Impôt sur le revenu

Le bien loué, inscrit au bilan du preneur (sous-locataire), est comptabilisé par lui comme un bien amortissable dont le coût initial est déterminé comme le montant des dépenses du bailleur pour l'acquisition de ce bien loué (clause 10 de l'article 258, paragraphe 3 de la clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ce prix doit être précisé dans le contrat de location. Si vous avez payé vous-même la livraison du bien, n'incluez pas ces frais dans son coût initial. Ils doivent être pris en compte dans les autres dépenses - à parts égales, pendant la durée du contrat de location (Lettre du Ministère des Finances du 03/02/2012 N 03-03-06/1/64) ;

T.V.A. Selon les factures du bailleur, vous pouvez les déduire intégralement dans les périodes où elles sont reçues. Ceci s'applique aux factures (clause 2 de l'article 171, clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, Lettre du ministère des Finances du 07/07/2006 N 03-04-15/131) :

• pour tous les paiements au titre du contrat de location, y compris les paiements incluant le prix de rachat ;
• au prix de rachat du bien, qui est payé dans le cadre d'un contrat d'achat et de vente distinct.

Vous pouvez également déduire la TVA du paiement anticipé. Toutefois, cette TVA devra être restituée pendant la période où l'acompte est imputé sur les paiements périodiques (clause 3, clause 3, article 170, clause 12, article 171, clause 9, article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

En comptabilité Vous acceptez le bien reçu dans le cadre d'un contrat de location pour la comptabilisation comme un actif. Son coût initial est égal à la somme de tous les versements au titre du contrat de location (pour l'OSN - sans TVA, pour la fiscalité simplifiée - avec TVA), TTC. valeur de rachat. La durée d'utilité est égale à la durée du contrat (article 20 PBU 6/01, article 8 des Instructions de répercussion comptable des opérations dans le cadre d'un contrat de location, Lettre du Ministère des Finances du 25 décembre 2015 N 07-01- 06/76484).

Si vous calculez l'amortissement d'un bien loué selon la méthode linéaire, les coefficients croissants ne peuvent pas être utilisés. Cela ne peut être fait qu'en utilisant la méthode du solde dégressif (article 19 du PBU 6/01, Lettre du Ministère des Finances du 22/08/2006 N 07-05-06/220).

Si, à la fin du contrat de location, vous rachetez le bien dans le cadre d'un contrat d'achat et de vente séparé, considérez alors cette opération comme l'acquisition d'un nouveau système d'exploitation ou d'un nouveau stock, en fonction de la valeur du prix de rachat.

Pour comptabiliser les opérations dans le cadre d'un contrat de location, ouvrez des sous-comptes aux comptes 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », 01 « Immobilisations », 02 « Amortissements des immobilisations » pour comptabiliser :

• paiement anticipé, par exemple 76-location/avance ;
• le montant total de la dette au titre du contrat, par exemple 76-obligations de crédit-bail ;
• paiements courants, par exemple 76-leasing/paiements courants ;
• valeur de rachat payée sur la base d'un accord séparé, par exemple 76-valeur de leasing/rachat ;
• bien loué, par exemple 01-leasing ;
• amortissement des biens loués, par exemple 02-leasing.

D 76-location/avance – K 51	Acompte transféré
D 19 - K 76-location/avance	TVA reflétée sur le paiement anticipé
	Accepté en déduction de la TVA sur paiement anticipé
D 01-location - K 08
	Paiement de location accumulé
	Paiement de location payé
D 76-location/avance – K 68	TVA récupérée sur le paiement anticipé
D 20 (26, 44) - K 02-location
D 02-location - K 01-location	A la fin du contrat, le coût du bien loué entièrement amorti est amorti

Exemple. Comptabilisation du bien loué par le locataire selon la fiscalité particulière dans son bilan (la valeur de rachat est payée dans le cadre d'un accord séparé, l'amortissement accéléré est utilisé en comptabilité fiscale)

Alpha LLC (locataire) conclut un contrat de location en mai 2016, en vertu duquel le bailleur achète un camion-benne pour 3 717 000 RUB. (TVA incluse - 567 000 roubles, coût sans TVA - 3 150 000 roubles). Le même mois, Alpha LLC transfère un acompte d'un montant de 743 400 roubles au bailleur. (TVA incluse - 113 400 roubles, paiement sans TVA - 630 000 roubles) et reçoit une voiture.

Le montant total de tous les paiements au titre du contrat de location est de 4 646 250 RUB. (TVA incluse - 708 750 roubles, paiements sans TVA - 3 937 500 roubles). L'acompte s'impute intégralement sur l'acompte accumulé en juin 2016. La procédure de constitution et de paiement des loyers (hors avance) est fixée par des annexes - annexes au contrat de leasing.

	Échéancier de paiement de location			Échéancier de paiement de location
		Montant, frotter.			Montant, frotter.

Le prix de rachat du bien est payé le 15 mai 2019 sur la base d'un contrat d'achat et de vente distinct et s'élève à 1 180 RUB. (TVA incluse - 180 roubles, coût sans TVA - 1 000 roubles). Le camion-benne appartient au quatrième groupe d'amortissement et, selon les termes du contrat, est pris en compte dans le bilan du locataire. Alpha LLC calcule l'amortissement selon la méthode linéaire en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Alpha LLC ne déduit pas la TVA sur la facture d'acompte du bailleur, puisque cette TVA devra être restituée dans le même trimestre. La TVA sur les loyers est déductible :

• en juin 2016 - d'un montant de 129 937,5 roubles. (851 812,5 RUB - 721 875 RUB) ;
• de juillet 2016 à mai 2019 - d'un montant de 16 537,5 roubles. (108 412,5 RUB - 91 875 RUB).

De plus, en mai 2019, la TVA sur le prix de rachat d'un camion-benne d'un montant de 180 roubles sera déduite.

Comptabilité fiscale

Alpha LLC fixe la durée de vie utile du camion-benne à 72 mois et décide de facturer un amortissement avec un facteur croissant de 2.

Chaque mois de juin 2016 à mai 2019, un amortissement d'un montant de 87 500 (3 150 000 RUB / 72 mois x 2) est comptabilisé en charges. Le montant total de l'amortissement accumulé pour toute la durée du contrat de location s'élèvera à 3 150 000 RUB. (RUB 87 500 x 36 mois), soit le bien sera entièrement amorti.

Les loyers sont comptabilisés en charges à hauteur de :

• en juin 2016 - 634 375 roubles. (721 875 RUB - 87 500 RUB) ;
• mensuellement de juillet 2016 à mai 2019 - 4 375 RUB. (91 875 roubles - 87 500 roubles).

Ainsi, le montant total des dépenses au titre du contrat de location s'élèvera à 3 937 500 RUB. (3 150 000 RUB + 634 375 RUB + 4 375 RUB x 35 mois), ce qui correspond au montant total des paiements au titre de l'accord.

Le prix de rachat est pris en compte dans les dépenses matérielles en mai 2019 pour un montant de 1 000 roubles.

Comptabilité

Le montant de l'amortissement mensuel des biens loués sera de 109 375 roubles en comptabilité. (3 937 500 RUB / 36 mois). Les transactions au titre d'un contrat de location se traduisent comme suit (les écritures liées à l'application du PBU 18/02 ne sont pas indiquées) :

Câblage	Opération	Montant, frotter.
En mai 2016
D 76-location/avance – K 51	Acompte transféré
D 08 - K 76-obligations de crédit-bail/location	Bien reçu du bailleur
D 19 - K 76-obligations de crédit-bail/location	Le montant total de la TVA au titre de l'accord est reflété
D 01-location - K 08	Les biens loués sont inclus dans les immobilisations
En juin 2016
D 76-leasing/paiements courants - K 51	Paiement de location payé
D 76-leasing/obligations locatives - K 76-leasing/paiements courants	Paiement de location accumulé
D 76-leasing/paiements courants - K 76-leasing/avance	L'acompte est compensé avec le paiement du loyer
	Accepté pour la déduction de la TVA sur le paiement du loyer
D 20 - K 02-location	Amortissements courus sur les biens loués
Mensuel de juillet 2016 à avril 2019
D 76-leasing/paiements courants - K 51	Paiement de location payé
D 76-leasing/obligations locatives - K 76-leasing/paiements courants	Paiement de location accumulé
	Accepté pour la déduction de la TVA sur le paiement du loyer
D 20 - K 02-location	Amortissements courus sur les biens loués
En mai 2019
D 76-leasing/paiements courants - K 51	Paiement de location payé
D 76-leasing/obligations locatives - K 76-leasing/paiements courants	Paiement de location accumulé
	Accepté pour la déduction de la TVA sur le paiement du loyer
D 20 - K 02-location	Amortissements courus sur les biens loués
D 02-location - K 01-location	Le coût des biens loués entièrement amortis a été amorti
D 76-prix de location/achat - K 51	Prix ​​de rachat payé
D 10 - K 76-prix de location/achat	Le bien a été accepté en comptabilité à la valeur de rachat
D 19 - K 76-prix de location/achat	La TVA est répercutée sur le prix de rachat
	La TVA sur le prix de rachat est déductible
	Le prix de rachat est passé en charges

L.A. a répondu aux questions. Elina, économiste-comptable

Leasing : difficultés spécifiques

Les questions liées à la comptabilisation des transactions dans le cadre d'un contrat de location arrivent à notre rédaction avec une régularité enviable. De plus, tant de la part des bailleurs que des locataires. Nous avons décidé de publier les réponses aux plus intéressantes d'entre elles.

Le locataire a différentes valeurs du bien loué dans les registres fiscaux et comptables

L.E. Zakirova, Saint-Pétersbourg

La voiture louée est enregistrée dans notre bilan (du locataire). Le montant total des loyers TTC est de 1 180 000 RUB. (y compris TVA 180 000 RUB). Le paiement de la location comprend le coût de l'objet loué - 800 000 roubles. sans TVA. Et le dernier paiement est mis en évidence comme sa valeur de remboursement - 9 500 roubles. A quel prix doit-on capitaliser le bien loué en comptabilité et en comptabilité fiscale ?

