41. Drepturile organelor fiscale (început) Autoritățile fiscale au dreptul de a: – solicita contribuabilului sau agentului fiscal documente în formele stabilite de organele de stat și administrațiile locale, care servesc drept bază de calcul și plată.

42. Drepturile autorităților fiscale (sfârșit) - de a cita contribuabilii, plătitorii de taxe, agenții fiscali pe baza unei notificări scrise către autoritățile fiscale pentru a da explicații în legătură cu plata (transferul) impozitelor sau în legătură cu impozitul.

43. Responsabilitățile autorităților fiscale Autoritățile fiscale sunt atribuite responsabilități, a căror îndeplinire servește drept garanție a realizării drepturilor contribuabililor. Principalele responsabilități sunt: ​​– să respecte legislația privind impozitele și taxele;

46. ​​Obligația organelor, instituțiilor, organizațiilor și funcționarilor de a raporta organelor fiscale informații referitoare la înregistrarea contribuabililor (începerea) 1. Autoritățile judiciare care eliberează licențe pentru dreptul de activitate notarială și împuternicesc notarii,

47. Obligatia organelor, institutiilor, organizatiilor si functionarilor de a raporta organelor fiscale informatii legate de inregistrarea contribuabililor (sfarsit) 6. Organisme (institutii) autorizate sa efectueze acte notariale, precum si notarii implicati in

1. Esența economică a impozitelor Impozitele sunt o sursă de generare a veniturilor bugetului de stat, prin urmare sunt indisolubil legate de funcționarea statului însuși și, în consecință, depind direct de nivelul de dezvoltare al statului însuși. Prin

3. Drepturile autorităților fiscale de a efectua inspecții Un inspector fiscal trimis să inspecteze obiectele comerciale trebuie să aibă o rezoluție pentru inspecție, semnată de șeful autorității fiscale

6. Cerințe ale autorităților fiscale pentru utilizarea caselor de marcat Trebuie să vă amintiți pentru tot restul vieții de adult că toate problemele de reglementare - achiziția și utilizarea caselor de marcat sunt luate în considerare în Legea nr. 54-FZ din 22 mai 2003 „ Cu privire la utilizarea echipamentelor de marcat în

Articolul 137. Dreptul la recurs

Orice persoană are dreptul de a contesta actele organelor fiscale cu caracter nenormativ, acțiunile sau inacțiunile funcționarilor acestora, dacă, în opinia acestei persoane, astfel de acte, acțiuni sau inacțiuni îi încalcă drepturile.

Actele juridice de reglementare ale autorităților fiscale pot fi atacate în modul prevăzut de legislația federală.

Articolul 138 este supus aplicării în conformitate cu sensul constituțional și legal identificat în hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 decembrie 2003 N 418-O.

Articolul 138. Procedura de recurs

1. Actele autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunile funcționarilor acestora pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) sau la instanță.

Depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) nu exclude dreptul la depunerea simultană sau ulterioară a unei plângeri similare la instanță, cu excepția cazului în care articolul 101.2 din prezentul Cod prevede altfel.

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 octombrie 2005 N 7445/05 clarifică faptul că un contribuabil are dreptul de a contesta un act juridic de reglementare adoptat de o autoritate fiscală, în ciuda faptului că are posibilitatea de a contesta în instanță acțiuni specifice ale autorităților fiscale în baza prevederilor unui astfel de act.

2. Contestația judiciară a actelor (inclusiv a reglementărilor) autorităților fiscale, a acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora de către organizații și întreprinzători individuali se efectuează prin depunerea unei cereri la instanța de arbitraj în conformitate cu legislația procedurală arbitrală.

Contestația judiciară a actelor (inclusiv a reglementărilor) autorităților fiscale, a acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora de către persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali se efectuează prin depunerea unei declarații de cerere la o instanță de jurisdicție generală, în conformitate cu legislația privind recursul în justiție ilegală. acţiunile organelor de stat şi ale funcţionarilor .

3. În cazul actelor de contestație ale organelor fiscale, acțiunile funcționarilor acestora la instanță la cererea contribuabilului (plătitor de taxe, agent fiscal), executarea actelor atacate, executarea acțiunilor atacate poate fi suspendată. de către instanță în modul stabilit de legislația procedurală relevantă a Federației Ruse.

În cazul unei contestații împotriva actelor autorităților fiscale, acțiuni ale funcționarilor acestora la o autoritate fiscală superioară la cererea contribuabilului (plătitor de taxe, agent fiscal), executarea actelor atacate, comiterea acțiunilor atacate poate se suspendă prin decizie a organului fiscal superior.

(Clauza 3 introdusă prin Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ)

Articolul 139. Procedura și termenele de depunere a plângerii la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior

1. O plângere împotriva unui act al unei autorități fiscale, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarului acesteia se depune, respectiv, la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior al acestui organ.

