerbehörden.

Voraussetzung für die Ausübung des Rechts auf Berufung ist das Vorliegen der subjektiven Meinung einer Person, dass bestimmte Handlungen der Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen von Steuerbeamten die ihr gewährten Rechte verletzen.

Bei der Anwendung von Artikel 137 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss davon ausgegangen werden, dass eine Handlung nicht normativer Natur ist, die vor einem Schiedsgericht angefochten werden kann, indem ein Antrag auf Anerkennung der Handlung als ungültig gestellt wird Unter , versteht man ein vom Leiter (stellvertretender Leiter) der Steuerbehörde unterzeichnetes Dokument beliebiger Bezeichnung (Anforderung, Beschluss, Beschluss, Brief usw.), das sich auf einen bestimmten Steuerpflichtigen bezieht.

Bei der Auslegung dieser Artikel ist zu berücksichtigen, dass der Begriff „Handlung“ in ihnen in einer anderen Bedeutung verwendet wird als in den Artikeln 100, 101.1 (Absatz 1) der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Bei der Anwendung der Artikel 137 und 138 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss davon ausgegangen werden, dass eine Handlung nicht normativer Natur ist, die vor einem Schiedsgericht angefochten werden kann, indem ein Antrag auf Anerkennung der Handlung gestellt wird Als ungültig wird ein vom Leiter (stellvertretender Leiter) der Steuerbehörde unterzeichnetes Dokument mit beliebigem Namen (Anforderung, Beschluss, Erlass, Brief usw.) verstanden, das sich auf einen bestimmten Steuerpflichtigen bezieht.

Da die Abgabenordnung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht, hat er darüber hinaus das Recht, beim Gericht Berufung gegen die Steuerzahlungsforderung, Strafen und Steuersanktionen einzulegen, unabhängig davon, ob er die Entscheidung angefochten hat die Steuerbehörde, auf deren Grundlage der entsprechende Antrag gestellt wurde (Beschluss des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 28. Februar 2001 Nr. 5).

„Die in den Artikeln 137 und 138 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthaltenen Vorschriften in Verbindung mit den Bestimmungen der Artikel 29 und 198 der Schiedsverfahrensordnung der Russischen Föderation schließen die Berufung gegen Entscheidungen beim Schiedsgericht nicht aus ( Handlungen nicht normativer Natur) von Beamten der Steuerbehörden und dementsprechend die Befugnisse des Schiedsgerichts auf Antrag des Steuerpflichtigen, um deren Rechtmäßigkeit und Gültigkeit zu überprüfen.“

Es sei daran erinnert, dass ab dem 1. Januar 2009 das vorgerichtliche Verfahren zur Berufung gegen eine Entscheidung über die Strafverfolgung wegen Begehung einer Steuerstraftat oder gegen eine Entscheidung über die Ablehnung der Strafverfolgung wegen Begehung einer Steuerstraftat gemäß Artikel 101.2 Absatz 5 obligatorisch wird der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Artikel 7 Absatz 16 des Bundesgesetzes Nr. 137-FZ).

Die Steuerbehörden in der Russischen Föderation sind das föderale Exekutivorgan, das für die Kontrolle und Überwachung im Bereich Steuern und Gebühren (FTS) und seine Gebietseinheiten zuständig ist.

Der zweite Teil von Artikel 137 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Möglichkeit vor, gegen regulatorische Rechtsakte der Steuerbehörden, also gegen Rechtsakte, die bestimmte Rechtsnormen schaffen, ändern oder aufheben, Berufung einzulegen.

Die Gründe für die Berufung auf Regulierungsrechtsakte können unterschiedlich sein:

§ ihre Widersprüchlichkeit mit der Verfassung der Russischen Föderation;

§ Bundesverfassungsgesetze;

§ Bundesgesetze;

§ Regulierungsrechtsakte des Präsidenten der Russischen Föderation und der Regierung der Russischen Föderation.

Abhängig von den Beschwerdegründen wird das Verfahren festgelegt. Gegen Rechtsakte der Steuerbehörden kann vor Gericht Berufung eingelegt werden durch:

§ verfassungsgemäß;

§ administrativ;

§ Zivilverfahren.

Beschwerden von Steuerzahlern oder Steuerbevollmächtigten gegen Handlungen, Handlungen oder Unterlassungen von Steuerbehörden ergeben sich aus dem durch die Verfassung der Russischen Föderation garantierten Recht der Bürger auf gerichtlichen Schutz ihrer verletzten Rechte. Gemäß der Verfassung der Russischen Föderation können Entscheidungen und Handlungen (oder Untätigkeiten) staatlicher Behörden, lokaler Regierungen und Beamter beim Gericht angefochten werden.