: En comptabilité, le coût initial est défini comme la somme de tous les paiements au titre du contrat de location hors TVA. Dans votre cas, cela équivaut à 1 000 000 de roubles. (1 180 000 RUB – 180 000 RUB). Ce montant comprend également le prix de rachat (9 500 roubles) article 8 PBU 6/01.

En comptabilité fiscale, une règle complètement différente s'applique : le coût initial est égal au montant des dépenses du bailleur pour l'acquisition du bien loué. article 1 art. 257 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans votre cas, 800 000 roubles. Mais n'oubliez pas d'obtenir auprès du bailleur des copies des documents attestant de ses dépenses.

Le paiement à un intermédiaire pour trouver un bailleur est une dépense

UN V. Ostapenko, région de Moscou.

Nous avons conclu un contrat de location d'une durée de 10 ans par l'intermédiaire d'un agent. Le bien est inscrit au bilan du locataire. Peut-on amortir forfaitairement les frais de paiement des prestations d'un agent dans le mois de la signature du rapport sur les services rendus ? Ou doivent-ils être pris en compte lors de la détermination du coût initial du bien loué ?

: Comme vous l'avez compris, il est plus sûr d'étaler ces frais sur toute la durée du contrat de location :

• en comptabilité la commission versée à l'intermédiaire doit être comptabilisée en charges liées à l'acquisition d'immobilisations et incluse dans le coût initial article 8 PBU 6/01. Sinon, vous sous-estimerez l’assiette de l’impôt foncier ;
• en comptabilité fiscale Vous ne pouvez pas inclure le paiement des services d'un intermédiaire dans le coût initial du bien loué. En effet, en comptabilité fiscale, le preneur doit prendre en compte le montant des dépenses comme coût initial bailleur pour l'achat d'un bien loué article 1 art. 257 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, en comptabilité fiscale, les coûts de paiement des services d’un agent doivent être pris en compte comme une dépense indépendante. Le Code des impôts n'impose pas de manière stricte la répartition de ces dépenses sur toute la durée du contrat de location. Par conséquent, certaines entreprises annulent immédiatement le paiement des services liés à la conclusion d'un contrat en dépenses courantes. Et les tribunaux les soutiennent voir, par exemple, Résolution du Service fédéral antimonopole du 27 avril 2012 n° A55-17325/2011.

Toutefois, les inspecteurs, invoquant la nécessité de respecter le principe de comptabilisation uniforme des revenus et des dépenses dans article 1 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie, ils pourraient bien penser autrement. Ainsi, dans l'une des dernières lettres, le ministère des Finances a exprimé la position suivante : les dépenses du locataire pour amener le bien loué à un état dans lequel il est apte à l'usage doivent être incluses dans l'assiette fiscale « rentable » pendant la durée de le contrat de location. Lettre du Ministère des Finances du 27 juillet 2012 n°03-03-06/1/363.

Comme nous l'ont assuré les experts du ministère des Finances, les services d'agence ne sont pas une dépense qui doit s'étendre sur toute la durée du contrat de location.

PROVENANT DE SOURCES AUTHENTIQUES

Consultant du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Russie

" Le coût initial du bien loué n'inclut pas les dépenses du locataire pour payer les services d'un organisme tiers pour mener les négociations avec la société de crédit-bail. Le Code des impôts établit que le coût initial du bien loué est constitué sur la base du coût du bien lui-même et des dépenses supplémentaires supportées par le bailleur (et non par le locataire). Les frais du preneur en question peuvent être inclus dans la charge d'impôt sur le résultat en tant que dépense indépendante. De plus, il n'est pas nécessaire d'amortir ces dépenses progressivement - pendant la durée du contrat de location. Après tout, nous ne parlons pas de mise en service et d'installation d'équipements.

Ainsi, les frais de rémunération des prestations d'un mandataire pour la conclusion d'un contrat de location peuvent être pris en compte à compter de la date de signature de l'acte de prestation de services. De plus, ces frais doivent répondre aux conditions de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, c'est-à-dire qu'ils doivent être économiquement justifiés et.

Le SPI du bien loué ne dépend pas seulement de la durée du contrat

DANS. Sidorov, région de Léningrad.

Est-il possible en comptabilité et en comptabilité fiscale d'établir la durée d'utilité (USI) du bien loué en fonction de la durée de validité du contrat de location (par exemple 2 ans) ?

: En comptabilité, vous devez fixer la durée d'utilité en fonction de la durée prévue pendant laquelle vous utiliserez le bien loué. Si, après la conclusion du contrat de location, vous ne rachètez pas le bien loué ou, après le rachat, envisagez immédiatement de le vendre, la durée d'utilité du bien loué peut être égale à la durée du contrat de location.

Mais en comptabilité fiscale, vous devez vous concentrer sur les délais fixés par la classification OS approuvé Décret gouvernemental n°1 du 01.01.2002. Le SPI ne peut être inférieur à la durée minimale établie pour le groupe d'amortissement. Et peu importe la durée pendant laquelle vous prévoyez d’utiliser votre système d’exploitation.

Payé l'ancien locataire pour prendre sa place ? Le paiement est une dépense

I.V. Marchenkov, Orel

Le bien loué est inscrit au bilan du bailleur. Le locataire a cédé ses droits et obligations au titre du contrat à notre société (au nouveau locataire). Nous lui avons versé une rémunération de 767 000 roubles. Comment prendre en compte ce montant en comptabilité fiscale ?

: La rémunération versée par votre organisme à l'ancien locataire n'est rien d'autre qu'un paiement pour le transfert des droits de propriété au titre du contrat de location. Elle peut être prise en compte dans le cadre des autres dépenses liées à la production et aux ventes. Mais il est plus sûr de l'amortir non pas immédiatement, mais uniformément le dernier jour de chaque mois pendant la durée restante du contrat de location, ainsi que les paiements de location en cours et sous-p. 49 alinéa 1 art. 264, paragraphe 1, al. 3 paragraphe 7 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Département de l'administration fiscale de Russie pour Moscou du 27 janvier 2004 n° 26-12/5331.

Ces frais doivent être soumis à la TVA sous-p. 1 alinéa 1 art. 146, paragraphe 8 de l'art. 167 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 1 art. 389 Code civil de la Fédération de Russie. Par conséquent, le montant que vous avez payé est de 767 000 RUB. comprend certainement la TVA. Si tel est le cas, vous devez alors déduire uniquement le montant dédouané de la TVA en dépenses dans la comptabilité fiscale, soit 650 000 roubles. Et la taxe en amont présentée par le locataire précédent (117 000 RUB) selon sa facture peut être immédiatement déduite de sous-p. 1 article 2 art. 171, paragraphe 1, art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le changement de preneur n'annule pas la majoration des amortissements

I.V. Marchenkov, Orel

Après avoir signé la cession des droits au titre du contrat de bail avec l'ancien locataire et reçu le bien loué, peut-on, en tant que nouveau locataire, utiliser un coefficient d'amortissement croissant de 3 ?

: Oui, vous pouvez, mais seulement si un certain nombre de conditions sont remplies. Il faut que la possibilité d'appliquer ce coefficient majoré soit prévue à la fois par le contrat de location lui-même et par votre politique comptable Lettres du Ministère des Finances du 11/02/2011 n° 03-03-06/1/93, du 14/07/2009 n° 03-03-06/1/463.

En comptabilité fiscale, il est également important que le bien loué appartienne aux groupes d'amortissement 4 à 10 (c'est-à-dire que sa durée d'utilité doit être supérieure à 5 ans) sous-p. 1 article 2 art. 259.3 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Et en comptabilité, la méthode de calcul de l'amortissement est importante. Le facteur d'accélération ne peut être utilisé que si vous amortissez selon la méthode du solde dégressif. article 19 PBU 6/01 ; article 54 des Instructions méthodologiques, approuvé. Par Arrêté du Ministère des Finances du 13 octobre 2003 n°91n ; Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 5 juillet 2011 n° 2346/11. Si vous calculez l'amortissement à l'aide de la méthode linéaire, vous ne pouvez pas utiliser de facteurs croissants en comptabilité. Mais les coefficients n'ont pas de signification particulière, car vous définissez le SPI selon vos besoins.

La sous-location n'affecte pas la validité des paiements de location

DI. Kniazev, Moscou

Nous avons pris la voiture dans le cadre d'un contrat de location avec achat ultérieur. Le détenteur du solde est le bailleur. Nous (le locataire) payons l'assurance automobile et son enregistrement auprès de la police de la circulation. Nous avons maintenant loué cette voiture à un tiers.
Pouvons-nous désormais passer en charges fiscales les loyers, les assurances et les amortissements ?

: Les paiements de location et les frais d’assurance automobile sont vos dépenses raisonnables. Le fait que vous ayez sous-loué ce bien n’a pas d’importance.

Mais on ne peut pas prendre en compte l’amortissement comme une dépense ni fiscalement ni comptablement. Après tout, le bien loué est pris en compte dans le bilan du bailleur article 10 art. 258, par. 1 article 2 art. 259.3 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Nous déterminons la valeur comptable du bien loué acheté

C'EST À DIRE. Shemyakina, Mourmansk

La voiture a été achetée dans le cadre d'un contrat de location, elle figurait dans notre bilan. À la date d'acquisition de la propriété, la valeur résiduelle, selon les données comptables, s'élevait à 200 000 roubles. Le contrat de location fixait le prix de rachat à 70 000 roubles. (il n'était pas inclus dans le montant total des loyers et n'était pas pris en compte dans le coût initial de la voiture). A quelle valeur résiduelle la voiture doit-elle être inscrite au bilan après son rachat : 70 000 roubles. ou 200 000 roubles ?