2. O plângere la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) se depune, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel, în termen de trei luni de la ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea drepturilor sale. La plângere pot fi anexate documente justificative.

(modificată prin Legile Federale din 07/09/1999 N 154-FZ, din 27/07/2006 N 137-FZ)

În cazul în care termenul de depunere a plângerii este depășit dintr-un motiv întemeiat, acest termen, la cererea celui care depune reclamația, poate fi restabilit de un funcționar superior al organului fiscal sau, respectiv, al unei organe fiscale superioare.

O contestație împotriva deciziei autorității fiscale de a urmări penal pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau a deciziei de refuz a urmăririi penale pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale este depusă înainte de intrarea în vigoare a deciziei atacate.

O plângere împotriva unei decizii a unei autorități fiscale care a intrat în vigoare legală de a trage la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau a deciziei de a refuza tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale care nu a fost contestată se depune în termen de un an de la data decizia atacată.

(paragraf introdus prin Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ)

3. Plângerea se depune în scris autorității fiscale sau funcționarului relevant, cu excepția cazului în care prezentul alineat prevede altfel.

(modificată prin Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ)

Împotriva deciziei relevante a organului fiscal se depune contestație la organul fiscal care a luat această decizie, care este obligată să o trimită cu toate materialele la o autoritate fiscală superioară în termen de trei zile de la data primirii plângerii menționate.

(paragraf introdus prin Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ)

4. O persoană care a depus o plângere la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior, înainte de a se lua o decizie cu privire la această plângere, o poate retrage pe baza unei cereri scrise.

Retragerea unei plângeri privează persoana care a depus-o de dreptul de a depune o a doua plângere pe aceleași motive la aceeași autoritate fiscală sau la același funcționar.

Depunerea repetată a unei plângeri la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior se efectuează în termenele prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol.

Articolul comentat stabilește dreptul necondiționat de a face recurs împotriva actelor nenormative ale autorităților fiscale, precum și a acțiunilor (inacțiunilor) funcționarilor autorităților fiscale.

Dreptul la contestație poate fi exercitat de orice persoană numai dacă respectă procedura de recurs stabilită de lege. Procedura constă în succesiunea de acțiuni pentru exercitarea dreptului dumneavoastră de contestație.

Alineatul 1 al articolului 137 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă oricărei persoane dreptul de a face apel:

Acte cu caracter nenormativ;

Acțiuni sau inacțiuni ale autorităților fiscale.

O condiție pentru exercitarea dreptului la contestație este prezența opiniei subiective a unei persoane conform căreia actele specifice ale autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunile funcționarilor autorităților fiscale încalcă drepturile care i-au fost acordate.

La aplicarea articolului 137 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se pornească de la faptul că un act de natură nenormativă, care poate fi atacat la o instanță de arbitraj prin prezentarea unei cereri de recunoaștere a actului ca invalid. , se înțelege ca un document cu orice nume (cerere, decizie, rezoluție, scrisoare etc.), semnat de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal și care se referă la un anumit contribuabil.

Atunci când se interpretează aceste articole, ar trebui să se țină seama de faptul că conceptul de „act” este folosit în ele într-un sens diferit față de articolele 100, 101.1 (clauza 1) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când se aplică articolele 137 și 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se pornească de la faptul că un act cu caracter nenormativ, care poate fi contestat în instanța de arbitraj prin prezentarea unei cereri de recunoaștere a actului. ca nevalabil, se înțelege un document cu orice nume (cerere, decizie, decret, scrisoare etc.), semnat de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal și care se referă la un anumit contribuabil.

În plus, întrucât Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește altfel, el are dreptul de a contesta în instanță cererea de plată a impozitului, penalități și cererea de plată a sancțiunilor fiscale, indiferent dacă a contestat decizia de autoritatea fiscală în baza căreia a fost formulată cererea corespunzătoare (Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5).

„Reglementările cuprinse în articolele 137 și 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, coroborate cu dispozițiile articolelor 29 și 198 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, nu exclud apelul la instanța de arbitraj a deciziilor ( acte cu caracter neregulamentar) ale oricăror funcționari ai autorităților fiscale și, în consecință, competențele instanței de arbitraj la cererea contribuabilului, verifică legalitatea și valabilitatea acestora.”

De reținut că de la 1 ianuarie 2009, procedura prejudicială de contestare a unei hotărâri de urmărire penală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau a unei hotărâri de refuz a urmăririi penale pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale va deveni obligatorie în conformitate cu clauza 5 din art. 101.2. din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 16 din articolul 7 din Legea federală nr. 137-FZ).

Autoritățile fiscale din Federația Rusă sunt organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor (FTS) și al diviziunilor sale teritoriale.

A doua parte a articolului 137 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea de a contesta actele juridice de reglementare ale autorităților fiscale, adică actele care creează, modifică sau elimină anumite norme de drept.