Auf der Grundlage von Artikel 6 der Europäischen Konvention zum Schutze der Menschenrechte und Grundfreiheiten (abgeschlossen am 4. April 1950 in Rom) wird eine Verfassungsnorm formuliert und dementsprechend kann dieses Recht in keiner Weise eingeschränkt werden:

Jeder Bürger hat Anspruch auf ein faires und öffentliches Verfahren zum Schutz seiner Bürgerrechte;

Jeder Bürger gilt als unschuldig, bis seine Schuld rechtskräftig festgestellt ist.

Das verfassungsmäßige Menschenrecht gilt auch für juristische Personen.

Zum Recht eines Steuerpflichtigen, gegen Handlungen der Steuerbehörden sowie gegen Handlungen (Unterlassungen) ihrer Beamten Berufung einzulegen, siehe auch Artikel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Dem Steuerzahler wird gesetzlich das Recht eingeräumt, das Verfahren zur Berufung gegen verletzte Rechte zu wählen. Allgemeine Fragen des Verfahrens einer solchen Berufung werden durch den kommentierten Artikel geregelt.

Die verfassungsmäßige Garantie des Rechts auf gerichtlichen Rechtsschutz im Einklang mit den allgemein anerkannten Grundsätzen und Standards des Völkerrechts ermöglicht es Ihnen, gleichzeitig gegen rechtswidrige Handlungen oder Unterlassungen nach Ansicht des Steuerzahlers sowie gegen Handlungen von Steuerbehörden Berufung bei einer höheren Instanz einzulegen (vorgesetzter Beamter) und an das Gericht; es schließt darüber hinaus nicht das Recht aus, später eine entsprechende Beschwerde bei einem zuständigen Gericht einzureichen.

Gleichzeitig kippen das Fehlen solcher Garantien für Steuerbeamte und nur ihre formelle Verpflichtung zur Einhaltung der Rechtsvorschriften der Russischen Föderation häufig den Ausschlag für die Interessen der Abteilungen und stellen so die Objektivität der Prüfung einer Beschwerde im Verwaltungsverfahren in Frage .

Die im kommentierten Artikel verwendeten Begriffe „vorgesetzte Steuerbehörde“ und „vorgesetzter Beamter“ sind nicht identisch. Beispielsweise werden die Handlungen oder Unterlassungen eines Steuerinspektors nicht bei einer übergeordneten Steuerbehörde, sondern bei deren Leiter, d. h., angefochten. ein vorgesetzter Beamter.

Passt auf!

Gemäß Artikel 101.2 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann ab dem 1. Januar 2009 gegen die Entscheidung, wegen der Begehung einer Steuerstraftat strafrechtlich zu verfolgen, oder gegen die Entscheidung, die Strafverfolgung wegen der Begehung einer Steuerstraftat abzulehnen, erst danach vor Gericht Berufung eingelegt werden gegen diese Entscheidung Berufung bei einer höheren Steuerbehörde einlegen.

Gemäß Artikel 9 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind die Steuerbehörden das föderale Exekutivorgan, das zur Kontrolle und Aufsicht im Bereich Steuern und Gebühren befugt ist, und seine Gebietskörperschaften. Daher können Anträge auf Nichtigerklärung von normativen Rechtsakten, die von anderen Körperschaften erlassen wurden und die Steuerbeziehungen regeln, von Schiedsgerichten nur dann geprüft werden, wenn die Möglichkeit der Prüfung solcher Anträge in anderen Bundesgesetzen vorgesehen ist (Ziffer 8 des Informationsschreibens des Präsidiums von des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 13. August 2004 Nr. 80) (Anhang Nr. 124).

Artikel 138 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt die Zuständigkeit für bestimmte Beschwerden bei den zuständigen Gerichten fest.

Diese Zuständigkeit hängt vom Status der Person ab, die gegen Handlungen (einschließlich Vorschriften) der Steuerbehörden sowie Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten Berufung einlegt. Wenn also eine Organisation oder ein einzelner Unternehmer gegen sie Berufung einlegt, wird die Klageschrift beim Schiedsgericht eingereicht. Das Verfahren zur Einreichung einer Klage wird durch die Schiedsverfahrensordnung der Russischen Föderation bestimmt.

Die Klageschrift wird dem Schiedsgericht in der in Kapitel 14 der Schiedsgerichtsordnung der Russischen Föderation festgelegten Weise vorgelegt. Die Klageschrift wird schriftlich eingereicht und enthält die erforderlichen Angaben gemäß Artikel 125 der Schiedsverfahrensordnung der Russischen Föderation (Anhang Nr. 6).

Über die Annahme der Klageschrift erlässt das Schiedsgericht einen Beschluss, der das Verfahren einleitet.

In der Entscheidung werden die Vorbereitung des Falles für die Verhandlung, die Maßnahmen, die von den am Verfahren beteiligten Personen durchgeführt werden müssen, sowie der Zeitpunkt ihrer Umsetzung festgelegt.

Kopien des Beschlusses über die Annahme der Klageschrift durch das Schiedsgericht werden den am Verfahren beteiligten Personen spätestens am nächsten Tag nach der Ausstellung zugesandt.