NOUS AVERTISSONS LE MANAGER

Mieux dans un contrat de location mettre en avant le prix de rachat comme un paiement indépendant, payable à la fin du contrat. Il n'y aura alors aucun problème avec la prise en compte des paiements de location en cours Lettre du Service fédéral des impôts du 26 mai 2010 n° ШС-37-3/2514@. Si la valeur de rachat n'est pas attribuée, les inspecteurs peuvent exclure complètement les loyers des dépenses et, par conséquent, facturer un impôt sur le revenu, des pénalités et des amendes supplémentaires. En effet, selon l'administration fiscale, les paiements relatifs au prix de rachat ne peuvent pas être déduits des dépenses courantes.

: Aucun des montants que vous indiquez ne peut constituer la valeur résiduelle du véhicule loué acheté. Après tout, vous avez initialement mal déterminé le coût initial, sans compter la valeur de remboursement. Alors qu'en comptabilité le coût initial du bien loué doit être égal au prix du contrat de location article 8 PBU 6/01. Par ailleurs, ce coût doit inclure le prix de remboursement du bien loué, qu'il soit ou non souligné séparément dans le contrat. article 3 PBU 10/99. Par conséquent, pour déterminer la valeur résiduelle correcte, il est nécessaire de recalculer le coût d’origine, ainsi que tous les amortissements accumulés sur la voiture.

N'oubliez pas non plus que la valeur résiduelle des immobilisations influe sur le montant de la taxe foncière. Par conséquent, vous devrez recalculer cette taxe, la payer ainsi que les pénalités et soumettre des déclarations de revenus mises à jour.

DANS ET. Khikerov, Ekaterinbourg

Nous l'avons acheté pour moins de 40 000 roubles. une voiture louée qui a été inscrite au bilan du bailleur. Est-il permis d'enregistrer cette voiture au débit du compte 10 dans le cadre des stocks en comptabilité et en radiation unique en comptabilité fiscale ?

: Oui, en comptabilité vous pouvez enregistrer la voiture achetée dans le compte 10 « Matériaux » p. 4, 5 PBU 6/01.

Et en comptabilité fiscale, vous pouvez immédiatement amortir le coût de la propriété achetée en dépense. sous-p. 3 p.1 art. 254, paragraphe 1, art. 256 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 10 juin 2009 n°03-03-06/1/391.

Le bien loué sera vendu - considérez-le comme un produit

M.V. Neschikova, Kostroma

Les voitures que nous avons achetées en location étaient inscrites au bilan du bailleur. Le dernier paiement de location que notre organisation a transféré est considéré comme la valeur de rachat. Nous prévoyons de vendre ces voitures immédiatement. Pouvons-nous : ignorer les voitures du compte 01 ; ne les enregistrez pas auprès de la police de la circulation ; ne pas payer de taxe de transport sur eux ?

: Vous devez accepter les voitures sur votre bilan, car vous devez démontrer que vous avez reçu les actifs. Cependant, puisque vous envisagez de vendre ces voitures immédiatement, elles doivent être reflétées dans le compte 41 « Biens ». Si vous n'utilisez pas les voitures vous-même après en avoir acquis la propriété et que vous les vendez immédiatement, vous n'avez pas besoin de les enregistrer auprès de la police de la circulation. article 3 du décret gouvernemental n° 938 du 12.08.94. Vous n’aurez donc pas non plus à payer de taxe de transport. Art. 358 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 01/08/2011 n°03-05-05-04/18.

E.V. Vedernikova, Tver

Notre organisation a acheté une voiture en location (elle figurait dans notre bilan). Après 3 ans de contrat de location, nous avons acheté cette voiture plus tôt que prévu et avons ensuite décidé de la vendre. Il s'est avéré que le prix de vente est inférieur à la valeur résiduelle de la voiture selon les dossiers fiscaux. Peut-on reconnaître une perte ponctuelle liée à la vente d'une voiture en comptabilité fiscale ?

: Cela dépend de la manière dont vous comptabilisez la voiture après son rachat.

OPTION 1. Si vous avez pris en compte la voiture achetée dans la comptabilité fiscale en tant qu'immobilisation, la situation suivante s'est développée. Vous avez acheté un actif et déterminé son coût initial comme la somme des coûts de rachat de l'actif loué. Ensuite, vous vendez cet actif (que vous l'ayez déprécié au moins une fois ou non). Si le prix de vente est inférieur à la valeur résiduelle de la voiture, vous subissez une perte. Il doit être pris en compte fiscalement de manière égale sur la durée restant à courir jusqu'à l'expiration de sa durée d'utilité. article 3 art. 268, art. 323 Code des impôts de la Fédération de Russie.

OPTION 2. Si, à la date de remboursement, vous avez déjà décidé de vendre la voiture achetée, vous la recevez immédiatement sous forme de produit. Dans ce cas (quelle que soit la valeur de rachat de la voiture), vous ne vendez plus le système d'exploitation, mais le produit acheté. Et la perte résultant de la vente de ces biens achetés peut être pleinement prise en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Il n'y a aucune restriction dans le Code des impôts : les revenus de la vente d'un bien sont diminués des frais liés à son acquisition. sous-p. 3 p.1 art. 268 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les dépenses supplémentaires pour les réparations de l'objet loué n'augmentent pas sa valeur

I.K. Agafieva, Sotchi

Le prix d’achat du bien loué est de 35 000 roubles ; auparavant, il était pris en compte dans le bilan du bailleur. Si à l'avenir nous (l'ancien locataire) avons des dépenses pour réparer la voiture, acheter des pièces de rechange et des pneus, devrons-nous augmenter le coût de la voiture ou ces dépenses peuvent-elles être immédiatement amorties (tant fiscalement que comptablement) ?

: Les frais de réparation automobile, d'achat de pièces détachées et de pneus peuvent être immédiatement pris en compte comme dépenses indépendantes, que la voiture elle-même soit répertoriée comme OS ou non. Il n'est pas nécessaire d'augmenter le coût initial de leur montant. De plus, cette règle s’applique aussi bien en comptabilité qu’en comptabilité fiscale. p. 4, 6 PBU 6/01 ; article 1 art. 257, art. 260 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comptabilité fiscale des biens achetés

Yu.V. Krasikova, Jeleznodorojny

Nous avons acheté le bien loué, le prix d'achat était de 100 000 roubles. sans TVA. En comptabilité fiscale, sa valeur résiduelle à la date de remboursement est de 780 000 roubles. Quelle valeur retenir pour calculer l’amortissement fiscal après rachat ?

: En comptabilité fiscale, ce bien est pris en compte différemment selon les périodes :

• pendant la durée de validité du contrat de location - en tant qu'objet du bail. Son coût initial est la somme des frais supportés par le bailleur pour son acquisition. article 1 art. 257 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les dépenses fiscales comprennent l'amortissement mensuel du bien loué et la partie du loyer qui dépasse le montant de l'amortissement cumulé. Ainsi, la valeur résiduelle du bien loué à la date de son rachat (dans votre cas - 780 000 roubles) n'a pas d'importance dans la comptabilité fiscale. Vous pouvez simplement l'oublier. Après tout, tout ce que vous avez payé au bailleur à titre de paiements courants, vous l'avez déjà reconnu en charges ;
• après rachat du bien loué - en tant que vos propres immobilisations ou biens de faible valeur. Son coût initial est le prix de rachat majoré des frais supplémentaires liés au rachat du bien article 1 art. 257 Code des impôts de la Fédération de Russie. Votre coût initial est égal au prix de rachat (100 000 RUB), vous recevez donc le bien acheté en tant qu'immobilisation.

L.E. Semenova, Rostov

Notre organisation a conclu un contrat de location sans achat pour l'équipement. Elle figurait au bilan du bailleur. Après la fin du contrat de location, nous n'avons pas restitué le bien loué, mais l'avons conservé, après avoir conclu un contrat d'achat et de vente avec le bailleur. Prix ​​​​de l'équipement - 250 000 roubles. Lors du transfert du matériel, le bailleur a signé un certificat de transfert et de réception OS-1, dans lequel il a indiqué la valeur résiduelle de 900 000 roubles. Nous avons capitalisé l'équipement tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale à un prix négocié de 250 000 roubles.
L'inspection a accepté sa valeur résiduelle auprès du bailleur (900 000 roubles) comme coût initial de l'équipement et nous a imposé une taxe foncière supplémentaire. Notre inspection est-elle correcte ?

: Votre inspection est fausse. En effet, pour calculer la taxe foncière, la valeur des immobilisations doit être prise en compte selon vos données comptables, et non selon les données comptables du vendeur de cette immobilisation. Et selon votre comptabilité, le coût initial est de 250 000 roubles.

Après le rachat, le coefficient de leasing ne peut être appliqué

S.A. Zaïtseva, Moscou

L'immobilisation a été acquise sur la base d'un contrat de location. Après son rachat, est-il possible de continuer à lui appliquer un amortissement avec un coefficient de leasing croissant ?

: Non tu ne peux pas. Bien que vous ayez reçu l'immobilisation dans le cadre d'un contrat de location, après rachat, ce contrat n'est plus valable. Par conséquent, une telle immobilisation ne peut plus être considérée comme un bien loué. Par conséquent, des taux d’amortissement croissants pour les contrats de location ne peuvent pas être appliqués. p. 1, 2 cuillères à soupe. 31 de la loi du 29 octobre 1998 n° 164-FZ ; article 10 art. 258, par. 1 article 2 art. 259.3 Code des impôts de la Fédération de Russie.

S.Ya. Likrichi, Jeleznogorsk

Nous sommes bailleur, le contrat de location est conclu pour 5 ans. En comptabilité fiscale, nous avons calculé l'amortissement du bien loué avec un coefficient de 3. Un an seulement s'est écoulé depuis la date du contrat, mais le locataire souhaite racheter le bien loué plus tôt que prévu. Faudra-t-il recalculer l'amortissement (sans tenir compte du facteur 3) en raison d'un remboursement aussi anticipé ?

