Mokesčių institucijų veiksmų apskundimo tvarka. Mokesčių administratoriaus pareigūnų veiksmų apskundimo tvarka Mokesčių administratoriaus ir jų pareigūnų veiksmų ir sprendimų apskundimas

Dėl neteisėtų mokesčių institucijų veiksmų ar Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojų neveikimo mokesčių mokėtojai gali patirti nuostolių.

Valstybė, veikdama kaip suinteresuotų šalių teisėtų interesų apsaugos garantas, suteikė piliečiams, kurių teises pažeidė mokesčių pareigūnai, galimybę apskųsti atitinkamus pareigūnų aktus, veiksmus ir neveikimą ir taip apginti savo teises.

Mokesčių kontrolės ir išieškojimo tarnyba, vykdydama savo veiklą, privalo laikytis teisėtumo principo, tačiau šios sąlygos ne visada laikomasi. Pažeidimų faktai atsiranda ne tik iš mokesčių mokėtojų ir mokesčių agentų, bet ir pačių Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojų.

Mokesčių administratorių atstovams netinkamai atlikus ar nevykdant savo tarnybinių pareigų, mokesčių mokėtojai gali ne tik apskųsti neteisėtus sprendimus, bet ir gauti kompensaciją.

Kuo skiriasi veiksmų ir neveikimo apskundimas nuo veiksmų ir sprendimų?

Išanalizavus šias normas, reikėtų pabrėžti du pagrindinius bruožus:

Daiktai, dėl kurių gali būti pateiktas skundas, yra šie:

mokesčių inspektorių veiksmai;
Federalinės mokesčių tarnybos išleisti nenorminiai teisės aktai;
mokesčių pareigūnų neveikimas.

Norint pateikti apeliaciją, turi būti šios sąlygos ir veiksniai:

Federalinės mokesčių tarnybos išleistų nenorminių teisės aktų neteisėtumas, tam tikrų darbuotojų neveikimas ir veiksmai;
savalaikiškumas, t.y. turite pateikti teisminį ar administracinį skundą per galiojančių įstatymų nustatytus terminus;
asmens, kuris imasi veiksmų ir skundžia daugybę mokesčių administratoriaus veiksmų, veiksmų, sprendimų, asmeninis interesas, nes jie pažeidžia jo teisėtus interesus.

Kokius veiksmus galima ginčyti

Federalinės mokesčių tarnybos veikla, kaip nurodyta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 33 straipsnis, turi būti vykdomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus, atsižvelgiant į kitus federaliniu lygiu galiojančius įstatymus. Tačiau ši nuostata ne visais atvejais yra praktiška. Šis punktas paaiškina, kiek pretenzijų mokesčių mokėtojai siunčia skųsdami inspekcijos darbuotojų veiksmus, jei jie prieštarauja galiojančiiems teisės aktams.

Tuo pačiu metu koncepcija „ veiksmas„pareigūnas turi tokią reikšmę – tai asmens valios išraiška, kuri yra autoritetingo pobūdžio, tačiau išreikšta ne nenorminio akto forma, o pažeidžianti asmens teises ir laisves, taip sukuriant kliūtis jų visiškam įgyvendinimui.

Remiantis apibrėžimu, Federalinės mokesčių tarnybos veiksmų, kurie yra neteisėti ir tampa apeliacijos pagrindu, sąrašas yra didelis. Teisminių bylų nagrinėjimo praktikos analizė padėjo nustatyti dažniausiai pasitaikančius pagrindus.

Sertifikatų išdavimas

Piliečiai dažnai kreipiasi į Federalinę mokesčių tarnybą, norėdami gauti informacijos apie atsiskaitymų su biudžetu būklę. Šiame dokumente pateikiama informacija apie mokestinės nepriemokos buvimą ir informacija apie baudų ir netesybų taikymą. Įprastas Federalinės mokesčių surinkimo tarnybos atliekamo darbo pobūdis dažnai tampa įstatyme nustatytų terminų nesilaikymo priežastimi.

Visų pirma, tai taikoma laiko tarpams, skirtiems:

Lėšų, priklausančių individualiems verslininkams ir juridiniams asmenims, esančių mokesčių mokėtojo banko sąskaitose, areštas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 46 straipsnis);
Asmenims priklausančio turto areštas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 47 straipsnis). fiziniai asmenys (ne individualūs verslininkai);
Siuntimo reikalavimai piliečiams ir juridiniams asmenims mokėti mokesčius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 70 straipsnis);
Kito turto areštas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 47 straipsnis), kurį turi individualus verslininkas ar juridinis asmuo.

Mokesčių mokėtojas, kreipęsis į teismą ir apskundęs terminus, teigiamai išnagrinėjus jo pareiškimą, kartu su teismo aktu, dokumentui įsigaliojus, atvyksta į inspekciją. Šis dokumentas, kaip nurodyta mokesčių kodekse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 59 straipsnio 4 punktas, 1 punktas), leidžia pripažinti mokestinės skolos sumą. beviltiška surinkimui.

Oficiali praktika, susiformavusi Maskvos ir Volgos regionuose, byloja apie teigiamą tokio pobūdžio klausimų svarstymą, teismas stoja į mokesčių mokėtojų pusę.

Mokesčių apskaičiavimas

Bendroji taisyklė numato, kad mokesčių mokėtojas į biudžetą mokėtiną mokesčio sumą apskaičiuoja savarankiškai. Tačiau daugeliu atvejų, kai kalbama apie transporto, žemės ar asmeninio turto mokesčius, Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 362 ir 396 straipsniai) imasi šių sumų apskaičiavimo funkcijos.

Taigi, piliečiai, ne vėliau kaip 30 dienų, prieš apmokėjimą išsiunčiamas mokestinis pranešimas.

Klaidingo kreipimosi į fizinį asmenį priežastimi dažnai tampa transporto priemonės išregistravimas, buto pardavimas ar kita informacija, kurios Federalinė mokesčių tarnyba negavo laiku. asmenų pranešimai dėl mokėjimo. Pagal galiojančius teisės aktus teismai tokius veiksmus pripažįsta neteisėtais.

Inkaso pavedimai bankui

Laikotarpis, per kurį inkaso pavedimas išsiunčiamas finansų įstaigai, yra ne ilgesnis kaip du mėnesiai. Kai pasibaigia terminas, skirtas asmeniui sumokėti mokesčio sumą (savanoriškam teisinių reikalavimų įvykdymui), būtent nuo šio momento skaičiuojamas laikotarpis, reikalingas Federalinei mokesčių tarnybai priimti sprendimą dėl priverstinio išieškojimo.

Dažniausia priežastis, dėl kurios kreipiamasi į teismą dėl tokio pobūdžio klausimų, yra 2 mėnesių termino nesilaikymas – Federalinės mokesčių tarnybos pareigūnų neveikimas, kurį skundžia fiziniai ir juridiniai asmenys.

Kontrolės priemonės

Dar viena bylinėjimosi priežastimi galima vadinti inspekcijos darbuotojų veiksmus, susijusius su kontrolės priemonių įgyvendinimu.

Dažniausiai tai yra:

Darbuotojų veikla paimant su byla susijusius dokumentus ar daiktus;
Reikalauti iš fizinių asmenų tam tikrų dokumentų, įskaitant mokesčių apskaičiavimą, reikalavimą;
Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojų veiksmai tikrinant mokesčių mokėtojui priklausančias patalpas.

Kokius praleidimus galima ginčyti?

Mokesčių inspektorių atsisakymas imtis bet kokių veiksmų yra dažna apeliacijos priežastis.

Neveikimas – tai pasyvus federalinės vykdomosios valdžios tarnyboje dirbančių asmenų elgesys arba tam tikrų teisės aktais ir kitais aktais (nurodymais, reglamentais, nuostatomis) jai priskirtų atitinkamų tarnybinių pareigų nevykdymas.