Motivele de recurs la actele juridice de reglementare pot fi diferite:

§ inconsecvența lor cu Constituția Federației Ruse;

§ legile constituționale federale;

§ legile federale;

§ acte juridice de reglementare ale Președintelui Federației Ruse și ale Guvernului Federației Ruse.

În funcție de temeiurile contestației, se stabilește procedura acesteia. Actele de reglementare ale autorităților fiscale pot fi atacate în instanță prin:

§ constitutional;

§ administrative;

§ procesele civile.

Contestațiile contribuabililor sau agenților fiscali împotriva actelor, acțiunilor sau inacțiunilor autorităților fiscale decurg din dreptul cetățenilor garantat de Constituția Federației Ruse la protecția judiciară a drepturilor încălcate. În conformitate cu Constituția Federației Ruse, deciziile și acțiunile (sau inacțiunea) autorităților de stat, guvernelor locale și oficialilor pot fi atacate în instanță.

În baza articolului 6 din Convenția europeană pentru apărarea drepturilor omului și a libertăților fundamentale (încheiată la Roma la 4 aprilie 1950), se formulează o normă constituțională și, în consecință, acest drept nu poate fi limitat în niciun fel:

Orice cetățean are dreptul la un proces echitabil și public pentru apărarea drepturilor sale civile;

Fiecare cetățean este considerat nevinovat până când vinovăția sa este stabilită legal.

Dreptul constituțional al omului se aplică și persoanelor juridice.

Cu privire la dreptul unui contribuabil de a face apel împotriva actelor autorităților fiscale, precum și a acțiunilor (inacțiunea) funcționarilor acestora, a se vedea, de asemenea, articolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilului i se acordă legal dreptul de a alege procedura de contestare împotriva drepturilor încălcate. Problemele generale ale procedurii pentru o astfel de contestație sunt reglementate de articolul comentat.

Garanția constituțională a dreptului la protecție judiciară, în conformitate cu principiile și standardele general recunoscute ale dreptului internațional, vă permite să contestați simultan acțiunile sau inacțiunile ilegale în opinia contribuabilului, precum și actele autorităților fiscale, atât la un organ superior (funcționar superior) și în fața instanței de judecată, în plus, nu exclude dreptul de a depune ulterior o plângere similară la o instanță de jurisdicție competentă.

În același timp, absența unor astfel de garanții pentru funcționarii fiscali și doar obligația lor formală de a respecta legislația Federației Ruse înclină adesea balanța spre interesele departamentale, punând astfel sub semnul întrebării obiectivitatea examinării unei plângeri în cadrul procesului administrativ. .

Conceptele de „autoritate fiscală superioară” și „funcționar superior” utilizate în articolul comentat nu sunt identice, de exemplu, acțiunile sau inacțiunile unui inspector fiscal sunt adresate nu la o autoritate fiscală superioară, ci la conducătorul acesteia, adică; un oficial superior.

Fiţi atenți!

Conform paragrafului 5 al articolului 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2009, o decizie de urmărire penală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau o decizie de refuz a urmăririi penale pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale poate fi atacată în instanță numai după contestând această decizie la o autoritate fiscală superioară.

Potrivit paragrafului 3 al articolului 9 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor și organele sale teritoriale. Prin urmare, cererile de invalidare a actelor juridice normative care reglementează raporturile fiscale adoptate de alte organisme pot fi examinate de către instanțele de arbitraj numai în cazurile în care posibilitatea examinării unor astfel de cereri este prevăzută de alte legi federale (clauza 8 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 13 august 2004 nr. 80) (Anexa nr. 124).

Alineatul 2 al articolului 138 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește competența anumitor plângeri la instanțele de jurisdicție relevantă.

Această jurisdicție depinde de statutul persoanei care contestă actele (inclusiv reglementările) autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunile funcționarilor acestora. Deci, dacă o organizație sau un antreprenor individual face apel împotriva lor, atunci declarația de cerere este depusă la instanța de arbitraj. Procedura de depunere a unei cereri este determinată de Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse.

Declarația de cerere este depusă instanței de arbitraj în modul stabilit de capitolul 14 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse. Declarația de cerere se depune în scris, indicând detaliile necesare stabilite de articolul 125 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (Anexa nr. 6).

Instanța de arbitraj emite o hotărâre de acceptare a cererii, care inițiază procedura în cauză.

În hotărâre se indică pregătirea cauzei în vederea judecății, acțiunile care trebuie efectuate de persoanele care participă la dosar și momentul implementării acestora.

Copii ale hotărârii de acceptare a cererii de judecată de către instanța de arbitraj se transmit persoanelor care participă la cauză cel târziu în ziua următoare de la data emiterii acesteia.

