41. Droits de l'administration fiscale (début) L'administration fiscale a le droit de : – exiger du contribuable ou de l'agent fiscal des documents dans les formes établies par les organes de l'État et les collectivités locales, qui servent de base de calcul et de paiement

42. Droits de l'administration fiscale (fin) - convoquer les contribuables, les contribuables, les agents fiscaux sur la base d'une notification écrite à l'administration fiscale pour qu'ils donnent des explications dans le cadre de leur paiement (transfert) d'impôts ou dans le cadre de l'impôt

43. Responsabilités des autorités fiscales Les autorités fiscales se voient confier des responsabilités dont l'accomplissement constitue une garantie de la mise en œuvre des droits des contribuables. Les principales responsabilités sont les suivantes : – respecter la législation en matière d'impôts et de taxes ; – exercer un contrôle sur ;

46. ​​​​​​L'obligation des organismes, institutions, organisations et fonctionnaires de déclarer à l'administration fiscale les informations relatives à l'enregistrement des contribuables (début) 1. Les autorités judiciaires qui délivrent les licences pour le droit d'activité notariale et habilitent les notaires,

47. L'obligation des organismes, institutions, organisations et fonctionnaires de communiquer à l'administration fiscale les informations relatives à l'enregistrement des contribuables (fin) 6. Organismes (institutions) autorisés à accomplir des actes notariés et notaires exerçant à titre privé

1. L'essence économique des impôts Les impôts sont une source de recettes budgétaires de l'État, ils sont donc inextricablement liés au fonctionnement de l'État lui-même et, par conséquent, dépendent directement du niveau de développement de l'État lui-même. À travers

3. Le droit des autorités fiscales de procéder à des inspections. L'inspecteur des impôts envoyé pour inspecter les objets commerciaux est tenu de faire signer une résolution d'inspection par le chef de l'administration fiscale si l'inspecteur des impôts ne dispose pas d'une résolution à cet effet.

6. Exigences des autorités fiscales pour l'utilisation des caisses enregistreuses Vous devez vous rappeler pour le reste de votre vie d'adulte que toutes les questions de réglementation - l'acquisition et l'utilisation des caisses enregistreuses sont abordées dans la loi n° 54-FZ du 22 mai 2003 " Sur l'utilisation des équipements de caisse enregistreuse dans

Article 137. Droit de recours

Toute personne a le droit de faire appel des actes des autorités fiscales de nature non normative, des actions ou inactions de leurs agents, si, de l'avis de cette personne, ces actes, actions ou inactions violent ses droits.

Les actes juridiques réglementaires des autorités fiscales peuvent faire l'objet d'un recours de la manière prescrite par la législation fédérale.

L'article 138 est susceptible d'être appliqué conformément au sens constitutionnel et juridique identifié dans l'arrêt de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 4 décembre 2003 N 418-O.

Article 138. Procédure de recours

1. Les actes des autorités fiscales, les actions ou l'inaction de leurs agents peuvent faire l'objet d'un recours auprès d'une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) ou d'un tribunal.

Le dépôt d'une réclamation auprès d'une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) n'exclut pas le droit de déposer simultanément ou ultérieurement une réclamation similaire auprès du tribunal, sauf disposition contraire de l'article 101.2 du présent Code.

La résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 4 octobre 2005 N 7445/05 précise qu'un contribuable a le droit de contester un acte juridique réglementaire adopté par une autorité fiscale, malgré le fait qu'il a la possibilité de contester devant les tribunaux des actions spécifiques des autorités fiscales sur la base des dispositions d'une telle loi.

2. Le recours judiciaire contre les actes (y compris les règlements) des autorités fiscales, les actions ou inactions de leurs fonctionnaires par les organisations et les entrepreneurs individuels est effectué en déposant une déclaration auprès du tribunal arbitral conformément à la législation sur la procédure d'arbitrage.

Le recours judiciaire contre les actes (y compris les règlements) des autorités fiscales, les actions ou l'inaction de leurs agents par des personnes physiques qui ne sont pas des entrepreneurs individuels s'effectue en déposant une déclaration auprès d'un tribunal de droit commun conformément à la législation sur le recours illégal devant les tribunaux. actions des organismes et des fonctionnaires de l'État .

3. En cas de recours contre les actes de l'administration fiscale, les actes de leurs agents auprès du tribunal à la demande du contribuable (payeur d'honoraires, mandataire fiscal), l'exécution des actes faisant l'objet d'un recours, la commission des actes faisant l'objet d'un recours peut être suspendue. par le tribunal de la manière établie par la législation procédurale pertinente de la Fédération de Russie.

En cas de recours contre les actes de l'administration fiscale, les actes de leurs agents auprès d'une autorité fiscale supérieure à la demande du contribuable (payeur d'honoraires, mandataire fiscal), l'exécution des actes contestés, la commission des actes contestés peut être suspendu par décision de l’autorité fiscale supérieure.

(Article 3 introduit par la loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ)

Article 139. Procédure et délais de dépôt d'une réclamation auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur

1. Une plainte contre un acte d'une autorité fiscale, des actions ou l'inaction de son fonctionnaire est déposée, respectivement, auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur de cet organisme.