Taigi Federalinės mokesčių tarnybos inspektoriaus atsisakymas grąžinti lėšas, kurias asmuo permokėjo valstybės iždui, arba, atvirkščiai, grąžinti klaidingai iš mokesčių mokėtojo surinktą sumą, yra neveikimo faktas. Lėšų, sudarančių procentą nuo mokesčio sumos, viršijančios reikalaujamą sumą, nesumokėjimas taip pat yra pagrindas apskųsti mokesčių pareigūnų veiksmus. Visa tai detaliai išdėstyta 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis ir 5 str. Todėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 79 straipsnis negrąžinimo ir palūkanų nemokėjimo- įstatymo pažeidimas.

Kas, kam ir kur turi teisę skųstis

Mokesčiai yra sudėtingas klausimas. Už mokesčių įstatymų nesilaikymą numatyta rimta bausmė. Verslininkai dažniausiai susiduria su mokėjimo problemomis. Jie nuolat teikia Federalinei mokesčių tarnybai daug dokumentų.

Fizinė klaida asmenims, kaip taisyklė, atsiranda prievolė mokėti mokesčius didesne ar mažesne suma, nei to reikalauja įstatymas.

Jei pilietis nori grąžinti permokėtas lėšas, jam tereikia pateikti raštišką prašymą ir pateikti jį Federalinei mokesčių tarnybai. Mokesčių tarnyba turi apie 30 dienų prašymui išnagrinėti.

Įstatymas taip pat numato elektroninę galimybę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnio 6 punktas) siųsti prašymą elektronine forma arba prisijungus prie savo asmeninės paskyros. Norėdami tai padaryti, jums tereikia prieigos prie oficialaus skyriaus puslapio ir elektroninio parašo, kuris yra patvirtintas.

Asmuo, negrąžinęs išleistų pinigų per mėnesį, turi teisę pateikti skundą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 straipsnis), kuriame detalizuojami nesavalaikiai mokesčių inspekcijos veiksmai, kuriais buvo pažeistos piliečio teisės.

Šiam veiksmui įstatymas mokesčių mokėtojams numato laikotarpį 12 mėnesių nuo aptikimo datos atitinkamas pažeidimas.

Aukštesnioji valdžia: procedūra, laikas, savybės

Jame teigiama, kad apeliaciniame skunde turi būti detaliai išdėstyta visa informacija apie juridinį asmenį, kuris nesutinka su Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojų veiksmais. Tai reiškia, kad jie užrašo visą vardą ir tikslų registracijos adresą. Kalbant apie fizinę asmenų, tuomet nurodykite pilną vardą ir pavardę bei registracijos adresą, nepamirštant nurodyti patikrinimo, kuriame dirba darbuotojai, kurie, pareiškėjo nuomone, padarė šią klaidą, kuri ir tapo kreipimosi priežastimi, pavadinimo.

Toliau jie išsamiai išdėstė visus padarytus pažeidimus, remdamosi galiojančiais teisės aktais. Reikėtų nepamiršti ir reikalavimų, įskaitant būdą, kuriuo pareiškėjui turi būti pranešta apie rezultatus, peržiūrėjus apeliaciją. Tarp galimų parinkčių jie taip pat naudoja asmeninę sąskaitą Federalinėje mokesčių tarnyboje.

Galite sudaryti popierių vadovaudamiesi standartinėmis skundo rašymo instrukcijomis, papildomai nurodydami savo el. pašto adresą, jei yra, ir telefono numerį. Tai leis aukštesnės institucijos specialistams greitai susisiekti su apeliacijos iniciatoriumi. Kaip įrodymą, nebūtų neteisinga prie laiško pridėti keletą skaičių dokumentiniai įrodymai savo poziciją. Ši galimybė taip pat reglamentuota Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Pagal įstatymą teisę pasirašyti skundą turi pilietis, kuris kreipiasi į Federalinę mokesčių tarnybą. Šį veiksmą už kreipimosi iniciatorių kitas asmuo turi teisę atlikti tik turėdamas atitinkamą įgaliojimą, suteikiantį jam tokius įgaliojimus.

Bus registruojamas tik tinkamai užpildytas skundas ir priimtas svarstyti.

Arba laiką padės sutaupyti mokesčių inspekcijos portalas, kurio pagalba įstatymas taip pat leidžia pateikti apeliaciją skundo padavimo skiltyje. Svarbiausia yra prisijungti prie asmeninės paskyros savo vardu, užpildyti visus laukus, pvz., asmens duomenis, ir nurodyti, kur jau susisiekėte, kad išspręstumėte šią problemą. Po to belieka įkelti nuskaitytus dokumentus, įrodančius neteisingus Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojų veiksmus.

Bet kurioje situacijoje svarbu ne tik žinoti savo teises, bet ir kompetentingai jomis naudotis. Skundas dėl mokesčių inspektorių veiksmų turėtų būti paskutinė priemonė situacijai išspręsti. Grasinimas rašyti pretenzijas gali atimti iš šalių galimybę konstruktyviai mąstyti. Teisingas dialogas ir partnerių pozicijos gali išspręsti bet kokią problemą be papildomų pastangų ir per trumpiausią įmanomą laiką.

Kaip apskųsti neteisėtus mokesčių institucijų veiksmus, sprendimus ir neveikimą – žiūrėkite vaizdo įrašą:

Mokesčių teisė. Paklodės Smirnovas Pavelas Jurjevičius

53. Mokesčių administratoriaus aktų apskundimas, jų pareigūnų veiksmai ir neveikimas

Mokesčių administratoriaus veiksmai, jų pareigūnų veiksmai ar neveikimas gali būti skundžiami aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) arba teismui. Taigi, pavyzdžiui, mokesčių mokėtojas gali pateikti skundą teismui ar aukštesnei mokesčių institucijai dėl mokesčių institucijos pareigūno neveikimo grąžinti arba įskaityti permokėtas ar permokėtas mokesčių, baudų ir baudų sumas Mokesčių kodekso nustatyta tvarka. Rusijos Federacija.

Skundo padavimas aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) neatmeta teisės vienu metu ar vėliau pateikti panašų skundą teismui. Mokesčių administratoriaus aktų (įskaitant reglamentus), organizacijų ir individualių verslininkų veiksmų ar neveikimo teisminis apskundimas vykdomas arbitražo teisme pagal arbitražo procesinius teisės aktus pateikiant ieškinį. O asmenų, kurie nėra individualūs verslininkai, mokesčių administratorių veiksmų (įskaitant reglamentus), jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo teisminis apskundimas vykdomas paduodant ieškinį bendrosios jurisdikcijos teisme pagal kreipimosi į teismą teisės aktus. valstybės organų ir pareigūnų asmenų neteisėti veiksmai

Skundas dėl mokesčių administratoriaus veiksmo, jos pareigūno veiksmų ar neveikimo pateikiamas atitinkamai aukštesniam mokesčių administratoriui arba aukštesniam šios institucijos pareigūnui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 139 straipsnis).

Kodeksas nustato tam tikrus reikalavimus skundų nagrinėjimo tvarkai. Skundas aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) paduodamas per tris mėnesius nuo tos dienos, kai mokesčių mokėtojas sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisių pažeidimą. Prie skundo gali būti pridėti patvirtinamieji dokumentai. Jeigu dėl svarbių priežasčių skundo padavimo terminas yra praleistas, šį terminą skundą paduodančio asmens prašymu gali atnaujinti aukštesnis mokesčių administratoriaus pareigūnas arba aukštesnė mokesčių inspekcija. Skundas pateikiamas raštu atitinkamai mokesčių institucijai ar pareigūnui.