: Non, vous n'aurez pas à recalculer l'amortissement accumulé précédemment. Après tout, vous aviez le droit d'appliquer un coefficient spécial au taux d'amortissement pendant la durée du contrat de location. ; Décret gouvernemental n° 19 du 17 janvier 2002. Dans le contrat de location, nous avons indiqué que le montant total du contrat de location se compose uniquement de la valeur de rachat de l'actif loué - 3 000 000 de roubles. Il n'y a pas de répartition du montant entre le prix de rachat et les paiements pour les services de location. Cette transaction est-elle soumise à la TVA ? Si oui, dans quelle partie ?

: Puisque dans votre cas, tous les paiements au titre du contrat sont égaux au prix d'achat, il ne s'agit essentiellement pas d'un contrat de location, mais d'un contrat d'achat et de vente. En théorie, cela signifie que vous pouvez appliquer l'exonération de TVA sous-p. 1 article 2 art. 149 Code des impôts de la Fédération de Russie. Mais puisque vous avez appelé votre contrat un contrat de location, vous pourriez avoir des problèmes. Après tout, les inspecteurs estiment qu'il n'y a pas d'exonération de TVA pour les opérations de location de tels équipements médicaux dans le Code des impôts. Lettre du Service fédéral des impôts de Moscou du 14 septembre 2005 n° 19-11/65367.

En comptabilité propriété louée reçus dans le cadre d'un contrat de location et comptabilisés au bilan du bailleur, chez le preneur reflété sur le compte hors bilan 001"Immobilisations louées" ( article 8 des Instructions sur la prise en compte dans la comptabilisation des transactions dans le cadre d'un contrat de location, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 17 février 1997 n° 15) (ci-après dénommées les Instructions de location) dans la mesure où cela ne contredit pas les actes réglementaires en vigueur en matière de comptabilité).

Le bien loué est comptabilisé au compte 001 pour une valorisation égale au montant total du contrat de location. Dans ce cas, l'évaluation finale est constituée du montant total des loyers et de la valeur de rachat, TVA comprise ( Plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et instructions pour son application, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n° 94n (ci-après dénommé le plan comptable)).

Radiation du coût la location d'un bien à partir du compte hors bilan est effectuée lorsqu'il retour ou rachat (article 10 et article 11 des Lignes directrices sur la location).

Après la fin de la durée de location et le paiement de la valeur de rachat du bien loué, le locataire - le nouveau propriétaire doit accepter le véhicule à son bilan.

Le montant du prix de rachat est fixé dans le contrat de location.

Du fait que l'objet loué acheté - une voiture - répond aux critères d'un actif sous forme d'immobilisation ( article 4 PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations »), dans un premier temps, lors de son enregistrement, le nouveau propriétaire doit être guidé par les normes du PBU 6/01.

Un objet d'immobilisation est accepté en comptabilité à son coût initial, qui, lorsqu'il est acheté contre rémunération, reconnaît le montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition de cet objet, à l'exception de la TVA et des autres taxes remboursables ( articles 7, 8 PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations »).

Si le montant des frais d'acquisition d'une immobilisation (valeur de rachat hors TVA et autres frais d'acquisition d'un objet) dépasse le montant établi limite 40 000 roubles., l’actif acquis est accepté au bilan de l’organisation comme moyen principal (article 5 PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations »).

Le coût d'une immobilisation est remboursé par amortissement ( articles 17, 18 PBU 6/01).

Actifs pour lesquels les conditions prévues au paragraphe 4 du PBU 6/01 sont remplies, et coût dans la limite établie dans la politique comptable de l'organisation, mais pas plus de 40 000 roubles. par unité, peut être reflété dans les états comptables et financiers dans le cadre des inventaires (article 5 PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations »).

Écritures comptables pour la comptabilisation de la valeur de rachat :

1. Débit 76 Crédit 51 - le prix de remboursement du bien loué a été payé ;
2. Débit 08 Crédit76 - les dépenses de rachat du bien loué sont reflétées ;
3. Débit 08 Crédit 60 - reflète les coûts de préparation de l'installation à l'exploitation ;
4. Débit 19 Crédit 76 - accepté pour la comptabilisation de la TVA présentée dans le cadre du paiement de rachat ;
5. Débit 68 Crédit 19 - La TVA sur le paiement du rachat est déductible ;
6. Crédit 001 - la cession du bien loué du compte hors bilan est reflétée ;
7. Débit 01 Crédit 08 - la voiture achetée a été inscrite au bilan de l'organisation pour une valeur supérieure à 40 000 roubles ;
8. Débit 10 Crédit 08 - la voiture achetée est acceptée en inventaire si le coût ne dépasse pas 40 000 ;
9. Débit 26 Crédit 02 - écriture mensuelle pour le calcul de l'amortissement du bien loué acheté.

T.V.A.

T.V.A. présenté par le bailleur lors de l'achat d'un bien destiné à être utilisé dans des opérations soumises à la TVA, l'organisme - li-zin-go-po-lu-cha-tel a le droit d'accepter déduction basée sur la facture, délivré par le bailleur et signé conformément aux exigences de la loi, après acceptation du bien à l'enregistrement et en présence des documents primaires pertinents ( p. 1 article 2 art. 171, paragraphe 1, art. 172, paragraphe 2 de l'art. 169 Code des impôts de la Fédération de Russie).

En règle générale, une facture est établie par le vendeur du bien au plus tard cinq jours calendaires à compter de la date d'expédition du bien ( article 3 art. 168 Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans la situation considérée, le bien n'est effectivement ni expédié ni transporté (la voiture est déjà à la disposition de l'organisme locataire). Par conséquent, la date de transfert de propriété de l'immobilisation au locataire est assimilée à la date d'expédition, en l'occurrence - la date de signature par les parties du document concerné (acte de transfert de propriété) ( article 3 art. 167 Code des impôts de la Fédération de Russie).

Impôt sur le revenu

Acheté par le locataire propriété s'allume inclus dans les biens amortissables et se rapporte à des immobilisations, à condition que sa valeur dépasse 100 000 roubles et la durée de vie est supérieure à 12 mois (article 1 art. 256, paragraphe 1, art. 257 Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le coût initial d'un bien est déterminé comme le montant des frais de son acquisition, qui dans ce cas est le prix de rachat du bien (hors TVA) ( para. 2 p.1 art. 257 Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les biens amortissables d'occasion achetés par une organisation sont inclus dans le groupe d'amortissement (sous-groupe) dans lequel ils ont été inclus auprès du propriétaire précédent ( article 12 art. 258 Code des impôts de la Fédération de Russie).

Parallèlement, un organisme acquérant des immobilisations usagées, afin d'appliquer la méthode linéaire de calcul de l'amortissement de ces objets, a le droit de déterminer le taux d'amortissement en tenant compte de la durée d'utilité ( IPS), diminué du nombre d'années (mois) d'exploitation de ce bien par les précédents propriétaires. Dans ce cas, le SPI de ces immobilisations peut être défini comme leur durée d'utilité établie par l'ancien propriétaire de ces immobilisations, diminuée du nombre d'années (mois) d'exploitation de ce bien par l'ancien propriétaire ( article 7 art. 258 Code des impôts de la Fédération de Russie).

Cette option de détermination du SPI pour une immobilisation précédemment utilisée acquise par une organisation n'est pas la seule possible et son utilisation est obligatoire. Selon la règle générale, SPI reconnaît la période pendant laquelle l’immobilisation sert à atteindre les objectifs des activités du contribuable. Le SPI est déterminé par le contribuable de manière indépendante à la date de mise en service de l'immobilisation, en tenant compte de la classification des immobilisations approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie ( article 1 art. 258 Code des impôts de la Fédération de Russie).

L'amortissement d'une immobilisation acquise est comptabilisé mensuellement, à compter du premier jour du mois suivant celui de sa mise en service ( article 4 art. 259 Code des impôts de la Fédération de Russie). L'amortissement est comptabilisé en charge mensuellement sur la base du montant cumulé ( article 3 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si prix de remboursement du bien loué, qui constitue le coût initial de la propriété du locataire est moins de 100 000 roubles., le coût d'achat d'une voiture sera reconnu dans le cadre des dépenses matérielles, et non par le mécanisme d'amortissement ( p. 3 p.1 art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie).

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Le 2 avril 2012, dans le cadre du programme de formation « Comptabilité et fiscalité des activités de crédit-bail », une table ronde s'est tenue sur le thème "Problèmes actuels de comptabilisation des opérations de location pour le preneur."

L'objectif de la table ronde est d'aborder les questions les plus complexes et les plus controversées et d'élaborer des recommandations en matière de comptabilisation des opérations de location. preneur à bail. Les thèmes de la formation du coût initial et de la détermination de la durée d'utilité du bien loué, du remplacement du locataire et des cas d'assurance ont été abordés.

En préparation de la table ronde, une enquête auprès des sociétés de leasing et des locataires a été menée sur les questions les plus urgentes de comptabilisation des opérations de crédit-bail chez les locataires et les bailleurs. Les réponses et propositions reçues ont été présentées aux participants pour discussion et élaboration d'une décision finale sur les questions pertinentes.

Les participants à la table ronde ont été divisés en trois groupes. Les modérateurs des groupes étaient : Elena Emmus (PDG, courtier en crédit-bail "Optimum Finance"), Liya Chepurovskaya (chef comptable, groupe de sociétés Baltic Leasing), Tatyana Smirnova (directrice d'audit, KopolAudit, présidente du tribunal d'arbitrage de l'OLA).

À la fin de la discussion, les modérateurs de la table ronde ont formulé des commentaires et des suggestions sur les questions évoquées.

Sur un certain nombre de questions, les opinions des participants à la table ronde ont coïncidé. Il y a cependant des sujets sur lesquels les membres des groupes de travail ne sont pas parvenus à un consensus. L'un de ces sujets qui nécessite une discussion et une élaboration plus approfondies est, par exemple, l'assurance du bien loué et la prise en compte des événements assurés.