Es ist zu berücksichtigen, dass die Klageschrift ohne Fortschritt bleiben kann (Artikel 128 der Schiedsverfahrensordnung der Russischen Föderation (Anhang Nr. 6)):

Das Schiedsgericht stellte bei der Prüfung der Frage der Annahme der Klageschrift fest, dass diese unter Verstoß gegen die in den Artikeln 125 und 126 der Schiedsgerichtsordnung der Russischen Föderation (Anhang Nr. 6) festgelegten Anforderungen eingereicht wurde. , erlässt eine Entscheidung, die Erklärung ohne Fortschritte zu verlassen.

In der Entscheidung nennt das Schiedsgericht die Gründe für das Verlassen der Klageschrift und die Frist, innerhalb derer der Kläger die Umstände beseitigen muss, die als Grundlage für das Verlassen der Klageschrift dienten.

Eine Kopie der Entscheidung über das Nichtbestehen der Klageschrift wird dem Kläger spätestens am nächsten Tag nach dem Tag ihrer Ausstellung zugesandt.

Werden die Umstände, die als Grundlage für das Verlassen der Klageschrift dienten, innerhalb der in der Entscheidung des Schiedsgerichts gesetzten Frist beseitigt, so gilt der Antrag am Tag seines erstmaligen Eingangs beim Gericht als gestellt und wird zum Verfahren angenommen durch das Schiedsgericht.

Wenn die in Artikel 128 Teil 2 der Schiedsgerichtsordnung der Russischen Föderation (Anhang Nr. 6) genannten Umstände nicht innerhalb der in der Entscheidung festgelegten Frist beseitigt werden, sendet das Schiedsgericht die Klageschrift und die beigefügten Unterlagen zurück es in der in Artikel 129 der Schiedsverfahrensordnung der Russischen Föderation vorgeschriebenen Weise.

Gemäß Artikel 129 der Schiedsgerichtsordnung der Russischen Föderation (Anhang Nr. 6) gibt das Schiedsgericht die Klageschrift zurück, wenn es bei der Prüfung der Frage der Annahme des Antrags feststellt, dass:

1) der Fall fällt nicht in die Zuständigkeit dieses Schiedsgerichts;

2) eine Klageschrift fasst mehrere Ansprüche gegen einen oder mehrere Beklagte zusammen, sofern diese Ansprüche nicht miteinander verbunden sind;

3) Vor der Entscheidung über die Annahme der Klageschrift für das Verfahren des Schiedsgerichts erhielt der Kläger einen Antrag auf Rückgabe der Klageschrift;

4) die Umstände, die als Grundlage dafür dienten, die Klageschrift ohne Fortschritt zu verlassen, wurden nicht innerhalb der im Gerichtsurteil festgelegten Frist beseitigt.

Das Schiedsgericht gibt die Klageschrift auch dann zurück, wenn der Antrag auf Stundung, Ratenzahlung der staatlichen Abgabe oder Herabsetzung ihres Betrags abgelehnt wird.

Über die Rückgabe der Klageschrift entscheidet das Schiedsgericht.

In der Entscheidung werden die Gründe für die Rücksendung des Antrags dargelegt und die Frage der Rückzahlung der Landesabgabe aus dem Bundeshaushalt geklärt.

Eine Kopie der Entscheidung über die Rückgabe der Klageschrift wird dem Kläger spätestens am nächsten Tag nach dem Tag der Entscheidungserteilung oder nach Ablauf der vom Gericht gesetzten Frist zur Beseitigung der Umstände, die als Ursache dienten, zugesandt Grundlage für das Verlassen der Stellungnahme ohne Fortschritt, zusammen mit der Stellungnahme und den ihr beigefügten Dokumenten.

Gegen die Entscheidung des Schiedsgerichts, die Klageschrift zurückzugeben, kann Berufung eingelegt werden.

Im Falle der Aufhebung des Urteils gilt die Klageschrift als am Tag der erstmaligen Antragstellung beim Schiedsgericht eingereicht.

Die Rückgabe der Klageschrift steht der erneuten Geltendmachung derselben Klage beim Schiedsgericht in allgemeiner Form nach Beseitigung der Umstände, die der Rückgabe zugrunde lagen, nicht entgegen.

Einzelpersonen, die keine Einzelunternehmer sind, müssen gegen Handlungen (einschließlich Vorschriften) von Steuerbehörden sowie Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten Berufung einlegen, indem sie eine Klageschrift bei einem Gericht mit allgemeiner Zuständigkeit einreichen.