2. Une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) est déposée, sauf disposition contraire du présent Code, dans un délai de trois mois à compter du jour où la personne a eu ou aurait dû avoir connaissance de la violation de ses droits. Des pièces justificatives peuvent être jointes à la plainte.

(tel que modifié par les lois fédérales du 09/07/1999 N 154-FZ, du 27/07/2006 N 137-FZ)

Si le délai de dépôt d'une réclamation n'est pas respecté pour une bonne raison, ce délai, à la demande de la personne qui dépose la réclamation, peut être rétabli respectivement par un fonctionnaire supérieur de l'administration fiscale ou par une autorité fiscale supérieure.

Un recours contre la décision de l’administration fiscale d’engager des poursuites pour avoir commis une infraction fiscale ou contre une décision de refus d’engager des poursuites pour avoir commis une infraction fiscale est déposé avant l’entrée en vigueur de la décision faisant l’objet du recours.

Une plainte contre une décision d'une autorité fiscale entrée en vigueur de tenir pour responsable la commission d'une infraction fiscale ou une décision de refus de tenir pour responsable la commission d'une infraction fiscale qui n'a pas fait l'objet d'un recours est déposée dans un délai d'un an à compter de la date de la décision attaquée.

(paragraphe introduit par la loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ)

3. La plainte est soumise par écrit à l'autorité fiscale ou au fonctionnaire compétent, sauf disposition contraire du présent paragraphe.

(tel que modifié par la loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ)

Un recours contre la décision pertinente de l'administration fiscale est déposé auprès de l'administration fiscale qui a pris cette décision, qui est tenue de l'envoyer avec tous les éléments à une autorité fiscale supérieure dans un délai de trois jours à compter de la date de réception de ladite réclamation.

(paragraphe introduit par la loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ)

4. Une personne qui a déposé une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur, avant qu'une décision ne soit prise sur cette plainte, peut la retirer sur la base d'une demande écrite.

Le retrait d'une plainte prive celui qui l'a déposée du droit de déposer une deuxième plainte pour les mêmes motifs auprès de la même autorité fiscale ou auprès du même fonctionnaire.

Le dépôt répété d'une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur est effectué dans les délais prévus au paragraphe 2 du présent article.

L'article commenté établit le droit inconditionnel de faire appel contre les actes non normatifs des autorités fiscales, ainsi que contre les actions (inactions) des agents de l'administration fiscale.

Le droit de recours ne peut être exercé par toute personne que si elle respecte la procédure de recours fixée par la loi. La procédure consiste en une séquence d'actions pour exercer votre droit de recours.

Le paragraphe 1 de l'article 137 du Code des impôts de la Fédération de Russie accorde à toute personne le droit de faire appel :

Actes à caractère non normatif ;

Actions ou inactions des autorités fiscales.

Une condition pour exercer le droit de recours est la présence d’une opinion subjective d’une personne selon laquelle des actes spécifiques des autorités fiscales, des actions ou des inactions de fonctionnaires de l’administration fiscale violent les droits qui lui sont accordés.

Lors de l'application de l'article 137 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il faut partir du fait qu'un acte de nature non normative, qui peut être contesté devant un tribunal arbitral en présentant une demande de reconnaissance de l'acte comme invalide , s'entend comme un document de toute dénomination (demande, décision, résolution, lettre, etc.), signé par le chef (chef adjoint) de l'administration fiscale et relatif à un contribuable déterminé.

Lors de l'interprétation de ces articles, il convient de tenir compte du fait que la notion d'« acte » y est utilisée dans un sens différent de celui des articles 100, 101.1 (clause 1) du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Lors de l'application des articles 137 et 138 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il faut partir du fait qu'un acte de nature non normative, qui peut être contesté devant un tribunal arbitral en présentant une demande de reconnaissance de l'acte comme invalide, s'entend comme un document de quelque nom que ce soit (demande, décision, résolution, lettre, etc.), signé par le chef (chef adjoint) de l'administration fiscale et relatif à un contribuable déterminé.

En outre, étant donné que le Code des impôts de la Fédération de Russie n'en dispose pas autrement, il a le droit de faire appel devant le tribunal de la demande de paiement d'impôts, de pénalités et de la demande de paiement de sanctions fiscales, qu'il ait ou non contesté la décision de l'autorité fiscale sur la base de laquelle la demande correspondante a été formulée (Résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 février 2001 n° 5).

« Les réglementations contenues dans les articles 137 et 138 du Code des impôts de la Fédération de Russie, conjointement avec les dispositions des articles 29 et 198 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie, n'excluent pas le recours devant le tribunal arbitral des décisions ( actes à caractère non réglementaire) des éventuels agents de l'administration fiscale et, partant, les pouvoirs du tribunal arbitral, à la demande du contribuable, en vérifient la légalité et la validité.

Rappelons qu'à compter du 1er janvier 2009, la procédure préalable au procès pour faire appel d'une décision d'engager des poursuites pour avoir commis une infraction fiscale ou d'une décision de refus de poursuivre pour avoir commis une infraction fiscale deviendra obligatoire conformément à l'alinéa 5 de l'article 101.2. du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 16 de l'article 7 de la loi fédérale n° 137-FZ).