Trebuie avut în vedere faptul că declarația de cerere poate fi lăsată fără progres (articolul 128 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (anexa nr. 6)):

Instanța de arbitraj, după ce a stabilit, atunci când a analizat chestiunea acceptării declarației de cerere pentru procedură, că aceasta a fost depusă cu încălcarea cerințelor stabilite de articolele 125 și 126 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (Anexa nr. 6) , emite o hotărâre de a lăsa declarația fără progres.

În hotărâre, instanța de arbitraj indică temeiurile pentru care cererea de cerere nu se derulează și perioada în care reclamantul trebuie să înlăture împrejurările care au servit ca temei pentru lăsarea fără progres a cererii.

O copie a hotărârii privind lăsarea fără progres a cererii se transmite reclamantului cel târziu a doua zi de la data emiterii.

În cazul în care împrejurările care au stat la baza lăsarii cererii fără progrese sunt eliminate în termenul stabilit în hotărârea instanței de arbitraj, cererea se consideră depusă în ziua primirii sale inițiale de către instanță și este admisă în judecată. de către instanța de arbitraj.

În cazul în care circumstanțele specificate în partea 2 a articolului 128 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (anexa nr. 6) nu sunt eliminate în termenul stabilit în hotărâre, instanța de arbitraj returnează declarația de cerere și documentele anexate la în modul prevăzut de articolul 129 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse.

În conformitate cu articolul 129 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (Anexa nr. 6), instanța de arbitraj returnează declarația de cerere dacă, atunci când analizează problema acceptării cererii, stabilește că:

1) cauza nu este de competența acestei instanțe de arbitraj;

2) o cerere combină mai multe cereri împotriva unuia sau mai multor pârâți, dacă aceste cereri nu sunt interconectate;

3) înainte de pronunțarea de către instanța de arbitraj a cererii de desfășurare a cererii, reclamantul a primit cerere de returnare a declarației;

4) împrejurările care au stat la baza lăsarii fără progres a cererii nu au fost înlăturate în termenul stabilit în hotărârea judecătorească.

Instanța de arbitraj returnează, de asemenea, declarația de cerere în cazul în care cererea de amânare, plata în rate a taxei de stat sau o reducere a cuantumului acesteia este respinsă.

Instanța de arbitraj emite o hotărâre cu privire la restituirea cererii.

Determinarea precizează motivele pentru returnarea cererii și rezolvă problema restituirii taxei de stat de la bugetul federal.

O copie a hotărârii de returnare a cererii se transmite reclamantului cel târziu în ziua următoare de la data pronunțării hotărârii sau după expirarea termenului stabilit de instanță pentru înlăturarea împrejurărilor care au servit drept baza pentru a lăsa declarația fără progres, împreună cu declarația și documentele anexate acesteia.

Hotărârea instanței de arbitraj de returnare a cererii poate fi atacată cu recurs.

În cazul anulării hotărârii, cererea de cerere se consideră depusă în ziua cererii inițiale la instanța de arbitraj.

Restituirea întâmpinării nu împiedică depunerea repetată a aceleiași cereri la instanța de arbitraj în mod general după înlăturarea împrejurărilor care au stat la baza restituirii acesteia.

Persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali trebuie să facă recurs împotriva actelor (inclusiv a reglementărilor) autorităților fiscale, a acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora, prin depunerea unei declarații de cerere la o instanță de jurisdicție generală.

Codul de procedură civilă al Federației Ruse (capitolul 25) reglementează chestiunile legate de depunerea plângerilor împotriva acțiunilor organelor guvernamentale și ale funcționarilor care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor la instanțele de jurisdicție generală. În conformitate cu articolul 254 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse (Anexa nr. 5), cetățenii și organizațiile au dreptul de a contesta în instanță decizia, acțiunea (inacțiunea) unui organism guvernamental sau a unui funcționar, dacă consideră că au fost încălcate drepturile și libertățile. Cetăţenii şi organizaţiile au dreptul de a face apel direct la instanţă sau la o autoritate superioară, în ordinea subordonării, la un funcţionar. Cererea este depusă la instanța cu competența stabilită de articolele 24 - 27 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse (anexa nr. 5). O cerere poate fi depusă de un cetățean la instanța de la locul său de reședință sau la locul organului guvernamental, funcționar, a cărui decizie sau acțiune (inacțiune) este contestată.

Pentru ca cetățenii să depună o cerere în instanță, în conformitate cu articolul 256 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse, sunt stabilite următoarele termene:

„1. Un cetățean are dreptul de a se adresa instanței de judecată în termen de trei luni din ziua în care a luat cunoștință de încălcarea drepturilor și libertăților sale.

2. Nerespectarea termenului de trei luni pentru depunerea unei cereri la instanță nu constituie motiv pentru refuzul instanței de a accepta cererea. Motivele nerespectării unui termen sunt clarificate la o ședință preliminară sau la o ședință de judecată și pot constitui motive pentru refuzul de a satisface cererea.”