Die Zivilprozessordnung der Russischen Föderation (Kapitel 25) regelt Fragen im Zusammenhang mit der Einreichung von Beschwerden gegen die Handlungen von Regierungsbehörden und Beamten, die die Rechte und Freiheiten der Bürger verletzen, bei Gerichten der allgemeinen Gerichtsbarkeit. Gemäß Artikel 254 der Zivilprozessordnung der Russischen Föderation (Anhang Nr. 5) haben Bürger und Organisationen das Recht, eine Entscheidung, Handlung (Untätigkeit) einer Regierungsbehörde oder eines Beamten vor Gericht anzufechten, wenn sie glauben, dass ihre Rechte und Freiheiten wurden verletzt. Bürger und Organisationen haben das Recht, in der Reihenfolge der Unterordnung, an einen Beamten, direkt beim Gericht oder bei einer höheren Behörde Berufung einzulegen. Der Antrag wird bei dem in den Artikeln 24 bis 27 der Zivilprozessordnung der Russischen Föderation (Anhang Nr. 5) zuständigen Gericht eingereicht. Ein Antrag kann von einem Bürger beim Gericht am Ort seines Wohnsitzes oder am Sitz der Regierungsbehörde oder des Beamten gestellt werden, dessen Entscheidung oder Handlung (Untätigkeit) angefochten wird.

Damit Bürger gemäß Artikel 256 der Zivilprozessordnung der Russischen Föderation eine Klage vor Gericht einreichen können, gelten folgende Fristen:

„1. Ein Bürger hat das Recht, innerhalb von drei Monaten ab dem Tag, an dem er Kenntnis von einer Verletzung seiner Rechte und Freiheiten erlangt hat, beim Gericht zu klagen.

2. Das Versäumen der dreimonatigen Frist für die Einreichung eines Antrags beim Gericht ist für das Gericht kein Grund, die Annahme des Antrags abzulehnen. Die Gründe für das Versäumen einer Frist werden in einer gerichtlichen Vorverhandlung bzw. Gerichtsverhandlung geklärt und können ein Grund für die Ablehnung des Antrags sein.“

Das Gericht erlässt eine Entscheidung über die Annahme des Verfahrensantrags, auf deren Grundlage ein Zivilverfahren beim Gericht erster Instanz eingeleitet wird. In diesem Fall hat das Gericht bei Vorliegen ausreichender Gründe das Recht, die Wirkung der angefochtenen Entscheidung auszusetzen, bis die Gerichtsentscheidung rechtskräftig wird.

Ein Antrag auf Anfechtung einer Entscheidung, Handlung (Untätigkeit) der Steuerbehörden und ihrer Beamten wird vom Gericht innerhalb von zehn Tagen nach Eingang beim Gericht geprüft.

Die Anerkennung einer Entscheidung zur Erhebung einer Steuerpflicht als rechtswidrig führt zur Ungültigkeit aller anderen auf dieser Grundlage erlassenen Rechtsakte der Steuerbehörden.

Im Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 4. Oktober 2005 Nr. 7445/05 (Anhang Nr. 195) wurde klargestellt, dass der Steuerzahler trotz der Tatsache das Recht hat, die von der Steuerbehörde getroffene Entscheidung anzufechten er hat die Möglichkeit, bestimmte Maßnahmen der Steuerbehörden aufgrund der Bestimmungen eines solchen Gesetzes gerichtlich anzufechten.

Absatz 3 dieses Artikels gibt dem Steuerpflichtigen die Möglichkeit, die Vollstreckung der angefochtenen Handlungen oder der Maßnahmen der Steuerbehörden auszusetzen, indem er einen Antrag an eine höhere Steuerbehörde oder an das Gericht richtet.

Artikel 139 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht eine dreimonatige Frist für die Einreichung einer Beschwerde in der Reihenfolge der Unterordnung vor. Diese Frist beginnt mit dem Tag, an dem der Steuerpflichtige von der Verletzung seiner Rechte erfahren hat oder hätte erfahren müssen.

Der kommentierte Artikel legt zwei Arten von Beschwerden fest: eine Beschwerde und eine einfache Beschwerde. In diesem Fall muss die Beschwerde vor Inkrafttreten der angefochtenen Entscheidung eingelegt werden, und die Beschwerde muss nach Inkrafttreten der angefochtenen Entscheidung innerhalb eines Jahres ab dem Datum der angefochtenen Entscheidung eingereicht werden.

Gegen eine Entscheidung über eine Ordnungswidrigkeit kann innerhalb von zehn Tagen ab dem Datum der Entscheidung Beschwerde eingelegt werden.

Als Steuerbeschwerden werden berücksichtigt:

Für Handlungen nicht normativer Natur, rechtswidriges Handeln oder Unterlassen der Steuerbehörden – durch eine höhere Steuerbehörde;

Handlungen oder Unterlassungen von Beamten einer Steuerbehörde – durch einen vorgesetzten Beamten dieser oder einer höheren Steuerbehörde;

Handlungen oder Unterlassungen von Beamten einer Steuerbehörde durch Erlass einer Handlung nicht normativer Natur – durch eine höhere Steuerbehörde.

Beschwerde gegen die Entscheidung über die Einleitung einer Verwaltungshaftung:

Entscheidungen der Steuerbehörde bezüglich Organisationen werden von einer höheren Steuerbehörde geprüft;

Die von einem Beamten der Steuerbehörde in Bezug auf eine natürliche Person getroffene Entscheidung wird von einem Vorgesetzten der jeweiligen oder höheren Steuerbehörde geprüft.