Les autorités fiscales de la Fédération de Russie sont l'organe exécutif fédéral autorisé à exercer le contrôle et la surveillance dans le domaine des impôts et taxes (FTS) et ses divisions territoriales.

La deuxième partie de l'article 137 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit la possibilité de faire appel des actes juridiques réglementaires des autorités fiscales, c'est-à-dire des actes qui créent, modifient ou abolissent certaines règles de droit.

Les motifs de recours contre les actes juridiques réglementaires peuvent être différents :

§ leur incohérence avec la Constitution de la Fédération de Russie ;

§ les lois constitutionnelles fédérales ;

§ les lois fédérales ;

§ actes juridiques réglementaires du Président de la Fédération de Russie et du Gouvernement de la Fédération de Russie.

En fonction des motifs du recours, sa procédure est établie. Les actes réglementaires des autorités fiscales peuvent faire l'objet d'un recours devant les tribunaux par :

§ constitutionnel ;

§ administratif ;

§ procédure civile.

Les recours des contribuables ou des agents fiscaux contre les actes, actions ou inactions des autorités fiscales découlent du droit des citoyens garanti par la Constitution de la Fédération de Russie à la protection judiciaire de leurs droits violés. Conformément à la Constitution de la Fédération de Russie, les décisions et les actions (ou l'inaction) des autorités de l'État, des gouvernements locaux et des fonctionnaires peuvent faire l'objet d'un recours devant les tribunaux.

Sur la base de l'article 6 de la Convention européenne de sauvegarde des droits de l'homme et des libertés fondamentales (conclue à Rome le 4 avril 1950), une norme constitutionnelle est formulée et, par conséquent, ce droit ne peut être limité en aucune manière :

Tout citoyen a droit à un procès équitable et public pour la protection de ses droits civils ;

Tout citoyen est considéré comme innocent jusqu'à ce que sa culpabilité soit légalement établie.

Le droit de l'homme constitutionnel s'applique également aux personnes morales.

Sur le droit d'un contribuable de faire appel des actes des autorités fiscales, ainsi que des actions (inaction) de leurs fonctionnaires, voir également l'article 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le contribuable a légalement le droit de choisir la procédure de recours contre les droits violés. Les questions générales de la procédure d'un tel recours sont régies par l'article commenté.

La garantie constitutionnelle du droit à la protection judiciaire, conformément aux principes et normes généralement reconnus du droit international, permet de faire simultanément appel d'actions ou d'inactions illégales de l'avis du contribuable, ainsi que d'actes des autorités fiscales, tant auprès d'un organe supérieur (fonctionnaire supérieur) et au tribunal, cela n'exclut en outre pas le droit de déposer ultérieurement une plainte similaire auprès d'un tribunal compétent ;

Dans le même temps, l'absence de telles garanties pour les agents du fisc et seulement leur obligation formelle de se conformer à la législation de la Fédération de Russie font souvent pencher la balance du côté des intérêts départementaux, remettant ainsi en question l'objectivité de l'examen d'une plainte dans le cadre de la procédure administrative. .

Les notions d'« autorité fiscale supérieure » et de « fonctionnaire supérieur » utilisées dans l'article commenté ne sont pas identiques, par exemple, les actions ou inactions d'un inspecteur des impôts ne sont pas adressées à une autorité fiscale supérieure, mais à son chef, c'est-à-dire un fonctionnaire supérieur.

Faites attention!

Selon le paragraphe 5 de l'article 101.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, depuis le 1er janvier 2009, une décision d'engager des poursuites pour avoir commis une infraction fiscale ou une décision de refuser de poursuivre pour avoir commis une infraction fiscale ne peut faire l'objet d'un recours devant le tribunal qu'après faire appel de cette décision auprès d’une autorité fiscale supérieure.

Selon le paragraphe 3 de l'article 9 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les autorités fiscales sont l'organe exécutif fédéral habilité à exercer le contrôle et la surveillance dans le domaine des impôts et taxes, ainsi que ses organes territoriaux. Par conséquent, les demandes d'invalidation d'actes juridiques normatifs régissant les relations fiscales adoptés par d'autres organismes ne peuvent être examinées par les tribunaux arbitraux que dans les cas où la possibilité d'examiner de telles demandes est prévue par d'autres lois fédérales (article 8 de la lettre d'information du Présidium de Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 13 août 2004 n° 80) (Annexe n° 124).

Le paragraphe 2 de l'article 138 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit la compétence de certaines plaintes auprès des tribunaux compétents.

Cette compétence dépend du statut de la personne qui fait appel des actes (y compris des règlements) des autorités fiscales, des actions ou inactions de leurs agents. Ainsi, si une organisation ou un entrepreneur individuel fait appel contre eux, la déclaration est alors soumise au tribunal arbitral. La procédure de dépôt d'une réclamation est déterminée par le Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie.

La déclaration est soumise au tribunal arbitral de la manière établie par le chapitre 14 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie. La déclaration est soumise par écrit, indiquant les détails nécessaires établis par l'article 125 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie (annexe n° 6).

Le tribunal arbitral rend une décision sur l'acceptation de la déclaration, qui ouvre la procédure dans l'affaire.