Iš knygos Kontrolė ir auditas: paskaitų užrašai autorius Ivanova Elena Leonidovna

12. Auditoriaus veiksmai, kai nustato audituojamos organizacijos teisės aktų ir norminių aktų nesilaikymo faktus.

Iš knygos Mokesčių įstatymas autorius Mikidze S G

50. Mokesčių administratoriaus patekimas į mokesčių mokėtojo, rinkliavos mokėtojo, tiesiogiai atliekančio mokesčių inspekcijos mokesčių agento teritoriją ar patalpas

Iš knygos Mokesčių arbitražas: mokestinių ginčų sprendimo praktika autorius Salnikova Liudmila Viktorovna

3. Mokesčių institucijų ir jų pareigūnų nenorminių teisės aktų, sprendimų ir veiksmų (neveikimo) apskundimo bylos Didžiausią mokestinių ginčų grupę sudaro nenorminių teisės aktų, mokesčių administratorių sprendimų ir veiksmų (neveikimo) apskundimo bylos.

Iš knygos Kaip teisingai vartoti „supaprastintą kalbą“ autorius Kurbangaleeva Oksana Alekseevna

Mokesčių administratoriaus veiksmai keičiant apmokestinimo objektą Ar mokesčių administratorius turėtų pateikti naują pranešimą apie galimybę taikyti supaprastintą mokesčių sistemą, gavęs iš mokesčių mokėtojo pranešimą apie apmokestinimo objekto pasikeitimą Tiesioginis atsakymas į šį klausimą?

Iš knygos visi mokesčiai Rusijoje 2012 m autorius

Iš knygos Visi mokesčiai Rusijoje 2013 m autorius Semenikhinas Vitalijus Viktorovičius

Iš knygos Mokesčių įstatymas. Apgaulės lapeliai autorius Smirnovas Pavelas Jurjevičius

III skyrius. Mokesčių institucijos. muitinės. Finansų institucijos. Vidaus reikalų įstaigos. Tyrimo institucijos. Mokesčių institucijų, muitinės, vidaus reikalų institucijų, tyrimo institucijų ir jų pareigūnų atsakomybė 5 skyrius. Mokesčių institucijos. muitinės

Iš knygos Mokesčiai ir mokesčiai. Vaikiška lovelė autorius Krylova Julija Valentinovna

VII skyrius. Mokesčių administratoriaus aktų ir jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo apskundimas 19 skyrius. Mokesčių administratoriaus aktų ir jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo apskundimo tvarka 137 straipsnis. Teisė apskųsti Kiekvienas asmuo turi teisę apskųsti veiksmus.

Iš knygos Kaip pasiruošti ir elgtis patikrinimų metu. Ką nuo jūsų slepia tikrinančios institucijos autorius Khimičas Nikolajus Vasiljevičius

41. Mokesčių administratoriaus teisės (pradžia) Mokesčių administratorius turi teisę: – pareikalauti iš mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento valstybės institucijų ir savivaldybių nustatytos formos dokumentus, kurie yra apskaičiavimo ir mokėjimo pagrindas.

Iš autorės knygos

42. Mokesčių administratoriaus teisės (pabaiga) - iškviesti mokesčių mokėtojus, mokesčių mokėtojus, mokesčių agentus pagal raštišką pranešimą mokesčių administratoriui duoti paaiškinimus dėl jų mokesčių mokėjimo (pervedimo) arba dėl mokesčių.

Iš autorės knygos

43. Mokesčių administratoriaus pareigos Mokesčių administratoriui yra priskirtos pareigos, kurių vykdymas yra mokesčių mokėtojų teisių įgyvendinimo garantija

Iš autorės knygos

46. Įstaigų, įstaigų, organizacijų ir pareigūnų pareiga teikti mokesčių administratoriui informaciją, susijusią su mokesčių mokėtojų registravimu (pradžia) 1. Teisminės institucijos, išduodančios licencijas notarinės veiklos teisei vykdyti ir įgalioti notarus,

Iš autorės knygos

47. Įstaigų, įstaigų, organizacijų ir pareigūnų pareiga teikti mokesčių institucijoms informaciją, susijusią su mokesčių mokėtojų registravimu (pabaiga) 6. Įstaigos (įstaigos), įgaliotos atlikti notarinius veiksmus, ir notarai, dalyvaujantys privačiose veiklose.

Iš autorės knygos

1. Ekonominė mokesčių esmė Mokesčiai yra valstybės biudžeto pajamų generavimo šaltinis, todėl yra neatsiejamai susiję su pačios valstybės funkcionavimu ir atitinkamai tiesiogiai priklauso nuo pačios valstybės išsivystymo lygio. Per

Iš autorės knygos

3. Mokesčių administratoriaus teisės atlikti patikrinimus Mokesčių inspektorius, siunčiamas tikrinti prekybos objektus, privalo turėti mokesčių inspekcijos vadovo pasirašytą nutarimą, jeigu mokesčių inspektorius neturi

Iš autorės knygos

6. Mokesčių institucijų reikalavimai dėl kasos aparatų naudojimo Visą likusį pilnametystės laikotarpį turite atsiminti, kad visi reguliavimo klausimai – kasos aparatų įsigijimas ir naudojimas yra aptariami 2003 m. gegužės 22 d. Įstatyme Nr. 54-FZ “ Dėl kasos įrangos naudojimo in

137 straipsnis taikomas pagal konstitucinę ir teisinę prasmę, nurodytą Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2003 m. gruodžio 4 d. nutarime N 418-O.

137 straipsnis. Teisė apskųsti

Kiekvienas asmuo turi teisę apskųsti nenorminio pobūdžio mokesčių administratorių aktus, jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą, jeigu, šio asmens nuomone, tokie veiksmai, veiksmai ar neveikimas pažeidžia jo teises.

Mokesčių institucijų norminiai teisės aktai gali būti skundžiami federalinių įstatymų nustatyta tvarka.

138 straipsnis taikomas pagal konstitucinę ir teisinę prasmę, nurodytą Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2003 m. gruodžio 4 d. nutarime N 418-O.

138 straipsnis. Apeliacijos tvarka

1. Mokesčių administratorių aktai, jų pareigūnų veiksmai ar neveikimas gali būti skundžiami aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) arba teismui.

Skundo padavimas aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) neatmeta teisės vienu metu ar vėliau pateikti panašų skundą teismui, nebent šio kodekso 101 straipsnio 2 dalyje nustatyta kitaip.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. spalio 4 d. nutarime N 7445/05 išaiškinta, kad mokesčių mokėtojas turi teisę ginčyti mokesčių administratoriaus priimtą norminį teisės aktą, nepaisant to, kad jis turi galimybę ginčyti teisme konkrečius mokesčių administratorių veiksmus, pagrįstus tokio akto nuostatomis.

2. Mokesčių administratoriaus aktų (įskaitant reglamentus), organizacijų ir individualių verslininkų veiksmų ar neveikimo teisminis apskundimas vykdomas paduodant ieškinį arbitražo teismui pagal arbitražo procesinius teisės aktus.

Asmenų, kurie nėra individualūs verslininkai, mokesčių administratorių veiksmų (įskaitant reglamentus), jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo teisminis skundas vykdomas bendrosios kompetencijos teisme paduodant ieškinį pagal neteisėtus kreipimosi į teismą teisės aktus. valstybės organų ir pareigūnų veiksmai .

3. Mokesčių administratoriaus aktų, jų pareigūnų veiksmų teismui mokesčių mokėtojo (mokesčių mokėtojo, mokesčių agento) prašymu apskundimo atveju, skundžiamų veiksmų vykdymas, skundžiamų veiksmų atlikimas gali būti sustabdytas. teismas atitinkamų Rusijos Federacijos procesinių teisės aktų nustatyta tvarka.