Die Beschwerde muss schriftlich erfolgen.

Dokumente, die der Beschwerde beigefügt werden können:

Eine Handlung nicht normativer Natur, die nach Ansicht des Antragstellers seine Rechte verletzt (Beschluss über die Übernahme der Verwaltungsverantwortung);

Steuerprüfungsbericht;

Primärdokumente, die die Position des Antragstellers bestätigen;

Sonstige Dokumente, die Informationen über Umstände enthalten, die für die Prüfung der Beschwerde relevant sind.

Das Beifügen von Belegen zur Beschwerde ist ein Recht und keine Pflicht der Person, die die Beschwerde einreicht. Bei der Berechnung des festgelegten Dreimonatszeitraums müssen die Artikel 190 bis 194 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation (Anhang Nr. 2) beachtet werden.

Im Gegensatz zum gerichtlichen Verfahren zur Anfechtung von Handlungen einer Steuerbehörde, Handlungen oder Unterlassungen ihres Beamten, werden die Anfechtung dieser Handlungen (Handlungen, Unterlassungen), das Verfahren und die Fristen für die Einreichung einer Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde durch die einschlägigen Verfahrensordnungen geregelt oder ein höherer Beamter, der durch diesen Artikel festgelegt wird, ist für alle gleich.

Wird die Frist zur Einreichung einer Beschwerde versäumt, hat ein höherer Beamter der Steuerbehörde oder eine höhere Steuerbehörde das Recht, auf Antrag des Beschwerdeführers die aus triftigem Grund versäumte Frist zur Einreichung einer Beschwerde wiederherzustellen. Als gültige Gründe gelten vorübergehende Arbeitsunfähigkeit, Krankheit, Naturkatastrophen und andere ähnliche Umstände, die den Betroffenen daran hindern könnten, rechtzeitig eine Beschwerde einzureichen.

Die grundsätzliche Voraussetzung für eine Beschwerde im Rahmen eines gerichtlichen Rechtsbehelfs, wenn sie bei einer höheren Behörde oder einer vorgesetzten Person eingereicht wird, ist deren schriftliche Form. Die eingereichte Klage muss vom Steuerpflichtigen unterschrieben sein, da dieser Pflicht grundsätzlich nachzukommen ist.

Die eingereichte Beschwerde muss an die zuständige Steuerbehörde oder den für die Prüfung zuständigen Beamten gerichtet werden.

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation gewährt dem Steuerzahler das Recht, eine eingereichte Beschwerde in der vorgeschriebenen Weise zurückzuziehen. In diesem Fall muss die gesetzliche Voraussetzung für die Rücknahme einer Beschwerde aufrechterhalten werden. Der Widerrufsantrag muss bei einer übergeordneten Finanzbehörde (Oberbeamter) gestellt werden, bevor diese über diese Beschwerde eine entsprechende Entscheidung trifft. Der Antrag auf Rücknahme einer Beschwerde muss schriftlich gestellt werden.

Das wiederholte Einreichen einer Beschwerde aus demselben Grund und bei derselben Steuerbehörde oder bei demselben Beamten, wenn die Beschwerde zuvor zurückgezogen wurde, ist nicht zulässig.

Fazit: Wenn eine wiederholte Beschwerde bei derselben Steuerbehörde eingereicht wird, ist derselbe Beamte entweder aus anderen Gründen zulässig, oder die wiederholte Beschwerde wird innerhalb von drei Monaten ab dem Tag, an dem der Steuerpflichtige oder ein anderer Verpflichteter bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten eingereicht wurde, eingereicht Die Person hat von der Verletzung ihrer Rechte erfahren oder hätte davon erfahren müssen. Für die erneute Einreichung einer Beschwerde gilt die Regelung des kommentierten Artikels über die Möglichkeit der Wiedereinführung der aus triftigen Gründen versäumten Beschwerdefrist.

Mit Beschluss des Ministeriums für Steuern und Abgaben der Russischen Föderation vom 17. August 2001 Nr. BG-3-14/290 (Anhang Nr. 59) wurden die Regeln für die Behandlung von Streitigkeiten im Vorverfahren genehmigt.