La détermination précise la préparation de l'affaire pour le procès, les actions qui doivent être accomplies par les personnes participant à l'affaire et le calendrier de leur mise en œuvre.

Des copies de la décision d'acceptation de la déclaration de procédure par le tribunal arbitral sont adressées aux personnes participant à l'affaire au plus tard le lendemain de son émission.

Il convient de garder à l'esprit que la déclaration peut rester sans progrès (article 128 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie (annexe n° 6)) :

Le tribunal arbitral, ayant établi, lors de l'examen de la question de l'acceptation de la déclaration de procédure, que celle-ci avait été déposée en violation des exigences établies par les articles 125 et 126 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie (Annexe n° 6) , rend une décision pour laisser la déclaration sans progrès.

Dans le jugement, le tribunal arbitral indique les motifs pour laisser la déclaration sans progrès et le délai pendant lequel le demandeur doit éliminer les circonstances qui ont servi de base pour laisser la déclaration sans progrès.

Une copie de la décision de laisser la déclaration sans progrès est adressée au demandeur au plus tard le lendemain de son émission.

Si les circonstances qui ont servi de base au maintien de la déclaration sans progrès sont éliminées dans le délai fixé dans la décision du tribunal arbitral, la demande est considérée comme déposée le jour de sa réception initiale par le tribunal et est acceptée pour la procédure. par le tribunal arbitral.

Si les circonstances spécifiées dans la partie 2 de l'article 128 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie (annexe n° 6) ne sont pas éliminées dans le délai fixé dans la décision, le tribunal arbitral renvoie la déclaration et les documents joints à de la manière prescrite par l'article 129 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie.

Conformément à l'article 129 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie (annexe n° 6), le tribunal arbitral renvoie la déclaration si, lors de l'examen de la question de l'acceptation de la demande, il établit que :

1) l'affaire ne relève pas de la compétence de ce tribunal arbitral ;

2) une déclaration combine plusieurs réclamations contre un ou plusieurs défendeurs, si ces réclamations ne sont pas liées entre elles ;

3) avant la décision sur l'acceptation de la déclaration pour la procédure du tribunal arbitral, le demandeur a reçu une demande de restitution de la déclaration ;

4) les circonstances qui ont servi de base au maintien de la déclaration sans progrès n'ont pas été éliminées dans le délai fixé par la décision de justice.

Le tribunal arbitral renvoie également la déclaration si la demande de sursis, de paiement échelonné de la taxe d'État ou de réduction de son montant est rejetée.

Le tribunal arbitral statue sur le retour de la déclaration.

La détermination indique les motifs du retour de la demande et résout la question du retour de la taxe d'État sur le budget fédéral.

Une copie de la décision sur le retour de la déclaration est adressée au demandeur au plus tard le lendemain du jour où la décision a été rendue ou après l'expiration du délai fixé par le tribunal pour éliminer les circonstances qui ont servi de base. motif de laisser la déclaration sans progrès, ainsi que la déclaration et les documents qui y sont joints.

La décision du tribunal arbitral de renvoyer la déclaration peut faire l'objet d'un appel.

En cas d'annulation du jugement, la déclaration est considérée comme déposée le jour de la requête initiale auprès du tribunal arbitral.

Le retour de la déclaration n'empêche pas le dépôt répété de la même demande auprès du tribunal arbitral de la manière générale après l'élimination des circonstances qui ont servi de base à son retour.

Les personnes physiques qui ne sont pas des entrepreneurs individuels doivent faire appel des actes (y compris les règlements) des autorités fiscales, des actions ou de l'inaction de leurs fonctionnaires, en déposant une déclaration devant un tribunal de droit commun.

Le Code de procédure civile de la Fédération de Russie (chapitre 25) régit les questions liées au dépôt de plaintes contre les actions d'organismes gouvernementaux et de fonctionnaires qui violent les droits et libertés des citoyens auprès des tribunaux de juridiction générale. Conformément à l'article 254 du Code de procédure civile de la Fédération de Russie (annexe n° 5), les citoyens et les organisations ont le droit de contester devant les tribunaux une décision, une action (inaction) d'un organisme gouvernemental ou d'un fonctionnaire s'ils estiment que leur les droits et libertés ont été bafoués. Les citoyens et les organisations ont le droit de faire appel directement au tribunal ou à une autorité supérieure dans l'ordre de subordination, à un fonctionnaire. La demande est soumise au tribunal compétent établi par les articles 24 à 27 du Code de procédure civile de la Fédération de Russie (annexe n° 5). Une demande peut être déposée par un citoyen auprès du tribunal du lieu de sa résidence ou du siège de l'organisme gouvernemental, fonctionnaire, dont la décision ou l'action (inaction) est contestée.

Pour que les citoyens puissent déposer une plainte devant le tribunal, conformément à l'article 256 du Code de procédure civile de la Fédération de Russie, les délais suivants sont fixés :

"1. Un citoyen a le droit de saisir le tribunal dans un délai de trois mois à compter du jour où il a eu connaissance d'une violation de ses droits et libertés.