Mokesčių mokėtojo (mokesčių mokėtojo, mokesčių agento) prašymu mokesčių administratorių aktai, jų pareigūnų veiksmai apskųsti aukštesnei mokesčių institucijai, skundžiamų veiksmų atlikimas, skundžiamų veiksmų atlikimas gali sustabdomas aukštesnės mokesčių institucijos sprendimu.

(2006 m. liepos 27 d. federalinio įstatymo N 137-FZ įvestas 3 punktas)

139 straipsnis. Skundo padavimo aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui tvarka ir terminai

1. Skundas dėl mokesčių administratoriaus veiksmo, jo pareigūno veiksmų ar neveikimo pateikiamas atitinkamai aukštesniam mokesčių administratoriui arba šios institucijos aukštesniam pareigūnui.

2. Skundas aukštesniam mokesčių administratoriui (vyresniam pareigūnui) paduodamas, jeigu šis kodeksas nenustato kitaip, per tris mėnesius nuo tos dienos, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisių pažeidimą. Prie skundo gali būti pridėti patvirtinamieji dokumentai.

(su pakeitimais, padarytais federaliniais įstatymais, 1999-07-09 N 154-FZ, 2006-07-27 N 137-FZ)

Jeigu skundo padavimo terminas praleistas dėl svarbios priežasties, šį terminą skundą paduodančio asmens prašymu gali atnaujinti atitinkamai aukštesnis mokesčių administratoriaus arba aukštesnės instancijos mokesčių administratorius.

Apeliacinis skundas dėl mokesčių administratoriaus sprendimo patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą arba sprendimo atsisakyti patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą paduodamas iki skundžiamo sprendimo įsigaliojimo.

Skundas dėl įsiteisėjusio mokesčių administratoriaus sprendimo patraukti atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą arba sprendimo atsisakyti atsakyti už mokestinio nusižengimo padarymą, kuris nebuvo apskųstas, paduodamas per vienerius metus nuo skundžiamą sprendimą.

(2006 m. liepos 27 d. federalinio įstatymo N 137-FZ pastraipa)

3. Skundas pateikiamas raštu atitinkamai mokesčių institucijai ar pareigūnui, jeigu šioje dalyje nenustatyta kitaip.

(su pakeitimais, padarytais 2006 m. liepos 27 d. Federaliniu įstatymu N 137-FZ)

Apeliacinis skundas dėl atitinkamo mokesčių administratoriaus sprendimo pateikiamas šį sprendimą priėmusiai mokesčių inspekcijai, kuri per tris dienas nuo minėto skundo gavimo dienos privalo jį su visa medžiaga išsiųsti aukštesnei mokesčių institucijai.

(2006 m. liepos 27 d. federalinio įstatymo N 137-FZ pastraipa)

4. Asmuo, padavęs skundą aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui, prieš priimdamas sprendimą dėl šio skundo, gali jį atšaukti rašytiniu pareiškimu.

Skundo atsiėmimas atima jį padavusio asmens teisę tuo pačiu pagrindu pateikti antrą skundą tai pačiai mokesčių administratoriui arba tam pačiam pareigūnui.

Pakartotinis skundo padavimas aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui atliekamas šio straipsnio 2 dalyje nustatytais terminais.

Komentuojamame straipsnyje įtvirtinta besąlyginė teisė apskųsti nenorminius mokesčių administratorių aktus, taip pat mokesčių administratoriaus pareigūnų veiksmus (neveikimą).

Teisę apskųsti bet kuris asmuo gali įgyvendinti tik laikydamasis įstatymų nustatytos apskundimo tvarkos. Procedūrą sudaro veiksmų seka siekiant pasinaudoti teise pateikti apeliaciją.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 straipsnio 1 dalis numato, kad kiekvienas asmuo turi teisę apskųsti:

Nenorminio pobūdžio aktai;

Mokesčių institucijų veiksmai ar neveikimas.

Apeliacinio skundo teisės įgyvendinimo sąlyga – asmens subjektyvios nuomonės, kad konkretūs mokesčių administratoriaus veiksmai, mokesčių administratoriaus pareigūnų veiksmai ar neveikimas pažeidžia jam suteiktas teises, buvimas.

Taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 straipsnį, būtina vadovautis tuo, kad nenorminio pobūdžio aktas, kuris gali būti skundžiamas arbitražo teisme, pateikiant reikalavimą pripažinti aktą negaliojančiu. , suprantamas kaip bet kokio pavadinimo (pareikalavimo, sprendimo, nutarimo, rašto ir kt.) dokumentas, pasirašytas mokesčių administratoriaus vadovo (vadovo pavaduotojo) ir susijęs su konkrečiu mokesčių mokėtoju.

Aiškinant šiuos straipsnius, reikia atsižvelgti į tai, kad sąvoka „veiksmas“ juose vartojama kitokia prasme nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100, 101.1 straipsniuose (1 punktas).

Taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 ir 138 straipsnius, būtina vadovautis tuo, kad nenorminio pobūdžio aktas, kuris gali būti skundžiamas arbitražo teisme, pateikiant reikalavimą pripažinti aktą. negaliojančiu, suprantamas kaip bet kokio pavadinimo dokumentas (pareikalavimas, sprendimas, nutarimas, raštas ir kt.), pasirašytas mokesčių administratoriaus vadovo (vadovo pavaduotojo) ir susijęs su konkrečiu mokesčių mokėtoju.

Be to, kadangi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato kitaip, jis turi teisę apskųsti teismui reikalavimą sumokėti mokestį, netesybas ir reikalavimą sumokėti mokestines sankcijas, neatsižvelgiant į tai, ar jis ginčijo sprendimą mokesčių administratorius, kurio pagrindu buvo pareikštas atitinkamas reikalavimas (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2001 m. vasario 28 d. nutarimas Nr. 5).

„Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 ir 138 straipsnių nuostatai, kartu su Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 29 ir 198 straipsnių nuostatomis, neatmeta galimybės apskųsti arbitražo teismo sprendimus. nereguliacinio pobūdžio aktus) bet kurių mokesčių administratoriaus pareigūnų ir atitinkamai arbitražo teismo įgaliojimus mokesčių mokėtojo prašymu, patikrinti jų teisėtumą ir pagrįstumą.

Prisimintina, kad nuo 2009 m. sausio 1 d. nutarimo patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą arba nutarimo atsisakyti traukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą apskundimo ikiteisminė tvarka taps privaloma pagal CK 101.2 straipsnio 5 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (Federalinio įstatymo Nr. 137-FZ 7 straipsnio 16 punktas).

Rusijos Federacijos mokesčių institucijos yra federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčių ir rinkliavų (FTS) sritį ir jos teritorinius padalinius.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 137 straipsnio antroji dalis numato galimybę apskųsti mokesčių administratorių norminius teisės aktus, tai yra aktus, kuriais sukuriamos, pakeičiamos ar panaikinamos tam tikros teisės normos.

Norminių teisės aktų apskundimo pagrindai gali būti skirtingi:

§ jų neatitikimas Rusijos Federacijos Konstitucijai;

§ federaliniai konstituciniai įstatymai;

§ federaliniai įstatymai;

§ Rusijos Federacijos prezidento ir Rusijos Federacijos Vyriausybės norminiai teisės aktai.

Atsižvelgiant į apskundimo pagrindą, nustatoma jo tvarka. Mokesčių administratoriaus norminius aktus galima apskųsti teismui šiais būdais:

§ konstitucinis;

§ administracinis;

§ civilinis procesas.