Nous présentons à votre attention les enjeux qui ont été abordés lors de l'enquête préliminaire et lors des tables rondes, ainsi que les commentaires, opinions des participants et recommandations basées sur les discussions des groupes de travail.

Thème 1. Coût initial du bien loué.

Il existe deux positions pour déterminer le coût initial du bien loué lorsqu'il est reflété dans le bilan du preneur : sans prendre en compte les intérêts de location et en tenant compte des intérêts de location. En outre, la formation du coût initial de la propriété peut être affectée par les dépenses engagées par le locataire de manière indépendante - par exemple, le transport, le chargement, le déchargement, l'installation et le montage des équipements, etc. De plus, le LP apporte parfois des améliorations indissociables par rapport au bien loué.

Question 1. Comment doit être formé le coût initial du bien loué lors de la comptabilisation du bien au bilan du preneur à des fins comptables (AC) et fiscales (TA) ?

De l'avis unanime des participants à la discussion, le coût initial du bien en comptabilité fiscale doit être déterminé en fonction du montant des dépenses du bailleur pour l'acquisition du bien.

Par rapport à la formation du coût de l'élément de location en comptabilité Les avis étaient partagés. Au cours de la discussion, deux options ont été proposées pour former en comptabilité le coût initial du bien loué ;

Option 1:

Le coût initial du bien loué est déterminé comme le montant du contrat de location hors TVA

Raisonnement:

Arrêté n° 15 du ministère des Finances de la Fédération de Russie, article 8 - le coût du bien reçu est égal au coût des frais associés à la réception du bien, les frais comprennent également les intérêts. PBU 6/01 clause 8 – le coût initial d'une immobilisation comprend tous les coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, la construction, la production d'une immobilisation, à l'exception de la TVA.

Option 2.

Le coût initial du bien est déterminé sans tenir compte des intérêts de location.

Raisonnement.

Une analogie avec les intérêts bancaires, lorsque lors de l'achat d'un bien immobilier grâce à un prêt, le coût initial n'inclut pas les intérêts sur le contrat de prêt. Le coût du même type de propriété acquis auprès de différentes sources ne devrait pas différer de manière significative. Si des intérêts sont inclus dans le coût initial, une différence apparaît dans la valeur du bien lorsqu'elle est reflétée dans le bilan du bailleur et du locataire, c'est-à-dire la valeur de la propriété dépend du détenteur du solde. Les intérêts de location sont les coûts que le locataire supportera à l'avenir et qui peuvent changer de manière significative au cours du contrat de location. Selon l'article 8 du PBU 6/01, la valeur de la propriété doit être déterminée sur la base de en fait les dépenses engagées. Cependant, selon certains participants à la discussion, dans ce cas, le calcul de la taxe foncière comporte des risques.

Question 2. Si les intérêts de location sont inclus dans le coût initial du bien loué, comment les changements dans la valeur du bien sont-ils reflétés lorsque le montant du contrat change (par exemple, une augmentation/diminution des intérêts de location) ? Comment dans ce cas la contradiction avec le PBU 6/01 est-elle résolue, selon laquelle le coût initial des immobilisations n'est pas susceptible de changer ?

Dans une relation comptabilité fiscale Les participants à la discussion ont été unanimes : la modification du montant du contrat de location n'affecte pas le coût initial du bien en comptabilité fiscale.

Sur la question comptabilité modifications du montant du contrat de location, les avis des participants étaient partagés.

Option 1.

Si le montant du contrat de location change, la différence avec le montant initial du contrat est reflétée dans les autres produits/dépenses et la totalité de la durée restante du contrat est amortie à parts égales dans les coûts/bénéfices.

Option 2.

Parce que L'article 14 du PBU 6/01 s'applique aux actifs que l'organisation non seulement possède et utilise, mais dont elle dispose également, mais que le locataire ne dispose pas du bien loué (par exemple, ne peut pas le vendre), alors le coût initial de la propriété peut être modifié si le montant du contrat de location change.

Le locataire peut choisir l’une des deux options comptables proposées, et la position correspondante doit être reflétée dans la politique comptable de l’entreprise.

Question 3. Comment prendre en compte les dépenses du Locataire engagées en relation avec le bien loué, visant à remettre le bien dans un état propice à une utilisation comptable et fiscale ?

Comptabilité.

Si le bien est pris en compte dans le bilan du locataire, le coût initial du bien loué comprend les frais liés à la mise du bien dans un état propre à l'usage (PBU 6/01 clauses 7 et 8).

Si un bien immobilier est comptabilisé au bilan d'un LD, alors les dépenses sont classées selon leur nature :

• les dépenses liées à l'acquisition de tout actif peuvent être comptabilisées comme un élément distinct dans le cadre des immobilisations ;
• les travaux et services sont passés en charges, classés comme dépenses engagées pour générer des revenus.

La lettre du Ministère des Finances du 3 février 2012 N 03-03-06/1/64 propose d'amortir ces dépenses pendant la durée du contrat de location. L'opinion a été exprimée qu'il est possible de prendre en compte les coûts du locataire en comptabilité avec une documentation appropriée, c'est-à-dire si le locataire refacture les dépenses au bailleur avec les justificatifs des dépenses engagées (c'est-à-dire fournit des copies des documents de l'exécuteur direct).

Comptabilité fiscale.

Parce que le coût initial du bien est constitué par le bailleur (clause 1. Article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie), les dépenses du locataire ne sont pas incluses dans le coût initial du bien. Ils peuvent être pris en compte à l'impôt sur les bénéfices à condition qu'ils répondent aux critères de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie (Lettre du ministère des Finances du 20 janvier 2011 N 03-03-06/1/19). Les dépenses sont comptabilisées comme un poste distinct des immobilisations ou des charges reportées et sont amorties sur la durée du contrat de location.

Question 4. Comment comptabiliser les améliorations indissociables du bien si elles ne sont pas remboursées par le Bailleur ?

Comptabilité.

Les améliorations indissociables sont incluses par le locataire dans ses propres immobilisations à hauteur des coûts réels engagés (article 47 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998. N 34n, paragraphe 2, article 5 du Règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01). Pour le montant spécifié, une fiche d'inventaire distincte est ouverte ou des ajustements sont apportés à la fiche d'inventaire de l'objet du système d'exploitation mis à niveau. L'amortissement est comptabilisé mensuellement pour l'objet spécifié. (articles 17, 18, paragraphe 2, 5 article 19, article 21 PBU 6/01). Dans ce cas, le taux d'amortissement accéléré ne peut pas être appliqué à l'élément d'immobilisation spécifié.

Comptabilité fiscale.

Les améliorations indissociables du bien loué sont comptabilisées comme biens amortissables (paragraphe 4, clause 1, article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et sont amorties pendant la durée du contrat de location selon les normes établies par la classification des immobilisations actifs.

Thème 2. La durée d'utilité du bien loué en comptabilité et en comptabilité fiscale lors de la comptabilisation du bien au bilan du locataire.

Actuellement, il existe des différences dans la détermination de la durée d'utilité de l'actif loué en comptabilité et en comptabilité fiscale. Conformément au PBU 6/01, la durée d'utilité d'un objet d'immobilisation est déterminée par l'organisation de manière indépendante, sur la base des conditions d'utilisation de l'objet, incl. en fonction de la durée de location. Conformément au Code des impôts, la durée d'utilité est déterminée en fonction de la classification des immobilisations ; il est possible d'utiliser un taux d'amortissement accéléré pouvant aller jusqu'à 3 ; Des lettres du ministère des Finances et de l'Inspection des impôts sur cette question précisent que la durée d'utilité d'un objet tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale doit être déterminée sur la base de la classification des immobilisations, sans tenir compte du taux d'amortissement accéléré selon le taux d'amortissement direct. méthode d'amortissement de la ligne. Les tribunaux soutiennent la même position.

Question 1. Comment déterminer la durée d'utilité d'un bien loué en comptabilité ?

Lorsque le bien est restitué au terme du contrat de location au bailleur, la durée d'utilité peut être établie en fonction de la durée du contrat de location. Lorsque la propriété du bien est transférée à la fin du contrat de location au locataire, la durée d'utilité est déterminée conformément à la classification des immobilisations (Résolutions du Service fédéral antimonopole de la Fédération de Russie du 3 juin 2010 N A29- 9910/2009, FAS UO du 10 décembre 2007 N F09-10017/07-C3 ). Il est recommandé d'indiquer la procédure de détermination de la durée d'utilité dans la politique comptable. Si la politique comptable ne contient pas d'informations pertinentes, la durée d'utilité peut être déterminée à l'aide du classificateur des immobilisations. La politique comptable peut également établir une durée d'utilité égale à la durée du contrat de location, mais même dans ce cas, des litiges avec l'administration fiscale sont possibles.

Question 2. Le locataire peut-il utiliser le taux d'amortissement accéléré selon la méthode d'amortissement linéaire à des fins de comptabilité fiscale ?

Il peut utiliser un coefficient ne dépassant pas 3. Dans ce cas, le coefficient spécifié ne s'applique pas aux biens appartenant au premier au troisième groupe d'amortissement (clause 1, clause 2 de l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le coefficient spécial établi ne peut être modifié pendant toute la période de calcul de l'amortissement (Lettre du Ministère des Finances du 11/02/2011 N 03-03-06/1/93).

Thème 3. Contrat de remplacement de parties (changement de locataire)

Question 1. Quelle doit être la forme de l’accord de remplacement du locataire ?

Un contrat de location est considéré comme un type de contrat de location (article 625 du Code civil de la Fédération de Russie) le locataire (locataire) a le droit de transférer ses droits et obligations en vertu du contrat de location (location) à une autre personne (libération) ; (clause 2 de l'article 615, article 625 du Code civil de la Fédération de Russie). Dans ce cas, le locataire, avec le consentement du bailleur (clause 2 de l'article 615, clause 1 de l'article 389, clauses 1, 2 de l'article 391 du Code civil de la Fédération de Russie) conclut un accord avec un tiers sur la relocation d'un bien immobilier. Dans ce cas, la réembauche doit être effectuée dans le respect des normes de la législation sur la cession du droit de créance et le transfert de dette (Chapitre 24 « Changement de personnes dans une obligation » du Code civil de la Fédération de Russie) . Dans ce cas, aussi bien des accords de cession que des accords tripartites sont possibles.