2. Le non-respect du délai de trois mois pour déposer une demande auprès du tribunal ne constitue pas un motif pour que le tribunal refuse d'accepter la demande. Les raisons du non-respect d’un délai sont clarifiées lors d’une audience préliminaire ou d’une audience judiciaire et peuvent constituer un motif de refus de satisfaire à la demande.

Le tribunal rend une décision sur l'acceptation de la demande de procédure, sur la base de laquelle une action civile est engagée devant le tribunal de première instance. Dans ce cas, le tribunal, s'il existe des motifs suffisants, a le droit de suspendre l'effet de la décision contestée jusqu'à ce que la décision de justice entre en vigueur.

Une demande de contestation d'une décision, d'une action (inaction) des autorités fiscales et de leurs agents est examinée par le tribunal dans un délai de dix jours à compter de la date de sa réception par le tribunal.

La reconnaissance d'une décision d'imposer une obligation fiscale comme illégale entraîne la nullité de tous les autres actes de l'administration fiscale adoptés sur cette base.

La résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 4 octobre 2005 n° 7445/05 (annexe n° 195) a précisé que le contribuable a le droit de contester la décision adoptée par l'administration fiscale, malgré le fait que il a la possibilité de contester devant les tribunaux des actions spécifiques de l'administration fiscale fondées sur les dispositions d'une telle loi.

Le paragraphe 3 de cet article offre au contribuable la possibilité de suspendre l'exécution des actes faisant l'objet d'un recours ou des actions de l'administration fiscale en adressant une demande à une autorité fiscale supérieure ou au tribunal.

L'article 139 du Code des impôts de la Fédération de Russie fixe un délai de trois mois pour déposer une plainte par ordre de subordination. Ce délai court à compter du jour où le contribuable a eu connaissance ou aurait dû avoir connaissance de la violation de ses droits.

L'article commenté établit deux types de plaintes : le recours et la plainte simple. Dans ce cas, le recours doit être déposé avant l'entrée en vigueur de la décision attaquée, et la réclamation doit être déposée après l'entrée en vigueur de la décision attaquée dans un délai d'un an à compter de la date de la décision attaquée.

Une plainte contre une décision relative à une infraction administrative peut être déposée dans un délai de dix jours à compter de la date de la décision.

Une plainte contre un acte d'une autorité fiscale, des actions ou l'inaction de son fonctionnaire est déposée, respectivement, auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur de cet organisme.

Les plaintes des contribuables sont examinées :

Pour les actes de nature non normative, les actions illégales ou l'inaction des autorités fiscales - de la part d'une autorité fiscale supérieure ;

Actions ou inaction des fonctionnaires d'une autorité fiscale - par un fonctionnaire supérieur de cette autorité fiscale ou d'une autorité fiscale supérieure ;

Actions ou inaction des agents d'une autorité fiscale en émettant un acte de nature non normative - par une autorité fiscale supérieure.

Plainte contre la décision de mise en responsabilité administrative :

Les décisions prises par l'administration fiscale concernant les organisations sont examinées par une autorité fiscale supérieure ;

La décision prise par un fonctionnaire de l'administration fiscale à l'égard d'une personne physique est examinée par un fonctionnaire supérieur de l'autorité fiscale concernée ou supérieure.

Un recours contre la décision pertinente de l'administration fiscale est déposé auprès de l'administration fiscale qui a pris cette décision, qui est tenue de l'envoyer avec tous les éléments à une autorité fiscale supérieure dans un délai de trois jours à compter de la date de réception de ladite réclamation.

La plainte doit être soumise par écrit.

Documents pouvant être joints à la plainte :

Un acte à caractère non normatif qui, de l'avis du demandeur, viole ses droits (résolution de mise en responsabilité administrative) ;

Rapport de contrôle fiscal ;

Documents primaires confirmant la position du demandeur ;

Autres documents contenant des informations sur les circonstances pertinentes pour l'examen de la plainte.

Joindre des pièces justificatives à la plainte est un droit, et non une obligation, de la personne qui dépose la plainte. Lors du calcul du délai de trois mois établi, il est nécessaire de se guider sur les articles 190 à 194 du Code civil de la Fédération de Russie (annexe n° 2).

Contrairement à la procédure judiciaire de recours contre les actes d'une autorité fiscale, les actions ou l'inaction de son fonctionnaire, réglementée par les codes de procédure pertinents, faisant appel de ces actes (actions, inaction), la procédure et les délais de dépôt d'une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure ou un fonctionnaire supérieur, établi par cet article, est le même pour tous.

Si le délai de dépôt d'une réclamation n'est pas respecté, un fonctionnaire supérieur de l'administration fiscale ou une autorité fiscale supérieure a le droit de rétablir le délai de dépôt d'une réclamation manqué pour un motif valable à la demande de la personne déposant la réclamation. Les raisons valables comprennent l'incapacité temporaire, la maladie, les catastrophes naturelles et d'autres circonstances similaires qui pourraient empêcher l'intéressé de déposer une plainte en temps opportun.

L'exigence générale pour une plainte lors d'un recours judiciaire, lorsqu'elle est soumise à une autorité supérieure ou à une personne supérieure, est sa forme écrite. La plainte déposée doit être signée par le contribuable, cette condition devant être respectée en règle générale.