Mokesčių mokėtojų ar mokesčių agentų skundai dėl mokesčių institucijų veiksmų, veiksmų ar neveikimo kyla iš Rusijos Federacijos Konstitucijos garantuotos piliečių teisės į teisminę jų pažeistų teisių apsaugą. Remiantis Rusijos Federacijos Konstitucija, valstybės valdžios institucijų, vietos valdžios institucijų ir pareigūnų sprendimai ir veiksmai (ar neveikimas) gali būti skundžiami teismui.

Remiantis Europos žmogaus teisių ir pagrindinių laisvių apsaugos konvencijos (sudaryta 1950 m. balandžio 4 d. Romoje) 6 straipsniu, suformuluota konstitucinė norma ir atitinkamai ši teisė negali būti niekaip ribojama:

Kiekvienas pilietis turi teisę į teisingą ir viešą bylos nagrinėjimą, kad būtų apgintos jo civilinės teisės;

Kiekvienas pilietis laikomas nekaltu, kol jo kaltė neįrodyta teisiškai.

Konstitucinė žmogaus teisė galioja ir juridiniams asmenims.

Dėl mokesčių mokėtojo teisės apskųsti mokesčių administratorių aktus, taip pat jų pareigūnų veiksmus (neveikimą) taip pat žr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnį.

Mokesčių mokėtojui įstatymiškai suteikta teisė pasirinkti pažeistų teisių apskundimo tvarką. Bendrieji tokio apskundimo tvarkos klausimai reglamentuojami komentuojamame straipsnyje.

Konstitucinė teisės į teisminę gynybą garantija, atitinkanti visuotinai pripažintus tarptautinės teisės principus ir standartus, leidžia tuo pačiu metu apskųsti mokesčių mokėtojo nuomone neteisėtus veiksmus ar neveikimą, taip pat mokesčių administratoriaus aktus tiek aukštesnei institucijai. be to, tai neatmeta teisės vėliau pateikti panašų skundą kompetentingos jurisdikcijos teismui.

Tuo pačiu metu tokių garantijų nebuvimas mokesčių pareigūnams ir tik formali jų pareiga laikytis Rusijos Federacijos teisės aktų dažnai persveria svarstykles departamento interesų link, todėl kyla abejonių dėl skundo nagrinėjimo administracinio proceso metu objektyvumu. .

Komentuojamame straipsnyje vartojamos sąvokos „aukštesnis mokesčių administratorius“ ir „aukštesnis pareigūnas“ nėra tapačios, pavyzdžiui, dėl mokesčių inspektoriaus veiksmų ar neveikimo kreipiamasi ne į aukštesnę mokesčių instituciją, o į jos vadovą, t. aukštesnis pareigūnas.

Atkreipkite dėmesį!

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101.2 straipsnio 5 dalimi, nuo 2009 m. sausio 1 d. sprendimas patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą arba sprendimas atsisakyti traukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą gali būti skundžiamas teismui tik po to, kai apskųsti šį sprendimą aukštesnei mokesčių institucijai.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 straipsnio 3 dalį mokesčių institucijos yra federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčių ir rinkliavų sritį, ir jos teritorinės institucijos. Todėl prašymai dėl kitų organų priimtų mokestinius santykius reglamentuojančių norminių teisės aktų pripažinimo negaliojančiais gali būti nagrinėjami arbitražo teismuose tik tais atvejais, kai galimybę tokius prašymus nagrinėti numato kiti federaliniai įstatymai (Prezidiumo informacinio laiško 8 punktas). Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2004 m. rugpjūčio 13 d. Nr. 80) (priedas Nr. 124).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 138 straipsnio 2 dalis nustato tam tikrų skundų jurisdikciją atitinkamos jurisdikcijos teismams.

Ši jurisdikcija priklauso nuo asmens, skundžiančio mokesčių institucijų aktus (įskaitant reglamentus), jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo, statuso. Taigi, jei organizacija ar individualus verslininkas juos apskundžia, ieškinys pateikiamas arbitražo teismui. Ieškinio pateikimo tvarką nustato Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksas.

Ieškinys arbitražo teismui pateikiamas Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 14 skyriuje nustatyta tvarka. Ieškinys pateikiamas raštu, nurodant būtinus rekvizitus, nustatytus Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 125 straipsnyje (priedas Nr. 6).

Arbitražo teismas priima nutartį dėl ieškinio priėmimo, kuria pradedamas procesas byloje.

Nutarime nurodomas bylos pasirengimas nagrinėti teisme, veiksmai, kuriuos privalo atlikti dalyvaujantys byloje asmenys, jų atlikimo laikas.

Nutarties dėl ieškinio priėmimo nagrinėti arbitražo teisme nuorašai išsiunčiami dalyvaujantiems byloje asmenims ne vėliau kaip kitą dieną po jos išdavimo.

Reikia atsižvelgti į tai, kad ieškinio pareiškimas gali būti nenagrinėtas (Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 128 straipsnis (priedas Nr. 6)):

Arbitražo teismas, nagrinėdamas ieškinio priėmimo nagrinėti klausimą klausimą, nustatęs, kad jis pateiktas pažeidžiant Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 125 ir 126 straipsniuose nustatytus reikalavimus (priedas Nr. 6), t. , priima nutartį palikti pareiškimą be pažangos.

Arbitražo teismas nutartyje nurodo ieškinio palikimo be pažangos pagrindą ir laikotarpį, per kurį ieškovas privalo pašalinti aplinkybes, kurios buvo pagrindas ieškinį palikti nenagrinėtą.

Nutarties dėl ieškinio pareiškimo palikimo be pažangos nuorašas išsiunčiamas ieškovui ne vėliau kaip kitą dieną po jos išdavimo.

Jeigu per arbitražo teismo nutartyje nustatytą terminą aplinkybės, kurios buvo pagrindas ieškinį palikti nevykdomą, pašalinamos, pareiškimas laikomas paduotu jo pradinio gavimo teisme dieną ir priimamas nagrinėti. arbitražo teismo.

Jeigu per nutartyje nustatytą terminą nepašalinamos Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 128 straipsnio 2 dalyje nurodytos aplinkybės (priedas Nr. 6), arbitražo teismas grąžina ieškinio pareiškimą ir prie jo pridėtus dokumentus. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 129 straipsnyje nustatyta tvarka.

Remiantis Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 129 straipsniu (priedas Nr. 6), arbitražo teismas grąžina ieškinio pareiškimą, jeigu, nagrinėdamas pareiškimo priėmimo klausimą, nustato, kad:

1) byla neteisminga šiam arbitražo teismui;

2) viename ieškinyje sujungiami keli reikalavimai vienam ar keliems atsakovams, jeigu šie reikalavimai nėra tarpusavyje susiję;

3) iki nutarties dėl ieškinio priėmimo nagrinėti arbitražo teisme priėmimo ieškovas gavo prašymą grąžinti pareiškimą;

4) per teismo nutartyje nustatytą terminą nepašalintos aplinkybės, kurios buvo pagrindas ieškinį palikti be pažangos.

Arbitražo teismas taip pat grąžina ieškinio pareiškimą, jei atmetamas prašymas atidėti valstybės rinkliavos mokėjimą, sumokėti įmokas arba sumažinti jos dydį.

Arbitražo teismas priima nutartį dėl ieškinio grąžinimo.

Nutarime nurodomas prašymo grąžinimo pagrindas ir išsprendžiamas valstybės rinkliavos grąžinimo iš federalinio biudžeto klausimas.

Nutarties dėl ieškinio grąžinimo nuorašas išsiunčiamas ieškovui ne vėliau kaip kitą dieną po nutarties priėmimo dienos arba pasibaigus teismo nustatytam terminui pašalinti pagrindą palikti pareiškimą be pažangos kartu su pareiškimu ir prie jo pridedamais dokumentais.