Question 2. Comment l'accord de remplacement d'une partie est-il reflété dans la comptabilité de l'ancien/nouveau locataire si le montant de l'obligation transférée est inférieur/supérieur/égal à la dette au titre du contrat de location ?

Pour l’ancien preneur, les règlements mutuels sont répercutés comptablement au sein des produits/charges hors exploitation. L'ancien locataire doit payer la TVA et l'impôt sur le revenu sur le montant de ses revenus. La perte est comptabilisée en comptabilité fiscale conformément au Code général des impôts. La question reste floue : que faire si la valeur résiduelle du bien dans la comptabilité de l'ancien locataire est supérieure/inférieure au montant des obligations monétaires transférées au nouveau locataire. L'accord de remplacement doit détailler la relation entre les anciens et les nouveaux locataires.

Question 3. Conformément aux termes du contrat, le preneur a versé un acompte, qui sera compensé conformément à l'échéancier de paiement du loyer pendant la durée du contrat de location. A la date de conclusion du contrat de remplacement de la partie, le Bailleur dispose dans sa comptabilité du montant de l'avance non comptabilisée. Comment formaliser la relation entre les anciens et les nouveaux locataires par rapport à une avance non comptabilisée ? Comment refléter en comptabilité le montant d'une avance non comptabilisée de l'ancien/nouveau locataire ?

Au cours de l’enquête et des discussions, trois options comptables ont été proposées :

Option 1:

Le montant de l'avance non créditée est restitué par le bailleur à l'ancien locataire après réception d'un montant similaire de la part du nouveau locataire.

Comptabilité:

L'ancien locataire a un débit de 51 crédit de 76

Le nouveau locataire a un débit de 76 et un crédit de 51

La position des avocats : le locataire a l'obligation de transférer l'avance conformément aux termes du contrat qu'il a rempli. Le fait que des factures ne soient pas émises pour la totalité du montant de l'avance ne modifie pas le montant des obligations monétaires des anciens et des nouveaux locataires. Parallèlement, d'un point de vue comptable, lors du remplacement du preneur, le bailleur devra établir les factures des loyers conformément à l'échéancier, en tenant compte de l'acompte non comptabilisé. À cet égard, deux suggestions :

Option 2:

les anciens et les nouveaux locataires résolvent entre eux de manière indépendante le problème de l'acompte non comptabilisé, et le bailleur continue d'émettre des factures conformément à l'échéancier de paiement du loyer. Dans la comptabilité du preneur, l'avance est reflétée dans le cadre du contrat de cession ;

Option 3 :

Dans le contrat de location, stipuler la condition que le montant de l'acompte non crédité soit comptabilisé dans les revenus avant l'opération de remplacement du parti. La facture est délivrée à l'ancien locataire. Pour le nouveau locataire, l'échéancier est recalculé au montant de ses obligations monétaires réelles. Les registres comptables de l'ancien locataire refléteront l'accumulation du paiement de location pour le montant de l'avance non comptabilisée. Le nouveau locataire ne bénéficiera d'aucun acompte supplémentaire.

Dans le même temps, un certain nombre de participants ont noté que les première et deuxième options comptables sont possibles, que la troisième option n'est pas souhaitable et n'est pas toujours acceptable pour les parties à la transaction.

Thème 4. Reflet d'un événement assuré

Si un événement assuré survient sous le risque de « perte totale ou de vol », l'indemnité d'assurance revient en règle générale au bailleur. Diverses situations peuvent se présenter :

• avec transfert des soldes utilisables à la compagnie d'assurance ;
• sans transférer les soldes utilisables à la compagnie d'assurance ;
• le montant de l'indemnité d'assurance est suffisant pour couvrir les obligations financières de l'entreprise ;
• le montant de l'indemnisation de l'assurance n'est pas suffisant pour couvrir les obligations financières de l'entreprise pharmaceutique ;
• le bien loué a été inscrit au bilan du bailleur ;
• le bien loué a été inscrit au bilan du locataire.

Le bailleur utilise l'indemnité d'assurance reçue pour rembourser la valeur restante du bien, la dette du locataire sur les paiements courus, les intérêts d'usage, les pénalités, etc., et transfère le montant restant (le cas échéant) au locataire.

Il existe une position du ministère des Finances, selon laquelle les indemnités d'assurance reçues par le bailleur doivent être reflétées comme revenus hors exploitation, et seule la valeur résiduelle du bien loué doit être incluse dans les dépenses.

Lorsqu'il reçoit une indemnité d'assurance du bailleur, le locataire doit la répercuter sur ses revenus.

En discutant des questions d'assurance du bien loué, de comptabilisation des événements assurés et de perception des indemnités d'assurance, les participants à la table ronde sont parvenus à l'avis unanime que le schéma optimal de comptabilité et d'interaction entre le bailleur, le locataire et la compagnie d'assurance est de conclure un contrat d'assurance du bien loué indiquant le locataire comme bénéficiaire des risques de dommages, et en termes de risque de vol et de perte totale - la société de leasing.

Question 1. Comment l'indemnité d'assurance perçue doit-elle être reflétée par le bailleur dans les situations ci-dessus ?

Dans les contrats de location et d'assurance, il est recommandé d'indiquer le locataire comme bénéficiaire en cas de dommages matériels (avec possibilité de restauration), et en cas de perte et de destruction complète (si la restauration est impossible) - le bailleur.

Imposition:

T.V.A.- le montant de l'indemnité d'assurance perçue lors de la survenance d'un événement assuré n'est pas inclus dans l'assiette TVA, car n'est pas lié aux règlements pour le paiement des marchandises.

Impôt sur le revenu– le montant de l'indemnité d'assurance perçue par le bailleur doit être pris en compte dans les produits hors exploitation. Les montants des indemnités d'assurance perçues au titre des contrats d'assurance ne sont pas inclus dans les revenus, qui ne sont pas pris en compte pour la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu au titre de l'article 251 du Code général des impôts. Ainsi, guidée par le 3 de l'article 250 du Code général des impôts, les indemnités d'assurance perçues doivent être prises en compte parmi les autres produits hors exploitation.

Date de constatation du chiffre d'affaires : Lors de l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice en comptabilité fiscale, il est recommandé de comptabiliser ces revenus à la date à laquelle la compagnie d'assurance prend la décision de payer une indemnité d'assurance (clause 4, clause 4, article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais du fait que les informations provenant des compagnies d'assurance sont trop hétérogènes et que le montant de l'indemnisation d'assurance peut ne pas être indiqué, la prise en compte de ces informations dans la comptabilité pose des problèmes.

Consommation: Selon les dernières précisions du Ministère des Finances (Lettre n°03-03-06/1/21 du 19 janvier 2012), les dépenses peuvent être comptabilisées en sommes transférées au preneur sous la forme de la différence entre l'indemnité d'assurance reçu par le bailleur et le montant retenu au titre du contrat de location. Mais ce problème n'est pas entièrement résolu, car... La liste des dépenses au titre du code des impôts est close et les dépenses sous forme de versements en faveur du locataire ne sont pas citées.

Événement assuré avec et sans transfert des soldes utilisables à la compagnie d'assurance.

Le bailleur abandonne le bien restant au profit de la compagnie d'assurance en échange de l'indemnisation de l'assurance correspondant au coût intégral du bien loué. Dans le même temps, la plupart des sociétés de leasing transfèrent les soldes utilisables à la compagnie d'assurance sans documentation, délivrant uniquement une procuration pour leur vente.

Dans certains cas, le reste de la propriété reste chez le locataire, la compagnie d'assurance verse une indemnité d'assurance au bailleur et le locataire compense le montant manquant.

Dans les deux cas, le bailleur doit d'abord prendre en compte les soldes appropriés à la valeur de marché et les refléter dans les revenus hors exploitation (clause 13 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie), puis refléter dans les opérations comptables pour la vente de propriété. A partir du 01/01/2010, lors de la vente d'un bien immobilier, sa valeur à hauteur des revenus précédemment pris en compte peut être intégralement amortie en charges au titre de l'impôt sur le revenu. Cependant, dans la pratique, toutes les sociétés de leasing ne comptabilisent pas les soldes utiles à la valeur de marché.

Le montant de l'indemnité d'assurance est suffisant pour couvrir les obligations financières du locataire

La source du remboursement doit être le montant de l'avance non créditée, mais s'il n'y a pas un tel montant et que le remboursement est effectué à partir des fonds reçus de l'indemnisation de l'assurance, alors le bailleur aura une dépense qui ne pourra être prise en compte dans les revenus. impôt. Par conséquent, afin d'éviter des pertes, il est conseillé de stipuler dans le contrat que le montant spécifié est restitué au locataire moins l'impôt sur le revenu.

Cette situation est régie par les termes du contrat de location et se produit effectivement dans la pratique, mais très rarement, car les locataires n'acceptent pas de réduire le montant du rendement du montant de l'impôt sur le revenu.

Une option a également été proposée pour transférer le montant de l'indemnité d'assurance excédentaire reçue en indemnisation des dommages au locataire. Dans ce cas, le montant indiqué n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu.

Le montant de l'indemnité d'assurance n'est pas suffisant pour couvrir les obligations financières du locataire

Le locataire doit rembourser au bailleur toutes les dépenses et pertes prévues au contrat de location.