La plainte déposée doit être adressée à l'autorité fiscale compétente ou au fonctionnaire dont la compétence est chargée de son examen.

Le Code des impôts de la Fédération de Russie accorde au contribuable le droit de retirer une plainte déposée de la manière prescrite. Dans ce cas, la condition fixée par la loi pour le retrait d'une plainte doit être maintenue. La demande de révocation doit être soumise à une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) avant qu'elle ne prenne une décision appropriée sur cette plainte. Une demande de retrait d’une plainte doit être soumise par écrit.

Le dépôt répété d'une plainte pour les mêmes motifs et auprès de la même autorité fiscale ou auprès du même fonctionnaire si la plainte a été précédemment retirée n'est pas autorisé.

Conclusion : si une plainte répétée est déposée auprès de la même autorité fiscale, le même fonctionnaire est autorisé soit pour d'autres motifs, soit la plainte répétée est déposée auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur dans un délai de trois mois à compter du jour où le contribuable ou autre obligé personne a découvert ou aurait dû avoir connaissance de la violation de ses droits. La disposition de l'article commenté sur la possibilité de rétablir le délai de dépôt d'une plainte manqué pour de bonnes raisons s'applique au nouveau dépôt de plainte.

Par arrêté du ministère des Impôts et des Impôts de la Fédération de Russie du 17 août 2001 n° BG-3-14/290 (annexe n° 59), les règles d'examen des litiges dans le cadre de la procédure préalable au procès ont été approuvées.

La réglementation relative à l'examen préalable au procès des litiges fiscaux fixe la procédure d'examen par l'administration fiscale des réclamations :

Contribuables ou agents fiscaux contre des actes des autorités fiscales de nature non réglementaire, des actions ou inactions de leurs fonctionnaires (à l'exception des objections dont la présentation est prévue au paragraphe 5 de l'article 100 du Code des impôts de la Fédération de Russie );

Organisations et particuliers en cas de désaccord concernant la mise en responsabilité administrative en cas de violations des exigences légales relatives à l'utilisation des caisses enregistreuses et au traitement des espèces ;

Contribuables contre les actes des autorités fiscales à caractère non normatif, les actions ou inactions de leurs agents en relation avec l'application de la législation dans le domaine de la production et de la circulation de l'alcool éthylique, contenant de l'alcool, alcoolisé, faiblement alcoolisé, non alcoolisé et produits du tabac ;

Les personnes qui sont des dirigeants d'une organisation dans le cadre d'une responsabilité administrative suite à la poursuite de l'organisation en justice pour avoir commis une infraction fiscale.

La réclamation est examinée par une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) dans un délai d'un mois à compter de la date de sa réception.

Le délai d'un mois pour l'examen d'une réclamation commence à expirer à partir du moment où la réclamation est officiellement enregistrée, selon les règles en vigueur, auprès d'une autorité fiscale supérieure ou auprès d'un fonctionnaire supérieur.

Ce délai peut être prolongé par le chef (chef adjoint) de l'administration fiscale, mais pas plus de 15 jours. La décision prise est notifiée par écrit à la personne qui a déposé la plainte dans un délai de trois jours à compter de la date de son adoption. La base de la prolongation du délai est la nécessité d'obtenir les documents (informations) nécessaires à l'examen de la plainte auprès des autorités fiscales inférieures.

Une réclamation contre une décision relative à une infraction administrative est examinée dans un délai de dix jours à compter de la date de sa réception par l'administration fiscale.

Conformément au paragraphe 4 de l'article 139 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable a le droit, avant qu'une décision ne soit prise sur cette plainte, de la retirer sur la base d'une demande écrite.

Toutes les réclamations reçues par les autorités fiscales compétentes sont transmises aux services juridiques, chargés d'examiner les réclamations et de préparer les décisions.

La réclamation doit être adressée à l'administration fiscale inférieure pour décision. La demande peut contenir une indication de la nécessité de fournir des copies des documents nécessaires à l'examen de la plainte.

Le délai de remise d'une conclusion ne peut excéder cinq jours ouvrables à compter de la date de réception de la réclamation concernant la conclusion. Une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) a le droit de fixer un délai plus court pour soumettre son avis.

Les plaintes des contribuables sont examinées en tenant compte de la pratique judiciaire et arbitrale sur les questions examinées.

La réclamation n'est pas soumise à examen dans les cas suivants :

a) non-respect du délai de dépôt d'une plainte, conformément à l'article 139 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;

b) manque d'instructions sur l'objet du recours et la justification des exigences énoncées ;

c) déposer une plainte par une personne qui n'a pas le pouvoir d'agir au nom du contribuable (articles 26, 27, 28 et 29 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

d) s'il existe des informations documentées sur l'acceptation de la plainte pour examen par une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire) ;

e) l'administration fiscale reçoit des informations sur l'entrée en vigueur d'une décision de justice sur les questions soulevées dans la plainte.

Le paragraphe 2 de l'article 140 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit les conséquences juridiques de l'examen d'une plainte.

Après avoir examiné une plainte contre les actions ou l'inaction de l'administration fiscale, une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) a le droit de prendre une décision sur le fond, c'est-à-dire :

Établir une violation des droits des intérêts légalement protégés du contribuable ou de toute autre personne obligée qui a déposé une plainte, et donc prendre des mesures pour les éliminer ;

Traduisez les auteurs en justice et laissez donc la plainte sans satisfaction.