Instanța pronunță o hotărâre de admitere a cererii de judecată, în baza căreia se deschide o cauză civilă la instanța de fond. În acest caz, instanța, dacă există temeiuri suficiente, are dreptul de a suspenda efectul hotărârii atacate până la intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești.

O cerere de contestare a unei decizii, acțiuni (inacțiune) a autorităților fiscale și a funcționarilor acestora este examinată de instanță în termen de zece zile de la data primirii acesteia de către instanță.

Recunoașterea unei decizii de impunere a obligației fiscale ca fiind ilegală atrage nulitatea tuturor celorlalte acte ale autorităților fiscale adoptate pe baza acesteia.

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 octombrie 2005 nr. 7445/05 (Anexa nr. 195) a clarificat că contribuabilul are dreptul de a contesta decizia adoptată de organul fiscal, în ciuda faptului că are posibilitatea de a contesta în instanță acțiuni specifice ale organelor fiscale în baza prevederilor unui astfel de act.

Alineatul 3 al acestui articol oferă contribuabilului posibilitatea de a suspenda executarea actelor atacate sau a acțiunilor organelor fiscale prin trimiterea unei cereri la o autoritate fiscală superioară sau la instanță.

Articolul 139 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o perioadă de trei luni pentru depunerea unei plângeri în ordinea subordonării. Această perioadă începe din ziua în care contribuabilul a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea drepturilor sale.

Articolul comentat stabilește două tipuri de reclamații: o contestație și o simplă reclamație. În acest caz, contestația trebuie depusă înainte de intrarea în vigoare a deciziei atacate, iar plângerea trebuie depusă după intrarea în vigoare a hotărârii atacate în termen de un an de la data deciziei atacate.

O plângere împotriva unei decizii cu privire la o abatere administrativă poate fi depusă în termen de zece zile de la data deciziei.

O plângere împotriva unui act al unei autorități fiscale, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarului acesteia se depune, respectiv, la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior al acestui organ.

Plângerile contribuabililor sunt luate în considerare:

Pentru acte cu caracter nenormativ, acțiune ilegală sau inacțiune a autorităților fiscale - de către o autoritate fiscală superioară;

Acțiuni sau inacțiuni ale funcționarilor unei autorități fiscale - de către un funcționar superior al acesteia sau al unei autorități fiscale superioare;

Acțiuni sau inacțiuni ale funcționarilor unei autorități fiscale prin emiterea unui act cu caracter nenormativ – de către o autoritate fiscală superioară.

Plângere împotriva deciziei de tragere la răspundere administrativă:

Deciziile luate de organul fiscal în raport cu organizațiile sunt luate în considerare de o autoritate fiscală superioară;

Decizia luată de un funcționar al autorității fiscale în legătură cu o persoană fizică este considerată de un funcționar superior al autorității fiscale date sau superioare.

Împotriva deciziei relevante a organului fiscal se depune contestație la organul fiscal care a luat această decizie, care este obligată să o trimită cu toate materialele la o autoritate fiscală superioară în termen de trei zile de la data primirii plângerii menționate.

Plângerea trebuie depusă în scris.

Documente care pot fi anexate la reclamație:

Un act cu caracter nenormativ, care, în opinia solicitantului, îi încalcă drepturile (rezoluție de tragere la răspundere administrativă);

Raport de audit fiscal;

Documente primare care confirmă poziția solicitantului;

Alte documente care conțin informații despre circumstanțe relevante pentru examinarea plângerii.

Anexarea documentelor justificative la plângere este un drept, nu o obligație, a persoanei care depune plângerea. La calcularea perioadei de trei luni stabilite, este necesar să se ghideze de articolele 190 -194 din Codul civil al Federației Ruse (Anexa nr. 2).

Spre deosebire de procedura judiciară de contestare a actelor unei autorități fiscale, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarului acesteia, reglementată de codurile de procedură relevante, contestarea acestor acte (acțiuni, inacțiune), procedura și termenele de depunere a plângerii la o autoritate fiscală superioară. sau un funcționar superior, stabilit prin acest articol, este același pentru toată lumea.

În cazul în care se depășește termenul de depunere a plângerii, un funcționar superior al autorității fiscale sau al unei autorități fiscale superioare are dreptul de a restabili termenul de depunere a plângerii ratat din motive întemeiate la cererea persoanei care depune reclamația. Motivele valabile includ invaliditate temporară, boală, dezastre naturale și alte circumstanțe similare care ar putea împiedica partea interesată să depună o plângere în timp util.

Cerința generală pentru o plângere în cursul unui recurs judiciar, atunci când este depusă la o autoritate superioară sau la o persoană superioară, este forma sa scrisă. Plângerea depusă trebuie să fie semnată de contribuabil, întrucât această cerință trebuie respectată ca regulă generală.