Le bailleur a le droit de récupérer auprès du locataire les pertes non indemnisées par la compagnie d'assurance (par exemple, en raison de la constatation d'une faute dans l'événement assuré) (article 669 du Code civil de la Fédération de Russie, paragraphe 1 de l'article 22 du Loi N 164-FZ et résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 03.12.2007 N A21-7140/2006). Le montant de l'indemnité d'assurance et les sommes complémentaires à recevoir du preneur pour rembourser les pertes dues à un sinistre sont comptabilisés en comptabilité parmi les autres produits, et en comptabilité fiscale au titre des produits hors exploitation sous forme d'indemnisation des pertes (article 3 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

En cas de vol (détournement) du bien loué, les pertes ne peuvent être comptabilisées en charges que s'il existe des justificatifs de l'absence des auteurs. Selon précisions du Ministère des Finances (lettres n°03-03-04/1/412 du 02/05/06, n°03-03-06/1/365 du 20/06/2011, n°03- 03-06/4/81 du 27/08/2010) , un tel document peut être une copie de la décision de suspendre l'affaire pénale pour défaut d'identification de la personne à traduire comme accusé. Dans ce cas, ces pertes sont prises en compte comme dépenses de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle la décision de suspension a été prise.

Le bien loué a été inscrit au bilan du bailleur

En cas de perte du bien loué, la commission d'inventaire constate le fait de pénurie, sur la base duquel le bien est radié du bilan. À des fins de comptabilité fiscale, les pertes dues au vol, aux catastrophes naturelles, aux incendies, aux accidents et autres situations d'urgence peuvent être prises en compte dans le cadre des dépenses hors exploitation (paragraphes 5 et 6 de la clause 2 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . La présence d'une perte doit être confirmée par les documents pertinents des autorités et des actes d'inventaire.

La cession du bien loué en raison de la survenance d'un événement assuré est reflétée par le bailleur au débit du compte 91 (à hauteur de la valeur résiduelle du bien loué). Le montant de l'indemnité d'assurance perçue se reflète au débit du compte 51 « Comptes courants » et au crédit du compte 91.

Le bien loué a été inscrit au bilan du preneur

En cas de perte du bien loué, il est radié du bilan du locataire, reflétant les résultats de la cession dans le compte 94 « Manques et pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur ». Le montant du manque à gagner doit être débité du sous-compte 2 « Règlements des sinistres » du compte 76. De plus, le locataire doit compenser la différence entre le montant des loyers impayés et le manque identifié enregistré au sous-compte « Règlements des sinistres ». au compte 76 conformément au barème d'indemnisation des dommages . Le bailleur radie l'actif loué de la comptabilité hors bilan.

Restauration des montants de TVA précédemment acceptés en déduction sur les biens perdus en fonction de leur valeur résiduelle : alinéa 3 de l'art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie contient une liste fermée de cas dans lesquels la TVA est soumise à restauration et où la perte de propriété n'y est pas mentionnée. Autrement dit, formellement, la société de leasing n'a aucune obligation de récupérer la TVA, ce qui est confirmé par de nombreuses pratiques d'arbitrage et par la pratique des sociétés de leasing. Cependant, le ministère russe des Finances prend la position inverse sur cette question, soulignant la nécessité de rétablir la TVA et invoquant le fait que le bien cesse d'être utilisé pour des transactions imposables (lettre du 29 janvier 2009 n° 03-07-11 /22).

Question 2. Comment l’indemnité d’assurance reçue doit-elle être reflétée par le locataire ?

Le montant de l'indemnité d'assurance perçue est pris en compte par le preneur dans le cadre des produits hors exploitation.

Le locataire prend en compte les frais de remise en état du bien loué lors du calcul de l'impôt sur le revenu en charges (clause 2 de l'article 260 du Code général des impôts). Les coûts correspondants doivent être économiquement justifiés, documentés et, aux termes du contrat de location, la responsabilité de la restauration (réparation) du bien loué incombe au locataire.

Si le bien loué est détruit à la suite d'un événement assuré, le locataire radie sa valeur de la comptabilité.

La valeur résiduelle du bien loué est débitée du compte 91 en correspondance avec le crédit du compte 01 « Immobilisations » ;

Le montant de l'indemnité d'assurance reçue par l'organisme de la part de la compagnie d'assurance est reflété au débit du compte 51 « Comptes de règlement » et au crédit du compte 91.

La comptabilité fiscale du preneur doit également refléter les produits hors exploitation à hauteur de l'indemnité d'assurance.

Dans le cas où le locataire reçoit du bailleur le montant de l'indemnité d'assurance restant après la clôture de toutes les obligations monétaires au titre du contrat de location, il s'agit alors, en théorie, de son revenu, qui devrait être inclus dans l'assiette de l'impôt sur le revenu. Parallèlement, ce montant est déjà soumis à l'impôt sur le revenu, puisque toutes les indemnités d'assurance perçues constituent les revenus du bailleur. Mais la double imposition des mêmes fonds n’est pas logique. Comme solution au problème de la double imposition, les participants à la discussion ont proposé la possibilité de refléter les montants reçus par le locataire comme dommages-intérêts.

Question 3. Si le bien figure au bilan du locataire, le coût comptable du bien loué peut être constitué en tenant compte des intérêts de location pour toute la durée du contrat. Dans ce cas, comment l'immobilisation est-elle amortie et comment est-elle liée à la perception de l'indemnité d'assurance ?

Selon l'article 14 du PBU 6/01, le coût des immobilisations n'est pas sujet à changement. Si une immobilisation est détruite, sa valeur résiduelle est intégralement amortie en charges sur la base d'un acte de radiation sous la forme OS-4, OS-4a et d'une inscription sur la fiche comptable des immobilisations (OS-6). Cependant, en reflétant la valeur du bien loué, en tenant compte des intérêts, la question de l'annulation de la valeur résiduelle reste ouverte et les participants à la discussion ne sont pas parvenus à un consensus ni à élaborer des recommandations précises.

Question 4. Lors de la répercussion du bien loué au bilan du bailleur, une partie de l'avance peut ne pas être prise en compte. Comment le locataire annule-t-il les créances au titre du contrat de location et l'acompte non comptabilisé lors de la réception de l'indemnité d'assurance ?

La procédure de calcul de l'acompte dépend des termes du contrat de location. Deux options peuvent s'appliquer.

1 possibilité /p>

L'avance est compensée avec les comptes clients existants

Option 2

Après règlement intégral avec le locataire des obligations monétaires au titre du contrat de location et que le bailleur a l'obligation de restituer une partie de l'indemnité d'assurance au locataire, vous pouvez utiliser l'avance non comptabilisée comme source de paiement. Dans ce cas, le locataire n'aura pas l'obligation de facturer l'impôt sur le revenu sur le montant perçu.

Question 5. Comment le locataire répercute-t-il la vente des soldes utiles ?

Lors de la discussion sur cette question, les participants ont noté que les soldes utilisables ne sont pas la propriété du locataire, donc, pour les vendre, il faut d'abord les acheter. La question a également été discutée de savoir si les soldes utiles font l'objet d'un crédit-bail ou s'il s'agit d'un objet comptable distinct.

Dans le cadre de la table ronde, il n'a pas été possible d'élaborer une position unique ni des recommandations spécifiques, et il a été noté que cette question nécessite des discussions et des élaborations plus approfondies.

Questions supplémentaires.

Question 1. Le Locataire peut-il effectuer des dépenses liées au remboursement au Bailleur des frais d'assurance des biens, des taxes (taxes de transport et taxes foncières) ? Si LD impose la TVA sur ces paiements, peut-elle être réclamée sur la base des factures ?

Au cours de la discussion, les participants ont souligné que pour inclure les montants de remboursement d'assurance, les taxes, etc. Il est nécessaire que ces montants soient désignés comme paiements de location dans le cadre des dépenses. Dans le même temps, le montant du remboursement des dépenses fait partie du prix du contrat et est donc inclus dans la base imposable de la TVA.

Parfois, dans la pratique des sociétés de leasing, il existe des systèmes dans lesquels le locataire rembourse au bailleur les frais d'assurance du bien loué sur la base d'un contrat d'agence.

Question 2. Comment le locataire peut-il prendre en compte les montants des amendes de police de la circulation infligées par le Bailleur au Locataire pour les voitures louées dans les cas où :

• Le bailleur a infligé des amendes correspondant au montant total ;
• Le bailleur a imposé des amendes plus un paiement supplémentaire.

Les dépenses sous forme d'amende ne sont pas prises en compte lors de l'imposition des bénéfices des organisations (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 mars 2010 N 03-03-06/1/127).

Débit 99 Crédit 76 - amende facturée

Débit 76 Crédit 51 - paiement effectué

Le montant du paiement complémentaire est reflété par le locataire en charges des activités ordinaires dans les comptes de coûts appropriés.

Le sujet de l'article a été suggéré par un comptable Maria Vitalievna Malyshkina, Kirov.

Depuis longtemps, des changements significatifs n'ont pas été apportés à la réglementation régissant la comptabilisation des immobilisations. Cependant, ils sont prévus et tout le monde le sait - il y a plus de 3 ans, des projets de PBU pour la comptabilisation des immobilisations, ainsi que des projets de PBU pour la comptabilisation des baux, ont été publiés. Nous ne discuterons pas des raisons pour lesquelles ces documents ont encore le statut de projets. Parlons d'autre chose : comment un preneur, qui inscrit le bien loué dans son bilan, doit déterminer son coût initial. Après tout, le montant de la taxe foncière peut dépendre de cette valeur. article 1 art. 374 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Approche conservatrice

Elle est familière à tous les comptables : le preneur encaisse tous les frais liés à l'obtention du bien loué sur le compte 08 « Investissements en immobilisations », sous-compte « Achat d'immobilisations individuelles dans le cadre d'un contrat de location ». Les coûts comprennent tous les paiements au titre du contrat de location pendant toute la durée de sa validité (bien entendu, moins la TVA en amont) p. 7, 8 PBU 6/01 ; l'article 8 des Directives, approuvé. Par Arrêté du Ministère des Finances du 17 février 1997 n° 15 ; Lettre du Ministère des Finances du 11 novembre 2008 n°03-05-05-01/66.