La loi fédérale n° 137-FZ, clause 2 de cet article, a été complétée. Il précise les conséquences juridiques de l'examen du recours. Sur la base des résultats de l'examen d'une telle plainte, l'administration fiscale a le droit :

§ laisser la décision de l'administration fiscale inchangée et la réclamation non satisfaite ;

§ annuler ou modifier la décision de l'administration fiscale en tout ou en partie et prendre une nouvelle décision sur l'affaire ;

§ annuler la décision de l'administration fiscale et mettre fin à la procédure.

Une décision répétée de la même autorité fiscale sur la plainte d'un contribuable sur le même sujet et sur la même base du Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas prévue.

La décision d’une autorité fiscale supérieure relative à une plainte d’un contribuable contre un acte de l’administration fiscale doit nécessairement contenir une partie introductive, une partie motivationnelle et un dispositif. Le dispositif de la décision est pris sous la forme prévue au paragraphe 2 de l'article 140 du Code des impôts de la Fédération de Russie (Lettre du ministère des Impôts et des Impôts de la Fédération de Russie du 5 avril 2001 n° VP-6 -18/274@) (Annexe n° 111).

La norme du paragraphe 1 de l'article commenté repose sur la présomption de légalité des actes et actions des autorités fiscales, qui doivent être exécutées en stricte conformité avec la législation de la Fédération de Russie : dépôt d'une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure (supérieure fonctionnaire) ne suspend pas l'exécution de l'acte ou de l'action faisant l'objet de l'appel, sauf dans les cas prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Parallèlement, l'article 2 donne à l'administration fiscale le droit, en tout ou en partie, lors de l'examen d'une réclamation, de suspendre l'exécution de l'acte ou de l'action faisant l'objet du recours, si l'acte ou l'action faisant l'objet du recours n'est pas conforme à la législation. de la Fédération de Russie.

Selon le paragraphe 4 de l'article 101.2, à la demande d'une personne faisant appel d'une décision d'une autorité fiscale, une autorité fiscale supérieure a le droit de suspendre l'exécution de la décision faisant l'objet d'un appel.

La décision de suspendre l'exécution d'un acte ou d'une action est prise par le chef de l'administration fiscale qui a adopté un tel acte, ou par une autorité fiscale supérieure.

Nous notons la position du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, exposée dans la lettre d'information n° 83 du 13 août 2004 (annexe n° 126), qui stipule que la suspension des actes, décisions de l'État et autres les organismes de réglementation sont inacceptables s'il y a des raisons de croire que la suspension de l'acte ou de la décision peut perturber l'équilibre entre les intérêts du demandeur et les intérêts de tiers, l'intérêt public, et peut également conduire à la perte de la possibilité d'exécuter l'acte ou la décision attaqué en cas de refus de satisfaire les prétentions du requérant sur le fond du litige.

L'article 142 du Code des impôts de la Fédération de Russie clarifie les dispositions du paragraphe 2 de l'article 138 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui régit les questions de procédure liées au dépôt d'une plainte contre les actes des autorités fiscales devant les tribunaux, qui sont examinées et résolues dans la manière établie par la législation en matière de procédure civile, de procédure d'arbitrage et les lois fédérales.

L'article 46 de la Constitution de la Fédération de Russie garantit à chacun la protection judiciaire de ses droits et libertés. Les décisions et les actions (ou l'inaction) des autorités de l'État, des gouvernements locaux, des associations publiques et des fonctionnaires peuvent faire l'objet d'un recours devant les tribunaux.

Les plaintes ou déclarations de réclamation contre les actes des autorités fiscales, les actions ou inactions de leurs fonctionnaires sont déposées conformément à la compétence des litiges auprès d'un tribunal particulier.

Ainsi, les plaintes contre les actes (y compris les règlements) des autorités fiscales, les actions ou inactions de leurs agents, déposées auprès des tribunaux arbitraux, sont examinées de la manière établie par la législation sur la procédure d'arbitrage (APC de la Fédération de Russie).

Les plaintes contre les actes (y compris les règlements) des autorités fiscales, les actions ou l'inaction de leurs agents, déposées devant les tribunaux de juridiction générale, sont examinées de la manière établie par la législation sur la procédure civile et la loi de la Fédération de Russie du 27 avril 1993 n° 4866. -1 « En appel devant les tribunaux des actions et décisions portant atteinte aux droits et libertés des citoyens » (Annexe n°34).

Les actions (décisions) des autorités fiscales et de leurs agents susceptibles de faire l'objet d'un recours devant les tribunaux comprennent les actions (décisions) collégiales et individuelles, y compris la présentation d'informations officielles qui sont devenues la base de l'adoption d'actions (prise de décisions), à la suite de quoi :

Les droits et libertés des citoyens sont violés ;

Des obstacles ont été créés pour qu'un citoyen puisse exercer ses droits et libertés ;

Il est illégal qu'un citoyen se voit confier une quelconque tâche ou qu'il soit illégalement tenu responsable de quelque raison que ce soit.