Plângerea depusă trebuie adresată autorității fiscale relevante sau funcționarului a cărui competență este responsabilă pentru examinarea acesteia.

Codul fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului dreptul de a retrage o plângere depusă în modul prescris. În acest caz, trebuie menținută condiția stabilită de lege pentru retragerea unei plângeri. Cererea de revocare trebuie depusă la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) înainte de a lua o decizie adecvată cu privire la această plângere. O cerere de retragere a unei plângeri trebuie depusă în scris.

Nu este permisă depunerea repetată a unei plângeri pe aceleași motive și la aceeași autoritate fiscală sau la același funcționar, dacă plângerea a fost retrasă anterior.

Concluzie: dacă o plângere repetată este depusă la aceeași autoritate fiscală, același funcționar este admis fie din alte motive, fie plângerea repetată este depusă la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior în termen de trei luni de la data în care contribuabilul sau alt obligat. persoană a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea drepturilor sale. Prevederea articolului comentat cu privire la posibilitatea reintroducerii termenului limită de depunere a unei plângeri ratate din motive întemeiate se aplică la reintroducerea unei reclamații.

Prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 17 august 2001 nr. BG-3-14/290 (Anexa nr. 59), au fost aprobate Regulile de examinare a litigiilor în procedurile preliminare.

Reglementările privind examinarea preliminară a litigiilor fiscale stabilesc procedura de examinare de către organele fiscale a plângerilor:

Contribuabilii sau agenții fiscali împotriva actelor autorităților fiscale de natură nereglementară, acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor lor (cu excepția obiecțiilor, a căror depunere este prevăzută la paragraful 5 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse );

Organizațiile și persoanele fizice în caz de dezacord cu atragerea răspunderii administrative în legătură cu încălcarea cerințelor legale privind utilizarea caselor de marcat și manipularea numerarului;

Contribuabilii împotriva actelor organelor fiscale cu caracter neregulamentar, a acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora în legătură cu aplicarea legislației în domeniul producerii și circulației alcoolului etilic, cu conținut de alcool, alcoolic, cu conținut scăzut de alcool, fără alcool. și produse din tutun;

Persoanele care sunt funcționari ai unei organizații în legătură cu tragerea lor la răspundere administrativă ca urmare a aducerii organizației în fața justiției pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

Reclamația este examinată de o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) în termen de o lună de la data primirii acesteia.

Perioada de o lună pentru examinarea unei plângeri începe să expire din momentul în care reclamația este înregistrată oficial, conform regulilor existente, la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior.

Acest termen poate fi prelungit de către conducătorul (adjunctul șefului) organului fiscal, dar nu mai mult de 15 zile. Decizia luată se notifică în scris persoanei care a formulat plângerea în termen de trei zile de la data adoptării acesteia. Temeiul prelungirii termenului este necesitatea de a obține documente (informații) necesare pentru a lua în considerare reclamația de la autoritățile fiscale inferioare

O plângere împotriva unei decizii cu privire la o infracțiune administrativă se examinează în termen de zece zile de la data primirii acesteia de către organul fiscal.

În conformitate cu paragraful 4 al articolului 139 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul, înainte de a se lua o decizie cu privire la această plângere, să o retragă pe baza unei cereri scrise.

Toate reclamațiile primite de autoritățile fiscale relevante sunt trimise departamentelor juridice, care sunt responsabile cu examinarea reclamațiilor și pregătirea deciziilor.

Plângerea trebuie transmisă organului fiscal inferior pentru o încheiere. Solicitarea poate indica necesitatea furnizării de copii ale documentelor necesare examinării plângerii.

Termenul de depunere a unei încheieri nu poate depăși cinci zile lucrătoare de la data primirii reclamației privind încheierea. O autoritate fiscală superioară (funcționar superior) are dreptul de a stabili un termen mai scurt pentru depunerea unui aviz.

Plângerile contribuabililor sunt luate în considerare ținând cont de practica judiciară și de arbitraj cu privire la problemele luate în considerare.

Plângerea nu este supusă examinării în următoarele cazuri:

a) ratarea termenului limită pentru depunerea unei plângeri, în conformitate cu articolul 139 din Codul fiscal al Federației Ruse;

b) lipsa instrucțiunilor cu privire la obiectul contestației și fundamentarea cerințelor enunțate;

c) depunerea unei plângeri de către o persoană care nu are autoritatea de a acționa în numele contribuabilului (articolele 26, 27, 28 și 29 din Codul fiscal al Federației Ruse);

d) dacă există informații documentate despre acceptarea plângerii spre examinare de către o autoritate fiscală superioară (funcționar);

e) organul fiscal primește informații despre intrarea în vigoare a unei hotărâri judecătorești cu privire la aspectele expuse în plângere.

Alineatul 2 al articolului 140 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește consecințele juridice ale examinării unei plângeri.