Arbitražo teismo nutartis grąžinti ieškinį gali būti skundžiama.

Nutarimą panaikinus, ieškinys laikomas paduotu pirminio kreipimosi į arbitražo teismą dieną.

Ieškinio grąžinimas netrukdo pakartotinai pareikšti tą patį ieškinį arbitražo teismui bendra tvarka, pašalinus aplinkybes, kurios buvo jo grąžinimo pagrindas.

Asmenys, kurie nėra individualūs verslininkai, privalo apskųsti mokesčių administratorių veiksmus (įskaitant reglamentus), savo pareigūnų veiksmus ar neveikimą, pateikdami ieškinį bendrosios kompetencijos teismui.

Rusijos Federacijos civilinio proceso kodeksas (25 skyrius) reglamentuoja skundų dėl valdžios organų ir pareigūnų veiksmų, pažeidžiančių piliečių teises ir laisves, pateikimo bendrosios kompetencijos teismams klausimus. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 254 straipsniu (priedas Nr. 5), piliečiai ir organizacijos turi teisę ginčyti teisme valdžios institucijos ar pareigūno sprendimą, veiksmą (neveikimą), jeigu mano, kad buvo pažeistos teisės ir laisvės. Piliečiai ir organizacijos turi teisę tiesiogiai kreiptis į teismą arba pavaldumo tvarka aukštesnę instituciją, į pareigūną. Prašymas pateikiamas teismui, kurio jurisdikcija nustatyta Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 24–27 straipsniuose (priedas Nr. 5). Prašymą pilietis gali pateikti savo gyvenamosios vietos arba valdžios institucijos, pareigūno, kurio sprendimas ar veiksmas (neveikimas) skundžiamas, buvimo vietos teismui.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 256 straipsniu, piliečiai gali pateikti ieškinį teisme, nustatomi šie terminai:

"1. Pilietis turi teisę kreiptis į teismą per tris mėnesius nuo tos dienos, kai sužinojo apie savo teisių ir laisvių pažeidimą.

2. Trijų mėnesių termino pareiškimui paduoti teismui praleidimas nėra pagrindas teismui atsisakyti priimti pareiškimą. Termino praleidimo priežastys išaiškinamos parengiamajame teismo posėdyje ar teismo posėdyje ir gali būti pagrindas atsisakyti tenkinti pareiškimą.

Teismas priima nutartį dėl pareiškimo priėmimo procese, kurios pagrindu pirmosios instancijos teisme iškeliama civilinė byla. Šiuo atveju teismas, esant pakankamam pagrindui, turi teisę sustabdyti skundžiamo sprendimo galiojimą iki teismo sprendimo įsiteisėjimo.

Prašymą ginčyti mokesčių administratoriaus ir jų pareigūnų sprendimą, veiksmus (neveikimą) teismas išnagrinėja per dešimt dienų nuo jo gavimo teisme dienos.

Sprendimo taikyti mokestinę prievolę pripažinimas neteisėtu reiškia, kad visi kiti jo pagrindu priimti mokesčių administratoriaus aktai negalioja.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. spalio 4 d. nutarime Nr. 7445/05 (priedas Nr. 195) išaiškinta, kad mokesčių mokėtojas turi teisę ginčyti mokesčių administratoriaus priimtą sprendimą, nepaisant to, kad 2005 m. jis turi galimybę teisme ginčyti konkrečius mokesčių administratorių veiksmus, pagrįstus tokio akto nuostatomis.

Šio straipsnio 3 dalyje mokesčių mokėtojui suteikiama galimybė sustabdyti skundžiamų aktų vykdymą ar mokesčių administratoriaus veiksmus pasiunčiant prašymą aukštesnei mokesčių institucijai arba teismui.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 139 straipsnis nustato trijų mėnesių terminą skundui paduoti pavaldumo tvarka. Šis laikotarpis prasideda nuo tos dienos, kai mokesčių mokėtojas sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisių pažeidimą.

Komentuojamame straipsnyje nustatomos dvi skundų rūšys: apeliacinis ir paprastasis skundas. Tokiu atveju skundas turi būti paduodamas iki skundžiamo sprendimo įsiteisėjimo, o skundas – po skundžiamo sprendimo įsiteisėjimo per vienerius metus nuo skundžiamo sprendimo priėmimo dienos.

Skundas dėl nutarimo dėl administracinio nusižengimo gali būti paduodamas per dešimt dienų nuo nutarimo priėmimo dienos.

Skundas dėl mokesčių administratoriaus veiksmo, jo pareigūno veiksmų ar neveikimo pateikiamas atitinkamai aukštesniam mokesčių administratoriui arba šios institucijos aukštesniam pareigūnui.

Mokesčių mokėtojų skundai nagrinėjami:

Už nenorminio pobūdžio veiksmus, neteisėtus mokesčių administratoriaus veiksmus ar neveikimą - aukštesnės mokesčių institucijos;

Mokesčių inspekcijos pareigūnų veiksmai ar neveikimas - šios arba aukštesnės mokesčių institucijos pareigūno;

Mokesčių administratoriaus pareigūnų veiksmai ar neveikimas, išduodant nenorminio pobūdžio aktą – aukštesnės mokesčių institucijos.

Skundas dėl nutarimo patraukti administracinėn atsakomybėn:

Mokesčių administratoriaus priimtus sprendimus dėl organizacijų svarsto aukštesnė mokesčių institucija;

Mokesčių administratoriaus pareigūno priimtą sprendimą dėl fizinio asmens svarsto tos ar aukštesnės instancijos mokesčių administratorius.

Skundas turi būti pateiktas raštu.

Prie skundo gali būti pridėti dokumentai:

Nenorminio pobūdžio veika, kuri, pareiškėjo nuomone, pažeidžia jo teises (nutarimas dėl patraukimo administracinėn atsakomybėn);

Mokesčių audito ataskaita;

Pirminiai dokumentai, patvirtinantys pareiškėjo pareigas;

Kiti dokumentai, kuriuose pateikiama informacija apie aplinkybes, turinčias reikšmės skundo nagrinėjimui.

Prie skundo pridėti patvirtinamuosius dokumentus yra skundą paduodančio asmens teisė, o ne pareiga. Skaičiuojant nustatytą trijų mėnesių laikotarpį, būtina vadovautis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 190-194 straipsniais (priedas Nr. 2).

Skirtingai nuo mokesčių administratoriaus aktų, jo pareigūno veiksmų ar neveikimo apskundimo teismine tvarka, reglamentuojama atitinkamų procedūrų kodeksų, šių aktų (veiksmų, neveikimo) apskundimo, skundo aukštesnei mokesčių institucijai padavimo tvarka ir terminai. arba aukštesnis pareigūnas, nustatytas šiuo straipsniu, yra visiems vienodas.

Jeigu skundo padavimo terminas yra praleistas, aukštesnysis mokesčių administratoriaus pareigūnas ar aukštesnė mokesčių inspekcija turi teisę skundą paduodančiojo prašymu atnaujinti dėl pateisinamos priežasties praleistą skundo padavimo terminą. Pagrįstos priežastys yra laikinas neįgalumas, liga, stichinės nelaimės ir kitos panašios aplinkybės, dėl kurių suinteresuotas asmuo negali laiku pateikti skundo.

Bendrasis skundo reikalavimas nagrinėjant teisminį skundą, kai jis pateikiamas aukštesnei institucijai ar aukštesniam asmeniui, yra jo rašytinė forma. Pateiktas skundas turi būti pasirašytas mokesčių mokėtojo, nes šio reikalavimo paprastai turi būti laikomasi.