Les délais suivants sont fixés pour déposer une plainte auprès du tribunal :

Trois mois à compter du jour où le citoyen a eu connaissance d'une violation de son droit ;

Un mois à compter de la date à laquelle un citoyen reçoit une notification écrite du refus d'un organe supérieur, d'une association, d'un fonctionnaire de donner suite à la plainte ou à compter de la date d'expiration d'un mois après le dépôt de la plainte, si le citoyen n'a pas reçu de réponse écrite à il.

La plainte d'un citoyen contre les actions (décisions) des autorités fiscales et de leurs agents est examinée par le tribunal conformément aux règles de procédure civile, en tenant compte des spécificités établies par la loi de la Fédération de Russie du 27 avril 1993 n° 4866- 1 « Sur le recours devant le tribunal contre les actions et décisions qui portent atteinte aux droits et libertés des citoyens » (Annexe n° 34).

Les autorités fiscales et leurs agents dont les actions (décisions) font l'objet d'un appel par un citoyen ont l'obligation procédurale de documenter la légalité des actions (décisions) faisant l'objet d'un appel ; Le citoyen est libéré de l'obligation de prouver l'illégalité des actes (décisions) faisant l'objet d'un recours, mais est tenu de prouver le fait de la violation de ses droits et libertés.

Sur la base des résultats de l'examen de la plainte, le tribunal prend une décision.

Après avoir établi le bien-fondé de la plainte, le tribunal déclare illégale l'action (décision) attaquée, oblige le citoyen à satisfaire la demande, annule les sanctions qui lui sont appliquées ou rétablit d'une autre manière ses droits et libertés violés.

Après avoir établi le bien-fondé de la plainte, le tribunal détermine la responsabilité de l'administration fiscale ou du fonctionnaire pour les actions (décisions) ayant conduit à la violation des droits et libertés d'un citoyen.

Si le tribunal reconnaît l'action (décision) faisant l'objet d'un appel comme légale et ne viole pas les droits et libertés du citoyen, il refuse de donner suite à la plainte.

Vous pouvez trouver un commentaire article par article plus détaillé sur la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie dans le livre des auteurs de BKR-INTERCOM-AUDIT JSC « Commentaire article par article sur le Code des impôts de la Fédération de Russie. Fédération (première partie).

Chapitre 19. La procédure de recours contre les autorités fiscales et les actions ou inactions de leurs fonctionnaires

Article 137. Droit de recours

Tout contribuable ou agent fiscal a le droit de faire appel contre les actes des autorités fiscales de nature non réglementaire, les actions ou inactions de leurs agents, si, de l'avis du contribuable ou de l'agent fiscal, ces actes, actions ou inactions violent leurs droits. .

Les actes juridiques réglementaires des autorités fiscales peuvent faire l'objet d'un recours de la manière prescrite par la législation fédérale.

Article 138. Procédure de recours

1. Les actes des autorités fiscales, les actions ou l'inaction de leurs agents peuvent faire l'objet d'un recours auprès d'une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) ou d'un tribunal.

Le dépôt d'une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) n'exclut pas le droit de déposer simultanément ou ultérieurement une plainte similaire devant le tribunal.

2. Le recours judiciaire contre les actes (y compris les règlements) des autorités fiscales, les actions ou inactions de leurs fonctionnaires par les organisations et les entrepreneurs individuels est effectué en déposant une déclaration auprès du tribunal arbitral conformément à la législation sur la procédure d'arbitrage.

Le recours judiciaire contre les actes (y compris les règlements) des autorités fiscales, les actions ou l'inaction de leurs agents par des personnes physiques qui ne sont pas des entrepreneurs individuels s'effectue en déposant une déclaration auprès d'un tribunal de droit commun conformément à la législation sur le recours illégal devant les tribunaux. actions des organismes et des fonctionnaires de l'État .

Article 139. Procédure et délais de dépôt d'une réclamation auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur

1. Une plainte contre un acte d'une autorité fiscale, des actions ou l'inaction de son fonctionnaire est déposée, respectivement, auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur de cet organisme.

2. Une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure (fonctionnaire supérieur) est déposée, sauf disposition contraire du présent article, dans un délai de trois mois à compter du jour où le contribuable a eu ou aurait dû avoir connaissance de la violation de ses droits. Des pièces justificatives peuvent être jointes à la plainte.

Si le délai de dépôt d'une réclamation n'est pas respecté pour une bonne raison, ce délai, à la demande de la personne qui dépose la réclamation, peut être rétabli respectivement par un fonctionnaire supérieur de l'administration fiscale ou par une autorité fiscale supérieure.

3. La plainte est soumise par écrit à l'autorité fiscale ou au fonctionnaire compétent.

4. Une personne qui a déposé une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur, avant qu'une décision ne soit prise sur cette plainte, peut la retirer sur la base d'une demande écrite.

Le retrait d'une plainte prive celui qui l'a déposée du droit de déposer une deuxième plainte pour les mêmes motifs auprès de la même autorité fiscale ou auprès du même fonctionnaire.

Le dépôt répété d'une plainte auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un fonctionnaire supérieur est effectué dans les délais prévus au paragraphe 2 du présent article.