Die Vorschriften zur vorgerichtlichen Prüfung von Steuerstreitigkeiten legen das Verfahren für die Prüfung von Beschwerden durch die Steuerbehörden fest:

Steuerzahler oder Steuerbevollmächtigte gegen Handlungen der Steuerbehörden nicht normativer Natur, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten (mit Ausnahme von Einwänden, deren Einreichung in Artikel 100 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen ist). );

Organisationen und Einzelpersonen im Falle von Meinungsverschiedenheiten mit der verwaltungsrechtlichen Haftung im Zusammenhang mit Verstößen gegen gesetzliche Anforderungen an die Nutzung von Registrierkassen und den Umgang mit Bargeld;

Steuerzahler gegen Handlungen von Steuerbehörden nicht normativer Natur, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten im Zusammenhang mit der Anwendung von Rechtsvorschriften im Bereich der Herstellung und des Vertriebs von Ethylalkohol, alkoholhaltigem, alkoholischem, alkoholarmem und alkoholfreiem Alkohol und Tabakwaren;

Einzelpersonen, die Funktionäre einer Organisation sind und im Zusammenhang mit der Verwaltungsverantwortung stehen, weil sie die Organisation wegen der Begehung einer Steuerstraftat vor Gericht gebracht haben.

Die Beschwerde wird innerhalb eines Monats nach Eingang von einer höheren Steuerbehörde (oberer Beamter) geprüft.

Die einmonatige Frist zur Prüfung einer Beschwerde beginnt ab dem Zeitpunkt zu laufen, an dem die Beschwerde gemäß den geltenden Vorschriften offiziell bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten registriert wird.

Diese Frist kann vom Leiter (stellvertretender Leiter) der Steuerbehörde verlängert werden, höchstens jedoch um 15 Tage. Die getroffene Entscheidung wird der Person, die die Beschwerde eingereicht hat, innerhalb von drei Tagen nach ihrer Annahme schriftlich mitgeteilt. Grundlage für die Fristverlängerung ist die Notwendigkeit, bei den unteren Steuerbehörden Unterlagen (Auskünfte) einzuholen, die zur Prüfung der Beschwerde erforderlich sind

Eine Beschwerde gegen eine Entscheidung über eine Ordnungswidrigkeit wird innerhalb von zehn Tagen nach Eingang beim Finanzamt geprüft.

Gemäß Artikel 139 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat der Steuerpflichtige das Recht, ihn auf schriftlichen Antrag zurückzuziehen, bevor über diese Beschwerde entschieden wird.

Alle bei den zuständigen Steuerbehörden eingehenden Beschwerden werden an die Rechtsabteilungen weitergeleitet, die für die Prüfung der Beschwerden und die Vorbereitung von Entscheidungen zuständig sind.

Zur Erledigung ist die Beschwerde an die untere Finanzbehörde zu richten. In der Anfrage kann darauf hingewiesen werden, dass Kopien der für die Prüfung der Beschwerde erforderlichen Dokumente vorgelegt werden müssen.

Die Frist für die Einreichung einer Schlussfolgerung darf fünf Werktage ab dem Datum des Eingangs der Beschwerde über die Schlussfolgerung nicht überschreiten. Eine höhere Finanzbehörde (vorgesetzter Beamter) hat das Recht, eine kürzere Frist für die Abgabe einer Stellungnahme festzulegen.

Beschwerden von Steuerzahlern werden unter Berücksichtigung der Gerichts- und Schiedsgerichtspraxis zu den betreffenden Themen berücksichtigt.

Die Beschwerde kann in folgenden Fällen nicht berücksichtigt werden:

a) Versäumung der Frist zur Einreichung einer Beschwerde gemäß Artikel 139 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;

b) fehlende Hinweise zum Beschwerdegegenstand und zur Begründung der genannten Anforderungen;

c) Einreichen einer Beschwerde durch eine Person, die nicht befugt ist, im Namen des Steuerpflichtigen zu handeln (Artikel 26, 27, 28 und 29 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

d) wenn dokumentierte Informationen über die Annahme der Beschwerde zur Prüfung durch eine höhere Steuerbehörde (Beamte) vorliegen;

e) Die Steuerbehörde erhält Informationen über das Inkrafttreten einer gerichtlichen Entscheidung zu den in der Beschwerde dargelegten Fragen.

Artikel 140 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt die Rechtsfolgen der Prüfung einer Beschwerde fest.

Nach Prüfung einer Beschwerde gegen die Handlungen oder Unterlassungen der Steuerbehörden hat eine höhere Steuerbehörde (vorgesetzter Beamter) das Recht, eine Entscheidung in der Sache zu treffen, d. h.:

Feststellung einer Verletzung der Rechte der gesetzlich geschützten Interessen des Steuerzahlers oder einer anderen verpflichteten Person, die die Beschwerde eingereicht hat, und daher Maßnahmen zu deren Beseitigung ergreifen;

Stellen Sie die Täter vor Gericht und lassen Sie die Beschwerde daher ohne Genugtuung zurück.

Bundesgesetz Nr. 137-FZ Abschnitt 2 dieses Artikels wurde ergänzt. Es weist auf die rechtlichen Konsequenzen der Prüfung der Berufung hin. Aufgrund der Ergebnisse der Prüfung einer solchen Beschwerde hat die Steuerbehörde das Recht:

§ die Entscheidung der Steuerbehörde unverändert lassen und der Beschwerde nicht stattgeben;

§ die Entscheidung der Steuerbehörde ganz oder teilweise aufheben oder ändern und eine neue Entscheidung über den Fall treffen;

§ die Entscheidung der Steuerbehörde aufheben und das Verfahren einstellen.