Pateiktas skundas turi būti adresuojamas atitinkamai mokesčių institucijai ar pareigūnui, kurio kompetencija yra atsakinga už jo nagrinėjimą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas suteikia mokesčių mokėtojui teisę nustatyta tvarka atsiimti pateiktą skundą. Tokiu atveju turi būti išlaikyta įstatymo nustatyta skundo atsiėmimo sąlyga. Prašymas dėl panaikinimo turi būti pateiktas aukštesnei mokesčių institucijai (aukštesniam pareigūnui), kol ji priima atitinkamą sprendimą dėl šio skundo. Prašymas atsiimti skundą turi būti pateiktas raštu.

Pakartotinis skundo padavimas tuo pačiu pagrindu ir tam pačiam mokesčių administratoriui arba tam pačiam pareigūnui, jeigu skundas anksčiau buvo atsiimtas, neleidžiama.

Išvada: jeigu tam pačiam mokesčių administratoriui pateikiamas pakartotinis skundas, tam pačiam pareigūnui leidžiama arba kitais pagrindais, arba pakartotinis skundas paduodamas aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui per tris mėnesius nuo tos dienos, kai mokesčių mokėtojas ar kitas įpareigotas. asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisių pažeidimą. Pakartotiniam skundo padavimui taikoma komentuojamo straipsnio nuostata dėl galimybės atkurti dėl svarbių priežasčių praleistą skundo padavimo terminą.

Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. rugpjūčio 17 d. įsakymu Nr. BG-3-14/290 (priedas Nr. 59) patvirtintos Ginčų nagrinėjimo ikiteisminiame procese taisyklės.

Ikiteisminio mokestinių ginčų nagrinėjimo taisyklės nustato skundų nagrinėjimo mokesčių administratoriuose tvarką:

Mokesčių mokėtojai arba mokesčių agentai prieš nereguliacinio pobūdžio mokesčių institucijų veiksmus, jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą (išskyrus prieštaravimus, kurių pateikimas numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 5 dalyje). );

Organizacijos ir asmenys, nesutinkantys su patraukimu administracinėn atsakomybėn už kasos aparatų naudojimo ir grynųjų pinigų tvarkymo teisės aktų reikalavimų pažeidimus;

Mokesčių mokėtojai prieš nereguliacinio pobūdžio mokesčių administratorių veiksmus, jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą, susijusius su teisės aktų taikymu etilo alkoholio, turinčio alkoholio, alkoholinio, silpno alkoholio, nealkoholinio, gamybos ir apyvartos srityje. ir tabako gaminiai;

Asmenys, kurie yra organizacijos pareigūnai, susiję su jų patraukimu administracinėn atsakomybėn dėl organizacijos patraukimo atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą.

Skundą išnagrinėja aukštesnė mokesčių institucija (aukštesnis pareigūnas) per vieną mėnesį nuo jo gavimo dienos.

Vieno mėnesio skundo nagrinėjimo terminas pradedamas skaičiuoti nuo to momento, kai skundas pagal galiojančias taisykles oficialiai užregistruojamas aukštesnėje mokesčių institucijoje arba aukštesniame pareigūne.

Mokesčių administratoriaus vadovas (vadovo pavaduotojas) šį terminą gali pratęsti, bet ne ilgiau kaip 15 dienų. Apie priimtą sprendimą per tris dienas nuo jo priėmimo dienos raštu pranešama skundą padavusiam asmeniui. Termino pratęsimo pagrindas yra būtinybė gauti dokumentus (informaciją), reikalingus skundui išnagrinėti iš žemesnių mokesčių institucijų.

Skundas dėl nutarimo dėl administracinio nusižengimo išnagrinėjamas per dešimt dienų nuo jo gavimo mokesčių inspekcijoje dienos.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 139 straipsnio 4 dalimi, mokesčių mokėtojas, prieš priimdamas sprendimą dėl šio skundo, turi teisę jį atšaukti pateikęs rašytinį prašymą.

Visi atitinkamų mokesčių institucijų gauti skundai siunčiami teisės skyriams, kurie yra atsakingi už skundų nagrinėjimą ir sprendimų rengimą.

Skundas turi būti išsiųstas žemesnei mokesčių institucijai, kad ji priimtų išvadą. Prašyme gali būti nurodyta, kad reikia pateikti skundui nagrinėti reikalingų dokumentų kopijas.

Išvados pateikimo terminas negali viršyti penkių darbo dienų nuo skundo dėl išvados gavimo dienos. Aukštesnysis mokesčių administratorius (vyresnysis pareigūnas) turi teisę nustatyti trumpesnį terminą nuomonei pateikti.

Mokesčių mokėtojų skundai nagrinėjami atsižvelgiant į teismų ir arbitražo praktiką nagrinėjamais klausimais.

Skundas nenagrinėjamas šiais atvejais:

a) praleido skundo padavimo terminą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 139 straipsnį;

b) nurodymų dėl apskundimo dalyko ir nurodytų reikalavimų pagrindimo stoka;

c) asmens, neturinčio teisės veikti mokesčių mokėtojo vardu, skundo pateikimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26, 27, 28 ir 29 straipsniai);

d) jei yra dokumentais pagrįstos informacijos apie skundo priėmimą nagrinėti aukštesniajai mokesčių institucijai (pareigūnui);

e) mokesčių administratorius gauna informaciją apie teismo sprendimo skunde nurodytais klausimais įsiteisėjimą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 140 straipsnio 2 dalis nustato skundo nagrinėjimo teisines pasekmes.

Aukštesnysis mokesčių administratorius (aukštesnis pareigūnas), išnagrinėjęs skundą dėl mokesčių administratoriaus veiksmų ar neveikimo, turi teisę priimti sprendimą iš esmės, tai yra:

Nustatyti skundą pateikusio mokesčių mokėtojo ar kito įpareigoto asmens įstatymų saugomų interesų pažeidimą ir dėl to imtis priemonių jiems pašalinti;

Nusikaltėlius patraukite atsakomybėn, todėl skundą palikite netenkintą.

Federalinio įstatymo Nr. 137-FZ šio straipsnio 2 punktas buvo papildytas. Jame nurodomos teisinės skundo nagrinėjimo pasekmės. Remdamasi tokio skundo nagrinėjimo rezultatais, mokesčių administratorius turi teisę:

§ palikti nepakeistą mokesčių administratoriaus sprendimą, o skundą netenkinti;

§ panaikinti arba pakeisti visą arba iš dalies mokesčių administratoriaus sprendimą ir priimti naują sprendimą byloje;

§ panaikinti mokesčių administratoriaus sprendimą ir bylą nutraukti.

Pakartotinis tos pačios mokesčių institucijos sprendimas dėl mokesčių mokėtojo skundo dėl to paties dalyko ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pagrindu nenumatytas.

Aukštesnės mokesčių institucijos sprendime dėl mokesčių mokėtojo skundo dėl mokesčių administratoriaus akto būtinai turi būti įžanginė, motyvacinė ir rezoliucinė dalis. Sprendimo rezoliucinė dalis priimta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 140 straipsnio 2 dalyje (Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. balandžio 5 d. raštas Nr. VP-6) numatyta forma. -18/274@) (priedas Nr. 111).

Komentuojamo straipsnio 1 dalies norma grindžiama mokesčių administratoriaus veiksmų ir veiksmų teisėtumo prezumpcija, kuri turi būti atliekama griežtai laikantis Rusijos Federacijos teisės aktų: skundo padavimas aukštesnei mokesčių institucijai (aukštesnei mokesčių institucijai). pareigūnas) nesustabdo skundžiamo veiksmo ar veiksmo vykdymo, išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytus atvejus.

Tuo pačiu 2 punktas suteikia mokesčių administratoriui teisę, nagrinėjant skundą, visiškai ar iš dalies sustabdyti skundžiamo veiksmo ar veiksmo vykdymą, jeigu skundžiamas aktas ar veiksmas neatitinka teisės aktų. Rusijos Federacijos.