Lorsque le bien loué est prêt à être exploité, sa valeur est radiée du crédit du compte 08 « Investissements en immobilisations » au débit du compte 01 « Immobilisations », sous-compte « Biens loués » para. 2 article 8 des Directives, approuvé. Par Arrêté du Ministère des Finances du 17 février 1997 n°15.

Ainsi, la plupart des locataires incluent dans le coût initial du bien loué :

• le montant total des paiements au titre du contrat de location, y compris le prix d'achat ;
• les coûts supplémentaires liés à la réception du bien loué et à sa mise dans un état approprié à son utilisation. Par exemple, les coûts de livraison du matériel, de sa mise en place et de sa mise en place.

Avec cette approche, les loyers en cours (s'il n'y a pas eu d'augmentation de leur montant pendant la durée du contrat) ne sont pas pris en compte comme dépenses indépendantes. Seuls les amortissements cumulés sont inclus dans les charges. Et les paiements courants effectués au titre du contrat de location servent au remboursement des dettes envers le bailleur.

Après l'expiration du contrat de location et l'achat du bien immobilier en comptabilité, il n'est pas nécessaire de déterminer le nouveau coût initial de l'immobilisation devenue sienne, comme cela devrait être le cas dans une comptabilité fiscale « rentable ».

Exemple. Détermination du coût initial du bien loué auprès du preneur en utilisant une approche conservatrice

/ condition / Le montant total des paiements au titre du contrat de location est de 500 000 RUB. hors TVA, y compris le prix de rachat d'un montant de 50 000 roubles. Le contrat de location est valable 3 ans.

Les frais du locataire pour la livraison du matériel loué se sont élevés à 20 000 RUB. sans TVA.

La durée d'utilité établie du bien loué est de 6 ans.

/ solution / En comptabilité, l'équipement est reflété à son coût initial de 520 000 roubles. Son coût est passé en charges par amortissement, qui est comptabilisé à compter du mois suivant celui de l'acceptation en comptabilité.

Le montant de l'amortissement mensuel est de 7 222,22 roubles. (520 000 RUB / 6 ans / 12 mois).

Le montant des loyers mensuels est de 12 500 roubles. hors TVA ((500 000 RUB – 50 000 RUB) / 3 ans / 12 mois) ne sont pas pris en compte comme dépenses indépendantes en comptabilité.

Approche d'actualisation

Cependant, n’oublions pas que le crédit-bail implique l’achat du bien loué par le preneur (preneur) avec l’argent qu’il a emprunté au bailleur (c’est-à-dire le bailleur). Ainsi, le locataire doit non seulement indemniser le bailleur pour le coût de l'immobilisation elle-même, mais également lui verser des intérêts.

Vous pouvez en savoir plus sur l'actualisation de la dette en comptabilité lorsque les paiements sont différés :

Les projets de PBU proposés sur le site Internet du ministère des Finances laissent également penser qu’il pourrait exister une alternative à l’approche conservatrice décrite ci-dessus : pour la comptabilisation des immobilisations et pour la comptabilisation des baux. Ils suggèrent que le coût initial d'une immobilisation lors d'un achat à tempérament soit déterminé sur la base de la valeur marchande de son acquisition, sous réserve d'un paiement immédiat. article 17 du projet de PBU « Comptabilisation des immobilisations » (Attention ! Format PDF).

Dans un contrat de location avec rachat, la valeur actuelle des loyers est déterminée comme le montant que le preneur paierait pour une immobilisation similaire s'il l'achetait avec paiement immédiat. article 7 du projet de PBU « Comptabilité des baux » (Attention ! format PDF). Lors de l'achat d'immobilisations en location, en règle générale, ce montant est égal au prix d'achat du bien loué par le bailleur (s'il n'y a pas d'autres dépenses). De plus, les autres paiements prévus au contrat doivent être pris en compte dans le coût initial. Cela inclut la prise en compte des commissions bancaires, des assurances et autres paiements et p. 6-8 du projet de PBU « Comptabilité des baux » (Attention ! Format PDF).

Ensuite, le taux d’intérêt effectif est déterminé pour le calcul ultérieur des charges d’intérêts. Autrement dit, le coût d'acquisition d'une immobilisation constitue le corps du prêt sur lequel des intérêts sont facturés. Et chaque paiement de location comprend le remboursement à la fois de la partie intérêts et d'une partie du principal de la dette. En conséquence, non seulement les dotations aux amortissements sont comptabilisées en charges courantes, mais également les intérêts courus. p. 7, 8 du projet de PBU « Comptabilité des baux » (Attention ! Format PDF).

Comme vous pouvez le constater, la procédure établie dans les projets de PBU ressemble aux règles de comptabilisation fiscale des dépenses au titre d'un contrat de location du preneur, bien qu'il existe encore des différences. article 1 art. 257, par. 10 p.1 art. 264 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Exemple. Détermination du coût initial du bien loué auprès du preneur par une méthode alternative

/ condition / Utilisons les conditions de l'exemple précédent et complétons-les. Le bien loué a été acheté par le bailleur pour 380 000 RUB. sans TVA.

/ solution / Le coût initial de l'actif loué en comptabilité est déterminé à hauteur de 400 000 roubles, qui comprend :

• le coût de son achat est de 380 000 roubles ;
• frais de livraison - 20 000 roubles.

Coûts d'un montant de 120 000 roubles. (la différence entre le montant total des paiements au titre du contrat de location est de 500 000 roubles et le prix d'achat de l'actif loué est de 380 000 roubles) - il s'agit des charges d'intérêts. Ils seront progressivement pris en compte en comptabilité pendant la durée du contrat de location.

Le prix de rachat n’apparaît pas comme une charge indépendante en comptabilité.

Quelle démarche adopter ?

Les projets PBU restent aujourd'hui des projets. Et le PBU 6/01 et les instructions pour refléter les transactions dans le cadre d'un contrat de location dans la comptabilité sont restés inchangés et doivent être appliqués dans la mesure où ils ne contredisent pas les actes réglementaires ultérieurs en matière de comptabilité. C'est ainsi qu'un spécialiste du ministère des Finances a commenté la situation actuelle.

PROVENANT DE SOURCES AUTHENTIQUES

Chef du Département de méthodologie de comptabilité et de reporting du Département de réglementation des activités de comptabilité, d'information financière et d'audit du ministère des Finances de la Russie

« L'arrêté du ministère des Finances du 17 février 1997 n° 15 n'a pas été annulé. Par conséquent, même maintenant en comptabilité, le coût initial de l'actif loué auprès du locataire doit être déterminé par le montant de tous les paiements de location au titre du contrat.

Mais il y a ici un point subtil : en pratique on a le mot « tout le monde" est mal interprété - la conclusion est tirée que tous les paiements de location devraient soi-disant être additionnés pour un montant nominal. Ce n'est pas correct. Et une telle interprétation ne découle pas du tout de l’ordonnance n° 15.

Lors de la addition des loyers, vous devez prendre en compte non seulement leur montant nominal, mais également le moment de leur paiement. Le terme est la même caractéristique intégrante de la vie financière et économique que le montant d'argent et fait partie intégrante du contrat. Les délais sont également précisés dans le contrat et doivent être tirés du contrat. Et compte tenu du calendrier, le montant du paiement accepté pour la comptabilité doit maintenant être inférieur au montant nominal payable à l'avenir. La différence correspond aux frais d’intérêts non encore courus.

En pratique, afin de ne pas se lancer dans des exercices mathématiques complexes d'actualisation, il convient de considérer la valeur actuelle de tous les loyers égale à la valeur marchande de l'objet loué (ajustée des montants déjà effectivement payés d'avance). En pratique, il s'agit précisément du coût d'acquisition par le bailleur de l'objet auprès du fournisseur. Dans la plupart des cas, il est connu du locataire. Ce montant doit être inclus dans le coût initial de l'immobilisation en correspondance avec les dettes pour les paiements de location. Ensuite, ce montant doit être augmenté de la manière habituelle des investissements en capital que le locataire réalisera à ses frais, et vous obtiendrez le coût auquel l'immobilisation louée doit être prise en compte.

Et les comptes créditeurs, dans leur propre ordre, augmenteront progressivement des intérêts et diminueront des sommes effectivement payées. Si le taux d’intérêt est initialement calculé correctement, alors à la fin du bail, après le dernier paiement (souvent le dernier paiement est le prix de rachat), les comptes créditeurs devraient être nuls.

Si vous avez adopté une approche conservatrice, vous ne devriez pas vous précipiter pour admettre vos erreurs ou recalculer le coût initial et les dépenses actuelles. La deuxième approche, qui consiste à comptabiliser le bien loué à sa valeur actuelle, n'est clairement indiquée nulle part. Le ministère des Finances n'a publié aucune lettre officielle à ce sujet.

De plus, le coût initial de la première approche (conservatrice) est plus élevé. Par conséquent, l’assiette de l’impôt foncier est plus importante si le bien loué est soumis à cette taxe. Par conséquent, il est très probable qu’en empruntant la voie progressive et en affichant un coût initial du bien loué inférieur à celui de l’option conservatrice, vous aurez des ennuis lors de la vérification de votre impôt foncier. Si vous osez le faire, nous vous recommandons d'adresser individuellement au ministère des Finances une question sur la formation du coût initial du bien loué, et de conserver la réponse reçue.

En attendant, l’approche conservatrice est sûre d’un point de vue fiscal, même si elle réduit la qualité de la comptabilité.

Lorsque les projets que nous avons évoqués acquerront le statut de PBU à part entière, les locataires seront alors contraints de prendre en compte les coûts de location d'une nouvelle manière. Et même dans ce cas, très probablement, uniquement pour les objets loués qui seront acquis après l'entrée en vigueur des nouvelles dispositions comptables. Il n'y aura alors aucune réclamation contre les locataires de la part des autorités fiscales concernant la sous-estimation de l'assiette de l'impôt foncier.