Eine wiederholte Entscheidung derselben Steuerbehörde über die Beschwerde eines Steuerpflichtigen zu demselben Thema und auf derselben Grundlage der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist nicht vorgesehen.

Die Entscheidung einer höheren Steuerbehörde über die Beschwerde eines Steuerpflichtigen gegen die Maßnahme der Steuerbehörde muss unbedingt einen einleitenden, einen begründenden und einen verfügenden Teil enthalten. Der operative Teil der Entscheidung wird in der in Artikel 140 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Form getroffen (Schreiben des Ministeriums für Steuern und Abgaben der Russischen Föderation vom 5. April 2001 Nr. VP-6). -18/274@) (Anhang Nr. 111).

Die Norm von Absatz 1 des kommentierten Artikels basiert auf der Vermutung der Rechtmäßigkeit von Handlungen und Handlungen der Steuerbehörden, die in strikter Übereinstimmung mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation durchgeführt werden müssen: Einreichung einer Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde (Vorgesetzter). Beamter) setzt die Vollstreckung der angefochtenen Handlung oder Klage nicht aus, außer in den in der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Fällen.

Gleichzeitig gibt Absatz 2 der Steuerbehörde das Recht, bei der Prüfung einer Beschwerde die Vollstreckung der angefochtenen Handlung oder Handlung ganz oder teilweise auszusetzen, wenn die angefochtene Handlung oder Handlung nicht den Rechtsvorschriften entspricht der Russischen Föderation.

Gemäß Artikel 101.2 Absatz 4 hat eine höhere Steuerbehörde auf Antrag einer Person, die gegen eine Entscheidung einer Steuerbehörde Berufung einlegt, das Recht, die Vollstreckung der angefochtenen Entscheidung auszusetzen.

Die Entscheidung, die Vollstreckung einer Handlung oder Maßnahme auszusetzen, trifft der Leiter der Steuerbehörde, die eine solche Handlung erlassen hat, oder eine höhere Steuerbehörde.

Wir nehmen die Position des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation zur Kenntnis, die im Informationsschreiben Nr. 83 vom 13. August 2004 (Anhang Nr. 126) dargelegt ist und besagt, dass die Aussetzung von Handlungen, Entscheidungen des Staates und anderen Regulierungsbehörden ist unzulässig, wenn Grund zu der Annahme besteht, dass die Aussetzung des Gesetzes oder der Entscheidung das Gleichgewicht zwischen den Interessen des Antragstellers und den Interessen Dritter, öffentlichen Interessen, beeinträchtigen und auch den Verlust der Möglichkeit der Vollstreckung nach sich ziehen kann die angefochtene Handlung oder Entscheidung im Falle einer Weigerung, dem Anspruch des Antragstellers in der Sache nachzukommen.

Artikel 142 der Abgabenordnung der Russischen Föderation präzisiert die Bestimmungen von Artikel 138 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, der Verfahrensfragen bei der Einreichung einer Beschwerde gegen Handlungen der Steuerbehörden vor Gericht regelt, die geprüft und gelöst werden die durch Zivilprozess-, Schiedsverfahrensgesetze und Bundesgesetze festgelegte Weise.

Artikel 46 der Verfassung der Russischen Föderation garantiert jedem den gerichtlichen Schutz seiner Rechte und Freiheiten. Gegen Entscheidungen und Handlungen (oder Untätigkeiten) staatlicher Behörden, lokaler Regierungen, öffentlicher Verbände und Beamter kann beim Gericht Berufung eingelegt werden.

Beschwerden oder Anspruchserklärungen gegen Handlungen von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten werden entsprechend der Zuständigkeit für Streitigkeiten bei einem bestimmten Gericht eingereicht.

Daher werden Beschwerden gegen Handlungen (einschließlich Verordnungen) von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten, die bei Schiedsgerichten eingereicht werden, in der durch die Schiedsverfahrensgesetzgebung (Schiedsverfahrensordnung der Russischen Föderation) festgelegten Weise geprüft.

Beschwerden gegen Handlungen (einschließlich Verordnungen) von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten, die bei Gerichten der allgemeinen Gerichtsbarkeit eingereicht werden, werden in der durch die Zivilprozessgesetzgebung und das Gesetz der Russischen Föderation vom 27. April 1993 Nr. 4866 festgelegten Weise geprüft -1 „Zur Berufung vor Gericht gegen Klagen und Entscheidungen, die die Rechte und Freiheiten der Bürger verletzen“ (Anhang Nr. 34).