Pagal CK 101.2 straipsnio 4 dalį aukštesnė mokesčių inspekcija turi teisę sustabdyti skundžiamo sprendimo vykdymą asmens, skundžiančio mokesčių administratoriaus sprendimą, prašymu.

Sprendimą sustabdyti veiksmo ar veiksmo vykdymą priima tokį aktą priėmusios mokesčių administratoriaus vadovas arba aukštesnė mokesčių administratorė.

Atkreipiame dėmesį į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo Prezidiumo poziciją, išdėstytą 2004 m. rugpjūčio 13 d. informaciniame rašte Nr. 83 (priedas Nr. 126), kurioje teigiama, kad aktų, valstybės sprendimų ir kt. reguliavimo institucijos yra nepriimtinas, jei yra pagrindo manyti, kad sustabdžius akto, sprendimo galiojimą gali būti pažeista pareiškėjo ir trečiųjų asmenų interesų, viešųjų interesų pusiausvyra, taip pat gali būti prarasta galimybė vykdyti skundžiamą aktą ar sprendimą atsisakius tenkinti pareiškėjo ieškinį dėl ginčo esmės.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 142 straipsnyje yra išaiškintos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 138 straipsnio 2 dalies nuostatos, reglamentuojančios skundo dėl mokesčių administratoriaus aktų pateikimo teisme procedūrinius klausimus, kurie nagrinėjami ir išsprendžiami civilinio proceso, arbitražo proceso teisės aktų ir federalinių įstatymų nustatyta tvarka.

Rusijos Federacijos Konstitucijos 46 straipsnis kiekvienam garantuoja teisminę jo teisių ir laisvių apsaugą. Valstybės institucijų, savivaldybių, visuomeninių asociacijų ir pareigūnų sprendimai ir veiksmai (ar neveikimas) gali būti skundžiami teismui.

Skundai ar ieškinio pareiškimai dėl mokesčių administratorių veiksmų, jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo pateikiami pagal ginčų jurisdikciją konkrečiam teismui.

Taigi, arbitražo teismams paduoti skundai dėl mokesčių institucijų veiksmų (įskaitant reglamentus), jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo nagrinėjami arbitražo proceso teisės aktų (Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso) nustatyta tvarka.

Skundai dėl mokesčių administratorių veiksmų (įskaitant reglamentus), jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo, paduoti bendrosios kompetencijos teismuose, nagrinėjami civilinio proceso teisės aktų ir Rusijos Federacijos 1993 m. balandžio 27 d. įstatymo Nr. 4866 nustatyta tvarka. -1 „Dėl piliečių teises ir laisves pažeidžiančių veiksmų ir sprendimų apskundimo teisme“ (priedas Nr. 34).

Mokesčių administratorių ir jų pareigūnų veiksmai (sprendimai), kurie gali būti skundžiami teismui, apima kolegialius ir individualius veiksmus (sprendimus), įskaitant oficialios informacijos, tapusios pagrindu imtis veiksmų (sprendimų priėmimo), pateikimą, dėl kurių:

Pažeidžiamos piliečių teisės ir laisvės;

Sukurtos kliūtys piliečiui įgyvendinti savo teises ir laisves;

Neteisėta, kad piliečiui būtų paskirta kokia nors pareiga arba jis neteisėtai traukiamas atsakomybėn už bet kokį tikslą.

Skundui teismui paduoti nustatomi šie terminai:

Trys mėnesiai nuo tos dienos, kai pilietis sužinojo apie savo teisių pažeidimą;

Per vieną mėnesį nuo tos dienos, kai pilietis gavo raštišką pranešimą apie aukštesnės institucijos, asociacijos, pareigūno atsisakymą tenkinti skundą arba nuo mėnesio nuo skundo padavimo dienos, jeigu pilietis negavo raštiško atsakymo į tai.

Piliečio skundą dėl mokesčių administratorių ir jų pareigūnų veiksmų (sprendimų) nagrinėja teismas pagal civilinio proceso taisykles, atsižvelgdamas į 1993 m. balandžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatymo Nr. 1 „Dėl piliečių teises ir laisves pažeidžiančių veiksmų ir sprendimų apskundimo teismui“ (priedas Nr. 34).

Mokesčių administratoriai ir jų pareigūnai, kurių veiksmus (sprendimus) skundžia pilietis, turi procesinę pareigą dokumentais patvirtinti skundžiamų veiksmų (sprendimų) teisėtumą; pilietis atleidžiamas nuo pareigos įrodyti skundžiamų veiksmų (sprendimų) neteisėtumą, tačiau privalo įrodyti savo teisių ir laisvių pažeidimo faktą.

Remdamasis skundo išnagrinėjimo rezultatais, teismas priima sprendimą.

Teismas, konstatavęs skundo pagrįstumą, pripažįsta skundžiamą veiksmą (sprendimą) neteisėtu, įpareigoja pilietį tenkinti reikalavimą, panaikina jam pritaikytas nuobaudas ar kitaip atkuria pažeistas jo teises ir laisves.

Teismas, nustatęs skundo pagrįstumą, nustato mokesčių administratoriaus ar pareigūno atsakomybę už veiksmus (sprendimus), dėl kurių buvo pažeistos piliečio teisės ir laisvės.

Jeigu teismas skundžiamą veiksmą (sprendimą) pripažįsta teisėtu ir nepažeidžia piliečio teisių bei laisvių, skundą atsisako tenkinti.

Išsamesnį Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalies komentarą po straipsnių galite rasti BKR-INTERCOM-AUDIT UAB autorių knygoje „Rusijos mokesčių kodekso komentaras po straipsniu Federacija (pirma dalis).

19 skyrius. Mokesčių institucijų ir jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo apskundimo tvarka

137 straipsnis. Teisė apskųsti

Kiekvienas mokesčių mokėtojas ar mokesčių agentas turi teisę apskųsti nereguliacinio pobūdžio mokesčių administratorių veiksmus, jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą, jeigu, mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento nuomone, tokie veiksmai, veiksmai ar neveikimas pažeidžia jų teises. .

Mokesčių institucijų norminiai teisės aktai gali būti skundžiami federalinių įstatymų nustatyta tvarka.

138 straipsnis. Apeliacijos tvarka

1. Mokesčių administratorių aktai, jų pareigūnų veiksmai ar neveikimas gali būti skundžiami aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) arba teismui.

Skundo padavimas aukštesniam mokesčių administratoriui (aukštesniam pareigūnui) neatmeta teisės vienu metu ar vėliau pateikti panašų skundą teismui.

139 straipsnis. Skundo padavimo aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui tvarka ir terminai

2. Skundas aukštesniam mokesčių administratoriui (vyresniam pareigūnui) paduodamas, jeigu šiame straipsnyje nenustatyta kitaip, per tris mėnesius nuo tos dienos, kai mokesčių mokėtojas sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisių pažeidimą. Prie skundo gali būti pridėti patvirtinamieji dokumentai.

3. Skundas pateikiamas raštu atitinkamai mokesčių institucijai ar pareigūnui.

4. Asmuo, padavęs skundą aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui, prieš priimdamas sprendimą dėl šio skundo, gali jį atšaukti rašytiniu pareiškimu.

Skundo atsiėmimas atima jį padavusio asmens teisę tuo pačiu pagrindu pateikti antrą skundą tai pačiai mokesčių administratoriui arba tam pačiam pareigūnui.

Pakartotinis skundo padavimas aukštesniam mokesčių administratoriui ar aukštesniam pareigūnui atliekamas šio straipsnio 2 dalyje nustatytais terminais.