După ce a luat în considerare o plângere împotriva acțiunilor sau inacțiunii autorităților fiscale, o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) are dreptul de a lua o decizie în fond, adică:

Să constate o încălcare a drepturilor intereselor protejate legal ale contribuabilului sau altei persoane obligate care a formulat plângerea și, prin urmare, să ia măsuri pentru eliminarea acestora;

Aduceți făptașii în fața justiției, așadar, lăsați plângerea fără satisfacție.

Legea federală nr. 137-FZ clauza 2 a acestui articol a fost completată. Indică consecințele juridice ale examinării recursului. Pe baza rezultatelor examinării unei astfel de plângeri, autoritatea fiscală are dreptul:

§ lasă neschimbată decizia organului fiscal, iar plângerea nu este satisfăcută;

§ anula sau modifica total sau partial decizia organului fiscal si ia o noua decizie asupra cazului;

§ anularea deciziei organului fiscal și încetarea procedurii.

Nu este prevăzută o decizie repetată a aceleiași autorități fiscale cu privire la plângerea unui contribuabil pe același subiect și în temeiul Codului fiscal al Federației Ruse.

Decizia unei autorități fiscale superioare cu privire la plângerea unui contribuabil împotriva actului autorității fiscale trebuie să conțină în mod necesar o parte introductivă, motivațională și dispozitivă. Dispozitivul deciziei se ia în forma prevăzută la paragraful 2 al articolului 140 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 5 aprilie 2001 nr. VP-6). -18/274@) (Anexa nr. 111).

Norma paragrafului 1 al articolului comentat se bazează pe prezumția de legalitate a actelor și acțiunilor autorităților fiscale, care trebuie efectuate în strictă conformitate cu legislația Federației Ruse: depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară (superioară). funcționar) nu suspendă executarea actului sau acțiunii atacate, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Totodată, clauza 2 conferă organului fiscal dreptul, total sau parțial, la examinarea unei plângeri, de a suspenda executarea actului sau acțiunii atacate, dacă actul sau acțiunea atacată nu este conformă cu legislația. a Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 4 al articolului 101.2, la cererea unei persoane care contestă o decizie a unei autorități fiscale, o autoritate fiscală superioară are dreptul de a suspenda executarea deciziei atacate.

Decizia de suspendare a executării unui act sau acțiuni se ia de către conducătorul organului fiscal care a adoptat un astfel de act, sau de către o autoritate fiscală superioară.

Să remarcăm poziția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prezentată în Scrisoarea de informare nr. 83 din 13 august 2004 (Anexa nr. 126), care prevede că suspendarea actelor, deciziilor statului și alte organisme de reglementare este inacceptabilă dacă există motive să se creadă că suspendarea actului, deciziei poate deranja echilibrul intereselor solicitantului și intereselor terților, intereselor publice și poate, de asemenea, atrage pierderea posibilității de executare. actul sau decizia contestată în cazul refuzului de a satisface pretenția solicitantului cu privire la fondul litigiului.

Articolul 142 din Codul fiscal al Federației Ruse clarifică prevederile paragrafului 2 al articolului 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează aspectele procedurale de depunere a unei plângeri împotriva actelor autorităților fiscale în instanță, care sunt luate în considerare și soluționate în modul stabilit de legislația procedurală civilă, procedura arbitrală și legile federale.

Articolul 46 din Constituția Federației Ruse garantează tuturor protecția judiciară a drepturilor și libertăților lor. Deciziile și acțiunile (sau inacțiunea) autorităților statului, administrațiilor locale, asociațiilor publice și funcționarilor pot fi atacate la instanță.

Plângerile sau declarațiile de revendicare împotriva actelor autorităților fiscale, acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora sunt depuse în conformitate cu jurisdicția litigiilor la o anumită instanță.

Astfel, plângerile împotriva actelor (inclusiv reglementărilor) autorităților fiscale, acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora, depuse la instanțele de arbitraj, sunt luate în considerare în modul stabilit de legislația procedurală de arbitraj (APC a Federației Ruse).

Plângerile împotriva actelor (inclusiv reglementărilor) autorităților fiscale, acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora, depuse în instanțele de jurisdicție generală, sunt examinate în modul stabilit de legislația procesuală civilă și Legea Federației Ruse din 27 aprilie 1993 nr. 4866. -1 „În apel în instanță a acțiunilor și hotărârilor care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor” (Anexa nr. 34).

Acțiunile (deciziile) autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora care pot fi atacate la instanță includ acțiuni (decizii) colegiale și individuale, inclusiv prezentarea de informații oficiale care au devenit baza pentru luarea de acțiuni (luarea deciziilor), în urma cărora:

Drepturile și libertățile cetățenilor sunt încălcate;

Au fost create obstacole pentru ca un cetățean să își exercite drepturile și libertățile;

Este ilegal ca unui cetățean să i se atribuie vreo îndatorire sau el este tras ilegal la răspundere pentru orice scop.