Zu den Handlungen (Entscheidungen) der Finanzbehörden und ihrer Beamten, gegen die beim Gericht Berufung eingelegt werden kann, gehören kollegiale und individuelle Handlungen (Entscheidungen), einschließlich der Vorlage amtlicher Informationen, die zur Grundlage für Maßnahmen (Entscheidungen) wurden, wodurch:

Die Rechte und Freiheiten der Bürger werden verletzt;

Es wurden Hindernisse geschaffen, die einem Bürger die Ausübung seiner Rechte und Freiheiten erschweren;

Es ist rechtswidrig, einem Bürger irgendeine Pflicht aufzuerlegen oder ihn für irgendeinen Zweck rechtswidrig zur Rechenschaft zu ziehen.

Für die Einreichung einer Beschwerde beim Gericht gelten folgende Fristen:

Drei Monate ab dem Tag, an dem der Bürger Kenntnis von der Verletzung seines Rechts erlangt hat;

Einen Monat ab dem Datum, an dem ein Bürger eine schriftliche Mitteilung über die Weigerung einer höheren Stelle, eines Vereins oder eines Beamten erhält, der Beschwerde nachzukommen, oder ab dem Ablaufdatum eines Monats nach Einreichung der Beschwerde, wenn der Bürger keine schriftliche Antwort darauf erhalten hat Es.

Die Beschwerde eines Bürgers gegen die Handlungen (Entscheidungen) der Steuerbehörden und ihrer Beamten wird vom Gericht gemäß den Regeln des Zivilverfahrens unter Berücksichtigung der durch das Gesetz der Russischen Föderation vom 27. April 1993 Nr. 4866 festgelegten Besonderheiten geprüft. 1 „Über die Berufung vor Gericht auf Klagen und Entscheidungen, die die Rechte und Freiheiten der Bürger verletzen“ (Anhang Nr. 34).

Steuerbehörden und ihre Beamten, gegen deren Handlungen (Entscheidungen) ein Bürger Berufung einlegt, sind verfahrensrechtlich verpflichtet, die Rechtmäßigkeit der angefochtenen Handlungen (Entscheidungen) zu dokumentieren; Der Bürger ist von der Verpflichtung entbunden, die Rechtswidrigkeit der angefochtenen Handlungen (Entscheidungen) nachzuweisen, ist jedoch verpflichtet, die Tatsache der Verletzung seiner Rechte und Freiheiten nachzuweisen.

Auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung der Beschwerde trifft das Gericht eine Entscheidung.

Nach Feststellung der Berechtigung der Beschwerde erklärt das Gericht die angefochtene Handlung (Entscheidung) für rechtswidrig, verpflichtet den Bürger zur Befriedigung der Forderung, hebt die gegen ihn verhängten Strafen auf oder stellt auf andere Weise seine verletzten Rechte und Freiheiten wieder her.

Nach Feststellung der Berechtigung der Beschwerde stellt das Gericht die Verantwortung der Steuerbehörde oder des Beamten für Handlungen (Entscheidungen) fest, die zur Verletzung der Rechte und Freiheiten eines Bürgers geführt haben.

Wenn das Gericht die angefochtene Klage (Entscheidung) als rechtmäßig anerkennt und die Rechte und Freiheiten des Bürgers nicht verletzt, lehnt es die Befriedigung der Beschwerde ab.

Einen ausführlicheren Artikel-für-Artikel-Kommentar zum ersten Teil der Abgabenordnung der Russischen Föderation finden Sie im Buch der Autoren von BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Artikel-für-Artikel-Kommentar zur Abgabenordnung der Russischen Föderation“. Föderation (Teil eins).“

Kapitel 19. Das Verfahren zur Berufung gegen Steuerbehörden und Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten

Artikel 137. Recht auf Berufung

Jeder Steuerzahler oder Steuerbevollmächtigte hat das Recht, gegen Handlungen der Steuerbehörden, die nicht normativer Natur sind, sowie gegen Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten Berufung einzulegen, wenn diese Handlungen, Handlungen oder Unterlassungen nach Ansicht des Steuerpflichtigen oder Steuerbevollmächtigten seine Rechte verletzen .

Gegen Rechtsakte der Steuerbehörden kann in der durch die Bundesgesetzgebung vorgeschriebenen Weise Berufung eingelegt werden.

Artikel 138. Berufungsverfahren

1. Gegen Handlungen der Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten kann bei einer höheren Steuerbehörde (höherer Beamter) oder vor Gericht Berufung eingelegt werden.

Artikel 139. Verfahren und Fristen für die Einreichung einer Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten

2. Eine Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde (vorgesetzter Beamter) wird, sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist, innerhalb von drei Monaten ab dem Tag eingereicht, an dem der Steuerpflichtige von der Verletzung seiner Rechte erfahren hat oder hätte erfahren müssen. Der Beschwerde können Belege beigefügt werden.

3. Die Beschwerde ist schriftlich bei der zuständigen Steuerbehörde oder dem zuständigen Beamten einzureichen.

Die wiederholte Einreichung einer Beschwerde bei einer höheren Steuerbehörde oder einem höheren Beamten erfolgt innerhalb der in Absatz 2 dieses Artikels vorgesehenen Fristen.