Pentru depunerea plângerii la instanță se stabilesc următoarele termene:

Trei luni din ziua în care cetăţeanul a luat cunoştinţă de încălcarea dreptului său;

O lună din ziua în care cetățeanul primește o notificare scrisă cu privire la refuzul unui organ superior, asociație, funcționar de a satisface plângerea sau de la data expirării unei luni de la depunerea plângerii, dacă cetățeanul nu a primit un răspuns scris la ea.

Plângerea unui cetățean împotriva acțiunilor (deciziilor) autorităților fiscale și a funcționarilor acestora este luată în considerare de către instanță în conformitate cu regulile procedurii civile, ținând cont de specificul stabilit de Legea Federației Ruse din 27 aprilie 1993 nr. 4866- 1 „Cu privire la apelul la instanță acțiuni și hotărâri care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor” (Anexa nr. 34).

Autoritățile fiscale și funcționarii acestora ale căror acțiuni (hotărâri) sunt atacate de un cetățean au obligația procesuală de a documenta legalitatea acțiunilor (deciziilor) atacate; Cetăţeanul este eliberat de obligaţia de a dovedi nelegalitatea acţiunilor (hotărârilor) atacate, dar este obligat să facă dovada faptului încălcării drepturilor şi libertăţilor sale.

Pe baza rezultatelor examinării plângerii, instanța ia o decizie.

După ce a stabilit temeinicia plângerii, instanța declară nelegală acțiunea (hotărârea) atacată, obligă cetățeanul să satisfacă cererea, anulează pedepsele aplicate sau îi restabilește în alt mod drepturile și libertățile încălcate.

După ce a stabilit temeinicia plângerii, instanța stabilește responsabilitatea autorității fiscale sau a funcționarului fiscal pentru acțiunile (deciziile) care au condus la încălcarea drepturilor și libertăților unui cetățean.

În cazul în care instanța recunoaște ca legală acțiunea (decizia) atacată și nu încalcă drepturile și libertățile cetățeanului, refuză să satisfacă plângerea.

Puteți găsi un comentariu mai detaliat articol cu ​​articol la prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse în cartea autorilor BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Comentariu articol cu ​​articol asupra Codului fiscal al Rusiei. Federația (prima parte).”

Capitolul 19. Procedura de contestare împotriva autorităților fiscale și acțiunile sau inacțiunile funcționarilor acestora

Articolul 137. Dreptul la recurs

Fiecare contribuabil sau agent fiscal are dreptul de a face apel împotriva actelor autorităților fiscale cu caracter nereglementare, a acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora, dacă, în opinia contribuabilului sau agentului fiscal, astfel de acte, acțiuni sau inacțiuni le încalcă drepturile. .

Actele juridice de reglementare ale autorităților fiscale pot fi atacate în modul prevăzut de legislația federală.

Articolul 138. Procedura de recurs

1. Actele autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunile funcționarilor acestora pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) sau la instanță.

Depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) nu exclude dreptul la depunerea simultană sau ulterioară a unei plângeri similare în instanță.

2. Contestația judiciară a actelor (inclusiv a reglementărilor) autorităților fiscale, a acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora de către organizații și întreprinzători individuali se efectuează prin depunerea unei cereri la instanța de arbitraj în conformitate cu legislația procedurală arbitrală.

Contestația judiciară a actelor (inclusiv a reglementărilor) autorităților fiscale, a acțiunilor sau inacțiunilor funcționarilor acestora de către persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali se efectuează prin depunerea unei declarații de cerere la o instanță de jurisdicție generală, în conformitate cu legislația privind recursul în justiție ilegală. acţiunile organelor de stat şi ale funcţionarilor .

Articolul 139. Procedura și termenele de depunere a plângerii la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior

1. O plângere împotriva unui act al unei autorități fiscale, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarului acesteia se depune, respectiv, la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior al acestui organ.

2. O plângere la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) se depune, cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel, în termen de trei luni de la ziua în care contribuabilul a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea drepturilor sale. La plângere pot fi anexate documente justificative.

În cazul în care termenul de depunere a plângerii este depășit dintr-un motiv întemeiat, acest termen, la cererea celui care depune reclamația, poate fi restabilit de un funcționar superior al organului fiscal sau, respectiv, al unei organe fiscale superioare.

3. Plângerea se depune în scris autorității fiscale sau funcționarului relevant.

4. O persoană care a depus o plângere la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior, înainte de a se lua o decizie cu privire la această plângere, o poate retrage pe baza unei cereri scrise.

Retragerea unei plângeri privează persoana care a depus-o de dreptul de a depune o a doua plângere pe aceleași motive la aceeași autoritate fiscală sau la același funcționar.

Depunerea repetată a unei plângeri la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior se efectuează în termenele prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol.