41. Pravice davčnih organov (začetek) Davčni organi imajo pravico: – zahtevati od davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika dokumente v obrazcih, ki jih določijo državni organi in lokalne samouprave, ki služijo kot osnova za obračun in plačilo.

42. Pravice davčnih organov (konec) - pozvati davčne zavezance, zavezance, davčne zastopnike na podlagi pisnega obvestila davčnim organom, da dajo pojasnila v zvezi z njihovim plačilom (prenosom) davkov ali v zvezi z davkom.

43. Dolžnosti davčnih organov Davčnim organom so dodeljene odgovornosti, katerih izpolnjevanje je jamstvo za uresničevanje pravic davkoplačevalcev: – ravnati v skladu z zakonodajo o davkih in pristojbinah

46. ​​​​Obveznost organov, institucij, organizacij in uradnikov, da davčnim organom poročajo o podatkih v zvezi z registracijo davčnih zavezancev (začetek) 1. Sodni organi, ki izdajajo dovoljenja za notarsko dejavnost in pooblaščajo notarje,

47. Obveznost organov, institucij, organizacij in uradnih oseb, da davčnim organom sporočajo podatke v zvezi z registracijo davčnih zavezancev (konec) 6. Organi (institucije), pooblaščeni za opravljanje notarskih dejanj, in notarji, ki opravljajo zasebno dejavnost

1. Ekonomsko bistvo davkov Davki so vir ustvarjanja prihodkov državnega proračuna, zato so neločljivo povezani z delovanjem same države in posledično neposredno odvisni od stopnje razvitosti države same. Skozi

3. Pravice davčnih organov za opravljanje inšpekcijskega nadzora Davčni inšpektor, napoten na pregled gospodarskih predmetov, mora imeti sklep o inšpekcijskem nadzoru, ki ga podpiše predstojnik davčnega organa

6. Zahteve davčnih organov za uporabo registrskih blagajn Do konca svojega odraslega življenja se morate spomniti, da so vsa vprašanja ureditve - pridobitev in uporaba registrskih blagajn obravnavana v zakonu št. 54-FZ z dne 22. maja 2003 " O uporabi blagajniške opreme v

137. člen Pravica do pritožbe

Vsaka oseba ima pravico do pritožbe zoper akte davčnih organov nenormativne narave, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov, če po mnenju te osebe takšna dejanja, dejanja ali nedelovanja kršijo njegove pravice.

Zoper regulativne pravne akte davčnih organov se je mogoče pritožiti na način, ki ga določa zvezna zakonodaja.

138. člen se uporablja v skladu z ustavnim in pravnim pomenom, opredeljenim v odločbi Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 4. decembra 2003 N 418-O.

138. člen. Pritožbeni postopek

1. Zoper dejanja davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov se lahko pritožijo pri višjem davčnem organu (višji uradnik) ali na sodišču.

Vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu (nadrejeni uradnik) ne izključuje pravice do istočasne ali naknadne vložitve podobne pritožbe pri sodišču, razen če člen 101.2 tega zakonika ne določa drugače.

Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. oktobra 2005 N 7445/05 pojasnjuje, da ima davčni zavezanec pravico izpodbijati regulativni pravni akt, ki ga je sprejel davčni organ, kljub dejstvu, da ima možnost, da na sodišču izpodbijati določena dejanja davčnih organov na podlagi določb takega zakona.

2. Sodna pritožba na akte (vključno s predpisi) davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov s strani organizacij in samostojnih podjetnikov se izvede z vložitvijo tožbe pri arbitražnem sodišču v skladu z arbitražno procesno zakonodajo.

Sodna pritožba zoper akte (vključno s predpisi) davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov s strani posameznikov, ki niso samostojni podjetniki posamezniki, se izvede z vložitvijo tožbe na sodišču splošne pristojnosti v skladu z zakonodajo o pritožbah na sodišču nezakonito. dejanja državnih organov in uradnih oseb .

3. V primeru pritožbe na dejanja davčnih organov, dejanja njihovih uradnikov na sodišču na zahtevo davkoplačevalca (plačnika pristojbin, davčnega zastopnika) se lahko izvršitev izpodbijanih aktov, izvršitev izpodbijanih dejanj odloži. sodišče na način, ki ga določa ustrezna procesna zakonodaja Ruske federacije.

V primeru pritožbe zoper akte davčnih organov, dejanja njihovih uradnikov pri višjem davčnem organu na zahtevo davčnega zavezanca (plačnika pristojbin, davčnega zastopnika), izvršitev izpodbijanih aktov, izvršitev pritožbenih dejanj se lahko odložiti z odločbo višjega davčnega organa.

(3. člen uveden z zveznim zakonom z dne 27. julija 2006 N 137-FZ)

139. člen Postopek in roki za vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu ali višji uradni osebi

1. Pritožba zoper dejanje davčnega organa, dejanja ali neukrepanje njegovega uradnika se vloži pri višjem davčnem organu oziroma pri višjem uradniku tega organa.

2. Pritožba pri višjem davčnem organu (nadrejeni uradnik) se vloži, če ta zakonik ne določa drugače, v treh mesecih od dneva, ko je oseba izvedela ali bi morala izvedeti za kršitev svojih pravic. Pritožbi se lahko priložijo dokazila.

(spremenjen z zveznimi zakoni z dne 09.07.1999 N 154-FZ, z dne 27.07.2006 N 137-FZ)

Če je rok za vložitev pritožbe zamuden iz utemeljenega razloga, lahko ta rok na zahtevo pritožnika obnovi višji uradnik davčnega organa oziroma višji davčni organ.

Pritožba zoper odločbo davčnega organa o pregonu zaradi storitve davčnega prekrška ali odločbo o zavrnitvi pregona zaradi storitve davčnega prekrška se vloži pred pravnomočnostjo izpodbijane odločbe.

Pritožba zoper pravnomočno odločbo davčnega organa o odškodninski odgovornosti zaradi storitve davčnega prekrška ali odločbo o odklonitvi odškodninske odgovornosti zaradi storitve davčnega prekrška, zoper katero ni bila vložena pritožba, se vloži v enem letu od dneva, ko je bila vložena pritožba. izpodbijano odločbo.

(odstavek, uveden z zveznim zakonom z dne 27. julija 2006 N 137-FZ)

3. Pritožba se vloži v pisni obliki pri pristojnem davčnem organu ali uradni osebi, če ta odstavek ne določa drugače.

(spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. julija 2006 N 137-FZ)

Zoper ustrezno odločbo davčnega organa se vloži pritožba pri davčnem organu, ki je to odločbo izdal, ki jo je dolžan z vsemi gradivi poslati višjemu davčnemu organu v treh dneh od dneva prejema navedene pritožbe.

(odstavek, uveden z zveznim zakonom z dne 27. julija 2006 N 137-FZ)

4. Oseba, ki je vložila pritožbo pri višjem davčnem organu ali višjem uradniku, preden je o tej pritožbi odločeno, jo lahko umakne na podlagi pisne vloge.

Z umikom pritožbe se osebi, ki jo je vložila, odvzame pravica vložiti drugo pritožbo iz istih razlogov pri istem davčnem organu ali pri isti uradni osebi.

Ponovna vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu ali višjem uradniku se opravi v rokih iz drugega odstavka tega člena.

Komentirani člen vzpostavlja brezpogojno pravico do pritožbe zoper nenormativne akte davčnih organov, pa tudi dejanja (nedelovanja) uradnikov davčnih organov.

Pravico do pritožbe lahko uveljavlja vsakdo le, če ravna v skladu z zakonom določenim pritožbenim postopkom. Postopek je sestavljen iz zaporedja dejanj za uveljavljanje vaše pravice do pritožbe.

Prvi odstavek 137. člena Davčnega zakonika Ruske federacije daje vsem osebam pravico do pritožbe:

akti nenormativne narave;

Dejanja ali nedelovanja davčnih organov.

Pogoj za uveljavljanje pravice do pritožbe je subjektivno mnenje osebe, da določena dejanja davčnih organov, dejanja ali nedelovanja uradnikov davčnih organov kršijo pravice, ki so mu podeljene.

Pri uporabi člena 137 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba izhajati iz dejstva, da je akt nenormativne narave, ki ga je mogoče izpodbijati na arbitražnem sodišču z vložitvijo zahteve za priznanje akta kot neveljavnega. , se razume dokument katerega koli imena (zahteva, odločba, sklep, dopis ipd.), ki ga podpiše predstojnik (namestnik predstojnika) davčnega organa in se nanaša na določenega davčnega zavezanca.

Pri razlagi teh členov je treba upoštevati, da se pojem "akt" v njih uporablja v drugačnem pomenu kot v členih 100, 101.1 (odstavek 1) Davčnega zakonika Ruske federacije.

Pri uporabi členov 137 in 138 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba izhajati iz dejstva, da je akt nenormativne narave, ki ga je mogoče izpodbijati na arbitražnem sodišču z vložitvijo zahteve za priznanje akta. kot neveljaven, se razume dokument katerega koli imena (zahteva, odločba, sklep, dopis ipd.), ki ga podpiše predstojnik (namestnik predstojnika) davčnega organa in se nanaša na določenega davčnega zavezanca.

Poleg tega ima, ker davčni zakonik Ruske federacije ne določa drugače, pravico do pritožbe na sodišče zoper zahtevo za plačilo davka, kazni in zahtevo za plačilo davčnih sankcij, ne glede na to, ali je izpodbijal odločitev davčni organ, na podlagi katerega je bila vložena ustrezna zahteva (Sklep plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. februarja 2001 št. 5).

„Predpisi iz členov 137 in 138 Davčnega zakonika Ruske federacije v povezavi z določbami členov 29 in 198 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije ne izključujejo pritožbe na odločitve arbitražnega sodišča ( akti neregulativne narave) morebitnih uradnikov davčnih organov in s tem pooblastila arbitražnega sodišča na zahtevo davkoplačevalca preverijo njihovo zakonitost in veljavnost."

Ne smemo pozabiti, da bo od 1. januarja 2009 predkazenski postopek za pritožbo na odločitev o pregonu zaradi storitve davčnega prekrška ali odločbo o zavrnitvi pregona zaradi storitve davčnega prekrška postal obvezen v skladu s 5. točko 101.2 člena. Davčnega zakonika Ruske federacije (16. člen 7. člena Zveznega zakona št. 137-FZ).

Davčni organi v Ruski federaciji so zvezni izvršni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in pristojbin (FTS) in njegovih teritorialnih enot.

Drugi del 137. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa možnost pritožbe zoper regulativne pravne akte davčnih organov, to je akte, ki ustvarjajo, spreminjajo ali odpravljajo določena pravna pravila.

Razlogi za pritožbo na regulativne pravne akte so lahko različni:

§ njihova neskladnost z ustavo Ruske federacije;

§ zvezni ustavni zakoni;

§ zvezni zakoni;

§ regulativni pravni akti predsednika Ruske federacije in vlade Ruske federacije.

Glede na razloge za pritožbo se določi njen postopek. Zoper regulativne akte davčnih organov se je mogoče pritožiti na sodišču prek:

§ ustavno;

§ upravni;

§ civilni postopek.

Pritožbe davčnih zavezancev ali davčnih zastopnikov zoper dejanja, dejanja ali nedelovanja davčnih organov izhajajo iz pravice državljanov, ki jo zagotavlja Ustava Ruske federacije, do sodnega varstva njihovih kršenih pravic. V skladu z ustavo Ruske federacije se je na odločitve in dejanja (ali neukrepanje) državnih organov, lokalnih oblasti in uradnikov mogoče pritožiti na sodišču.

Na podlagi 6. člena Evropske konvencije o varstvu človekovih pravic in temeljnih svoboščin (sklenjene v Rimu 4. aprila 1950) je oblikovana ustavna norma in v skladu s tem te pravice ni mogoče na noben način omejiti:

Vsak državljan ima pravico do poštene in javne obravnave za zaščito svojih državljanskih pravic;

Vsak državljan velja za nedolžnega, dokler njegova krivda ni pravno ugotovljena.

Ustavna človekova pravica velja tudi za pravne osebe.

O pravici davčnega zavezanca do pritožbe na dejanja davčnih organov, pa tudi na dejanja (nedelovanja) njihovih uradnikov, glej tudi člen 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Zavezancu je zakonsko dana pravica do izbire postopka pritožbe zoper kršene pravice. Splošna vprašanja postopka za takšno pritožbo ureja komentirani člen.

Ustavno jamstvo pravice do sodnega varstva vam v skladu s splošno priznanimi načeli in standardi mednarodnega prava omogoča, da se lahko hkrati pritožite zoper nezakonita ravnanja ali nedelovanja po mnenju davčnega zavezanca kot tudi zoper dejanja davčnih organov, tako pri višjemu organu (nadrejenemu) in sodišču, poleg tega pa ne izključuje pravice do naknadne vložitve podobne pritožbe pri pristojnem sodišču;

Hkrati pa odsotnost takih jamstev za davčne uradnike in le njihova formalna obveznost ravnanja v skladu z zakonodajo Ruske federacije pogosto prevesijo tehtnico v korist ministrskih interesov, kar postavlja pod vprašaj objektivnost obravnave pritožbe v upravnem postopku. .

Pojma »nadrejeni davčni organ« in »nadrejena uradna oseba«, uporabljena v komentiranem članku, nista enaka, na primer dejanja ali nedelovanja davčnega inšpektorja se ne pritožijo nadrejenemu davčnemu organu, temveč njegovemu predstojniku, tj. nadrejeni uradnik.

Pozor!

V skladu s 5. odstavkom člena 101.2 Davčnega zakonika Ruske federacije se je od 1. januarja 2009 na odločitev o pregonu zaradi storitve davčnega prekrška ali odločbo o zavrnitvi pregona zaradi storitve davčnega prekrška mogoče pritožiti na sodišču šele po pritožbo na to odločbo pri višjem davčnem organu.

V skladu s tretjim odstavkom 9. člena Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni organi zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in pristojbin, ter njegovi teritorialni organi. Zato lahko vloge za razveljavitev normativnih pravnih aktov, ki urejajo davčna razmerja, ki so jih sprejeli drugi organi, obravnavajo arbitražna sodišča le v primerih, ko je možnost obravnave takšnih vlog predvidena z drugimi zveznimi zakoni (odstavek 8 Informativnega pisma predsedstva Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije z dne 13. avgusta 2004 št. 80) (Dodatek št. 124).

Odstavek 2 člena 138 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pristojnost nekaterih pritožb sodišč ustrezne jurisdikcije.

Ta pristojnost je odvisna od statusa osebe, ki se pritoži na akte (vključno s predpisi) davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov. Torej, če se organizacija ali samostojni podjetnik pritoži zoper njih, se tožba vloži pri arbitražnem sodišču. Postopek za vložitev zahtevka določa Zakonik o arbitražnem postopku Ruske federacije.

Tožbeni zahtevek se predloži arbitražnemu sodišču na način, določen v 14. poglavju Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije. Tožbeni zahtevek se vloži v pisni obliki z navedbo potrebnih podrobnosti, določenih v členu 125 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije (Dodatek št. 6).

Arbitražno sodišče izda sklep o sprejemu tožbenega zahtevka, s katerim se začne postopek v zadevi.

Določba navaja pripravo zadeve za sojenje, dejanja, ki jih morajo opraviti osebe, ki sodelujejo v zadevi, in čas njihovega izvajanja.

Kopije sklepa o sprejemu tožbenega zahtevka v postopek s strani arbitražnega sodišča se pošljejo osebam, ki sodelujejo v zadevi, najpozneje naslednji dan po dnevu njegove izdaje.

Upoštevati je treba, da lahko tožbeni zahtevek ostane brez napredka (člen 128 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije (Dodatek št. 6)):

Arbitražno sodišče, ki je pri obravnavi vprašanja sprejema tožbenega zahtevka v postopek ugotovilo, da je bila vložena v nasprotju z zahtevami iz členov 125 in 126 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije (Dodatek št. 6) , izda sklep, da se izjava pusti brez napredka.

V sklepu arbitražno sodišče navede razloge za zapustitev tožbe brez napredka in rok, v katerem mora tožeča stranka odpraviti okoliščine, ki so bile podlaga za zapustitev tožbe brez napredka.

Kopija sklepa o pustitvi tožbenega zahtevka brez napredovanja se pošlje tožniku najkasneje naslednji dan po dnevu njegove izdaje.

Če so okoliščine, ki so služile kot podlaga za zapustitev tožbe brez napredka, odpravljene v roku, določenem v odločitvi arbitražnega sodišča, se šteje, da je vloga vložena na dan prvega prejema s strani sodišča in je sprejeta v postopek. s strani arbitražnega sodišča.

Če okoliščine iz 2. dela 128. člena Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije (Dodatek št. 6) niso odpravljene v roku, določenem v sodbi, arbitražno sodišče vrne tožbo in priložene dokumente. na način, ki ga določa člen 129 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije.

V skladu s členom 129 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije (Dodatek št. 6) arbitražno sodišče vrne tožbeni zahtevek, če pri obravnavi vprašanja sprejema vloge ugotovi, da:

1) zadeva ni v pristojnosti tega arbitražnega sodišča;

2) je v eni tožbi združenih več tožbenih zahtevkov zoper enega ali več tožencev, če ti zahtevki niso med seboj povezani;

3) pred odločitvijo arbitražnega sodišča o sprejemu tožbenega zahtevka v postopek je tožnik prejel zahtevo za vrnitev izjave;

4) okoliščine, ki so bile podlaga za zapustitev tožbe brez napredka, niso bile odpravljene v roku, določenem v sodni odločbi.

Arbitražno sodišče vrne tožbeni zahtevek tudi, če je zavrnjena zahteva za odlog, obročno plačilo državne dajatve ali zmanjšanje njenega zneska.

Arbitražno sodišče izda sklep o vrnitvi tožbe.

Odločitev določa razloge za vrnitev vloge in rešuje vprašanje vračila državne dajatve iz zveznega proračuna.

Kopija sklepa o vrnitvi tožbenega zahtevka se pošlje tožniku najpozneje naslednji dan po dnevu izdaje sklepa ali po preteku roka, ki ga je določilo sodišče za odpravo okoliščin, ki so služile za odpravo okoliščin. podlago za zapustitev izjave brez napredka, skupaj z izjavo in priloženimi listinami.

Na odločitev arbitražnega sodišča o vrnitvi tožbenega zahtevka je možna pritožba.

V primeru preklica sodbe se šteje, da je tožbeni zahtevek vložen na dan prve vloge pri arbitražnem sodišču.

Vrnitev tožbenega zahtevka ne preprečuje ponovne vložitve istega zahtevka pri arbitražnem sodišču na splošen način po odpravi okoliščin, ki so bile podlaga za njegovo vrnitev.

Posamezniki, ki niso samostojni podjetniki, se morajo pritožiti zoper akte (vključno s predpisi) davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov z vložitvijo tožbe na sodišču splošne pristojnosti.

Zakonik o civilnem postopku Ruske federacije (poglavje 25) ureja vprašanja, povezana z vložitvijo pritožb zoper dejanja državnih organov in uradnikov, ki kršijo pravice in svoboščine državljanov, na sodišča splošne pristojnosti. V skladu s členom 254 Zakonika o civilnem postopku Ruske federacije (Dodatek št. 5) imajo državljani in organizacije pravico, da na sodišču izpodbijajo odločitev, dejanje (neukrepanje) državnega organa ali uradne osebe, če menijo, da njihova pravice in svoboščine so bile kršene. Državljani in organizacije imajo pravico do pritožbe neposredno na sodišče ali na višji organ po vrstnem redu podrejenosti uradniku. Vloga se vloži pri sodišču, ki je pristojno v skladu s členi 24 - 27 Zakonika o civilnem postopku Ruske federacije (Dodatek št. 5). Državljan lahko vloži vlogo pri sodišču v kraju svojega stalnega prebivališča ali na lokaciji državnega organa, uradnika, katerega odločitev ali dejanje (nedelovanje) se izpodbija.

Za državljane, da vložijo zahtevek na sodišču, so v skladu s členom 256 Zakonika o civilnem postopku Ruske federacije določeni naslednji roki:

"1. Državljan ima pravico, da se obrne na sodišče v treh mesecih od dneva, ko je izvedel za kršitev njegovih pravic in svoboščin.

2. Zamuja trimesečnega roka za vložitev vloge pri sodišču ni razlog, da sodišče zavrne sprejem vloge. Razlogi za zamudo roka se pojasnijo na predhodnem sodnem naroku ali sodnem naroku in so lahko razlog za zavrnitev ugoditve vlogi.«

Sodišče izda sklep o sprejemu predloga v postopek, na podlagi katerega se začne pravdna zadeva pri sodišču prve stopnje. V tem primeru ima sodišče, če obstajajo zadostni razlogi, pravico, da zadrži učinek izpodbijane odločbe, dokler sodna odločba ne začne pravnomočno.

Vlogo za izpodbijanje odločitve, dejanja (nedelovanja) davčnih organov in njihovih uradnikov sodišče obravnava v desetih dneh od dneva, ko jo sodišče prejme.

Priznanje odločbe o naložitvi davčne obveznosti za nezakonito pomeni neveljavnost vseh drugih aktov davčnih organov, sprejetih na njeni podlagi.

Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. oktobra 2005 št. 7445/05 (priloga št. 195) je pojasnila, da ima davčni zavezanec pravico izpodbijati odločbo, ki jo sprejme davčni organ, kljub dejstvu, da ima možnost na sodišču izpodbijati konkretna dejanja davčnih organov na podlagi določb takega akta.

Tretji odstavek tega člena daje davčnemu zavezancu možnost, da zadrži izvršitev izpodbijanih aktov ali dejanj davčnih organov tako, da pošlje vlogo višjemu davčnemu organu ali sodišču.

Člen 139 Davčnega zakonika Ruske federacije določa trimesečni rok za vložitev pritožbe po vrstnem redu podrejenosti. Ta rok začne teči od dneva, ko je davčni zavezanec izvedel ali bi moral izvedeti za kršitev svojih pravic.

Komentirani člen določa dve vrsti pritožb: pritožbo in navadno pritožbo. V tem primeru je treba pritožbo vložiti pred pravnomočnostjo izpodbijane odločbe, pritožbo pa po pravnomočnosti izpodbijane odločbe v enem letu od dneva izpodbijane odločbe.

Zoper odločbo o upravnem prekršku se lahko vloži pritožba v desetih dneh od dneva izdaje odločbe.

Pritožba zoper dejanje davčnega organa, dejanja ali neukrepanje njegovega uradnika se vloži pri višjem davčnem organu oziroma pri višjem uradniku tega organa.

Pritožbe zavezancev se obravnavajo:

Za akte nenormativne narave, nezakonito delovanje ali neukrepanje davčnih organov - višji davčni organ;

Ravnanje ali nedelovanje uradnih oseb davčnega organa - nadrejena uradna oseba tega ali višjega davčnega organa;

Ravnanje ali nedelovanje uradnih oseb davčnega organa z izdajo akta nenormativne narave - s strani višjega davčnega organa.

Pritožba zoper odločbo o privedbi do upravne odgovornosti:

Odločitve, ki jih davčni organ sprejme v zvezi z organizacijami, obravnava višji davčni organ;

Odločitev uradne osebe davčnega organa v zvezi s posameznikom obravnava nadrejena uradna oseba zadevnega ali višjega davčnega organa.

Zoper ustrezno odločbo davčnega organa se vloži pritožba pri davčnem organu, ki je to odločbo izdal, ki jo je dolžan z vsemi gradivi poslati višjemu davčnemu organu v treh dneh od dneva prejema navedene pritožbe.

Pritožba mora biti vložena pisno.

Dokumenti, ki se lahko priložijo pritožbi:

Akt nenormativne narave, ki po mnenju prosilca krši njegove pravice (sklep o privedbi do upravne odgovornosti);

poročilo o davčnem nadzoru;

Primarni dokumenti, ki potrjujejo položaj prosilca;

Drugi dokumenti, ki vsebujejo podatke o okoliščinah, pomembnih za obravnavo pritožbe.

Prilaganje dokazil k pritožbi je pravica in ne obveznost osebe, ki vlaga pritožbo. Pri izračunu določenega trimesečnega obdobja je treba upoštevati člene 190-194 Civilnega zakonika Ruske federacije (Dodatek št. 2).

V nasprotju s sodnim postopkom za pritožbo zoper dejanja davčnega organa, dejanja ali nedelovanje njegove uradne osebe, ki ga urejajo ustrezni procesni zakoniki, so pritožba zoper ta dejanja (delovanja, nedelovanja), postopek in roki za vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu. ali višjega uradnika, ustanovljenega s tem členom, je za vse enaka.

Če je rok za vložitev pritožbe zamuden, ima višji uradnik davčnega organa ali višji davčni organ na zahtevo osebe, ki je vložila pritožbo, pravico obnoviti rok za vložitev pritožbe, zamujen iz utemeljenega razloga. Utemeljeni razlogi so začasna nezmožnost, bolezen, naravne nesreče in druge podobne okoliščine, ki bi zainteresirani stranki lahko preprečile pravočasno vložitev pritožbe.

Splošna zahteva za pritožbo med sodno pritožbo, ko je vložena pri višjem organu ali nadrejeni osebi, je njena pisna oblika. Vložena pritožba mora biti podpisana s strani davčnega zavezanca, saj mora biti ta zahteva praviloma izpolnjena.

Vložena pritožba mora biti naslovljena na pristojni davčni organ oziroma uradno osebo, ki je pristojna za njeno obravnavo.

Davčni zakonik Ruske federacije daje davčnemu zavezancu pravico do umika vložene pritožbe na predpisan način. V tem primeru je treba ohraniti zakonsko določen pogoj za umik reklamacije. Zahtevo za razveljavitev je treba vložiti pri višjem davčnem organu (višji uradni osebi), preden ta ustrezno odloči o tej pritožbi. Vloga za umik reklamacije mora biti podana pisno.

Ponovna vložitev pritožbe iz istih razlogov in pri istem davčnem organu ali pri isti uradni osebi, če je bila pritožba predhodno umaknjena, ni dovoljena.

Sklep: če je vložena ponovna pritožba pri istem davčnem organu, se isti uradni osebi dovoli bodisi iz drugih razlogov ali pa se vloži ponovna pritožba pri višjem davčnem organu ali višji uradni osebi v treh mesecih od dneva, ko je davčni zavezanec ali drug zavezanec vložil pritožbo. oseba izvedela ali bi morala izvedeti za kršitev svojih pravic. Za ponovno vložitev pritožbe velja določba komentiranega člena o možnosti ponovne uvedbe iz utemeljenih razlogov zamude roka za vložitev pritožbe.

Z odredbo Ministrstva za davke in davke Ruske federacije z dne 17. avgusta 2001 št. BG-3-14/290 (Dodatek št. 59) so bila odobrena Pravila za obravnavo sporov v predkazenskem postopku.

Predpisi za predkazensko obravnavo davčnih sporov določajo postopek obravnave pritožb s strani davčnih organov:

Davkoplačevalci ali davčni zastopniki zoper akte davčnih organov neregulativne narave, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov (razen ugovorov, katerih predložitev je predvidena v 5. odstavku 100. člena Davčnega zakonika Ruske federacije );

Organizacije in posamezniki v primeru nestrinjanja z upravno odgovornostjo v zvezi s kršitvami zakonskih zahtev o uporabi registrskih blagajn in ravnanju z gotovino;

Davčni zavezanci zoper akte davčnih organov nenormativne narave, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov v zvezi z uporabo zakonodaje na področju proizvodnje in prometa etilnega alkohola, alkohola, alkoholnih, nizkoalkoholnih, brezalkoholnih in tobačni izdelki;

Posamezniki, ki so uradniki organizacije v zvezi z upravno odgovornostjo zaradi privedbe organizacije pred sodišče zaradi storitve davčnega prekrška.

Pritožbo obravnava višji davčni organ (višji uradnik) v enem mesecu od dneva prejema.

Enomesečni rok za obravnavo pritožbe začne teči od trenutka, ko je pritožba uradno evidentirana v skladu z obstoječimi pravili pri višjem davčnem organu ali pri višjem uradniku.

Ta rok lahko predstojnik (namestnik predstojnika) davčnega organa podaljša, vendar ne več kot za 15 dni. O sprejeti odločitvi se pisno obvesti pritožnika v treh dneh od dneva sprejema. Podlaga za podaljšanje roka je potreba po pridobitvi dokumentov (informacij), potrebnih za obravnavo pritožbe, od nižjih davčnih organov.

Pritožba zoper odločbo o upravnem prekršku se obravnava v desetih dneh od dneva, ko jo davčni organ prejme.

V skladu s četrtim odstavkom 139. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico, da jo pred odločitvijo o tej pritožbi umakne na podlagi pisne vloge.

Vse pritožbe, ki jih prejmejo pristojni davčni organi, se pošljejo pravnim službam, ki so pristojne za obravnavanje pritožb in pripravo odločb.

Pritožbo je treba poslati v sklep nižjemu davčnemu organu. Zahteva lahko navaja potrebo po predložitvi kopij dokumentov, potrebnih za obravnavo pritožbe.

Rok za predložitev sklepa ne sme biti daljši od petih delovnih dni od dneva prejema pritožbe na sklep. Višji davčni organ (nadrejeni) ima pravico določiti krajši rok za podajo mnenja.

Pritožbe davčnih zavezancev se obravnavajo ob upoštevanju sodne in arbitražne prakse o obravnavanih vprašanjih.

Pritožba ni predmet obravnave v naslednjih primerih:

a) zamuda roka za vložitev pritožbe v skladu s členom 139 Davčnega zakonika Ruske federacije;

b) pomanjkanje navodil o predmetu pritožbe in utemeljitve navedenih zahtev;

c) vložitev pritožbe osebe, ki nima pooblastil za delovanje v imenu davkoplačevalca (členi 26, 27, 28 in 29 Davčnega zakonika Ruske federacije);

d) če obstaja dokumentirana informacija o sprejemu pritožbe v obravnavo pri višjem davčnem organu (uradniku);

e) davčni organ prejme informacijo o pravnomočnosti sodne odločbe o vprašanjih, navedenih v pritožbi.

Drugi odstavek 140. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa pravne posledice obravnavanja pritožbe.

Po obravnavi pritožbe zoper dejanja ali nedelovanja davčnih organov ima višji davčni organ (nadrejeni uradnik) pravico odločiti o vsebini, to je:

Ugotoviti kršitev pravic z zakonom varovanih interesov davčnega zavezanca ali drugega zavezanca, ki je vložil pritožbo, in zato sprejeti ukrepe za njihovo odpravo;

Storilce privedla pred roko, zato pritožbo pusti brez zadovoljstva.

Zvezni zakon št. 137-FZ 2. odstavek tega člena je bil dopolnjen. Navaja pravne posledice obravnave pritožbe. Na podlagi rezultatov obravnave takšne pritožbe ima davčni organ pravico:

§ odločbo davčnega organa pusti nespremenjeno in pritožbi ne ugodi;

§ odpraviti ali spremeniti odločbo davčnega organa v celoti ali delno in o zadevi odločiti na novo;

§ odpravi odločbo davčnega organa in ustavi postopek.

Ponovna odločitev istega davčnega organa o pritožbi davčnega zavezanca na isti predmet in na podlagi davčnega zakonika Ruske federacije ni predvidena.

Odločba višjega davčnega organa o pritožbi davčnega zavezanca zoper akt davčnega organa mora nujno vsebovati uvodni, obrazložitveni in izrek. Izrek odločbe je sestavljen v obliki, določeni v 2. odstavku 140. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (Pismo Ministrstva za davke in davke Ruske federacije z dne 5. aprila 2001 št. VP-6 -18/274@) (Priloga št. 111).

Norma prvega odstavka komentiranega člena temelji na domnevi zakonitosti aktov in dejanj davčnih organov, ki jih je treba izvajati v strogem skladu z zakonodajo Ruske federacije: vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu (nadrejeni uradnik) ne zadrži izvršitve akta ali dejanja, na katerega se pritožuje, razen v primerih, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije.

Hkrati 2. člen daje davčnemu organu pravico, da pri obravnavi pritožbe v celoti ali delno zadrži izvršitev akta ali dejanja, na katerega se pritožuje, če akt ali dejanje, na katero se pritožuje, ni v skladu z zakonodajo. Ruske federacije.

V skladu s četrtim odstavkom drugega odstavka 101. člena ima višji davčni organ na zahtevo osebe, ki se pritožuje zoper odločbo davčnega organa, pravico odložiti izvršitev pritožbene odločbe.

O zadržanju izvršitve akta ali dejanja odloči predstojnik davčnega organa, ki je tak akt sprejel, ali višji davčni organ.

Naj opozorimo na stališče predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, navedeno v informativnem pismu št. 83 z dne 13. avgusta 2004 (priloga št. 126), ki navaja, da je začasna ustavitev aktov, odločitev države in drugih regulatornih organov je nesprejemljivo, če obstaja razlog za domnevo, da lahko zadržanje akta, odločitve poruši ravnovesje interesov prosilca in interesov tretjih oseb, javnega interesa, lahko pa tudi povzroči izgubo možnosti izvršitev izpodbijanega akta ali odločbe v primeru zavrnitve ugoditve vlagateljevemu zahtevku glede vsebine spora.

142. člen Davčnega zakonika Ruske federacije pojasnjuje določbe drugega odstavka 138. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ureja postopkovna vprašanja vložitve pritožbe zoper dejanja davčnih organov na sodišču, ki se obravnavajo in rešujejo v na način, določen s civilno procesno, arbitražno procesno zakonodajo in zveznimi zakoni.

46. ​​člen Ustave Ruske federacije vsakomur zagotavlja sodno varstvo njegovih pravic in svoboščin. Na odločitve in dejanja (ali neukrepanje) državnih organov, lokalnih oblasti, javnih združenj in uradnikov se je mogoče pritožiti na sodišču.

Pritožbe ali tožbe zoper dejanja davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov se vložijo v skladu s pristojnostjo sporov pri določenem sodišču.

Tako se pritožbe zoper akte (vključno s predpisi) davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov, vložene pri arbitražnih sodiščih, obravnavajo na način, ki ga določa arbitražna procesna zakonodaja (APC Ruske federacije).

Pritožbe zoper akte (vključno s predpisi) davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov, vložene na sodiščih splošne pristojnosti, se obravnavajo na način, ki ga določa civilna procesna zakonodaja in zakon Ruske federacije z dne 27. aprila 1993 št. 4866. -1 "O pritožbi na sodišču zoper dejanja in odločitve, ki kršijo pravice in svoboščine državljanov" (Dodatek št. 34).

Dejanja (odločitve) davčnih organov in njihovih uradnikov, na katere se je mogoče pritožiti na sodišču, vključujejo kolegialna in individualna dejanja (odločitve), vključno s predstavitvijo uradnih informacij, ki so postale podlaga za ukrepanje (sprejemanje odločitev), zaradi česar:

Kršene so pravice in svoboščine državljanov;

Ustvarjene so ovire pri uresničevanju državljanovih pravic in svoboščin;

Nezakonito je, da se državljanu naloži kakršna koli dolžnost ali da je nezakonito odgovoren za kakršen koli namen.

Za vložitev pritožbe na sodišče so določeni naslednji roki:

tri mesece od dneva, ko je državljan izvedel za kršitev njegove pravice;

En mesec od dneva, ko državljan prejme pisno obvestilo o zavrnitvi višjega organa, društva, uradne osebe, da ugodi pritožbi, ali od dneva, ko poteče mesec dni po vložitvi pritožbe, če državljan ni prejel pisnega odgovora na pritožbo. to.

Pritožbo državljana zoper dejanja (odločitve) davčnih organov in njihovih uradnikov obravnava sodišče v skladu s pravili civilnega postopka ob upoštevanju posebnosti, ki jih določa zakon Ruske federacije z dne 27. aprila 1993 št. 4866- 1 "O pritožbi na dejanja in odločitve sodišča, ki kršijo pravice in svoboščine državljanov" (Priloga št. 34).

Davčni organi in njihovi uradniki, katerih dejanja (odločitve) se pritožijo s strani državljana, imajo procesno obveznost, da dokumentirajo zakonitost izpodbijanih dejanj (odločitev); državljan je oproščen obveznosti dokazovanja nezakonitosti dejanj (odločitev), na katere se pritožuje, vendar je dolžan dokazati dejstvo kršitve njegovih pravic in svoboščin.

Na podlagi rezultatov obravnave pritožbe sodišče odloči.

Po ugotovitvi utemeljenosti pritožbe sodišče razglasi pritožbeno dejanje (odločbo) za nezakonito, obveže državljana, da ugodi zahtevi, razveljavi kazni, ki so mu bile naložene, ali kako drugače vrne njegove kršene pravice in svoboščine.

Po ugotovitvi utemeljenosti pritožbe sodišče ugotovi odgovornost davčnega organa ali uradne osebe za dejanja (odločitve), ki so privedla do kršitve pravic in svoboščin državljana.

Če sodišče prizna pritožbeno dejanje (odločbo) kot zakonito in ne krši pravic in svoboščin državljana, zavrne ugoditev pritožbi.

Podrobnejši komentar po členih k prvemu delu davčnega zakonika Ruske federacije najdete v knjigi avtorjev BKR-INTERCOM-AUDIT JSC »Komentar po členih k davčnemu zakoniku Ruske federacije Federacija (prvi del).«

19. poglavje Postopek pritožbe zoper davčne organe in dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov

137. člen Pravica do pritožbe

Vsak davčni zavezanec ali davčni zastopnik ima pravico do pritožbe zoper akte davčnih organov neregulativne narave, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov, če po mnenju davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika takšna dejanja, dejanja ali nedelovanja kršijo njihove pravice. .

Zoper regulativne pravne akte davčnih organov se je mogoče pritožiti na način, ki ga določa zvezna zakonodaja.

138. člen. Pritožbeni postopek

1. Zoper dejanja davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov se lahko pritožijo pri višjem davčnem organu (višji uradnik) ali na sodišču.

Vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu (nadrejenemu) ne izključuje pravice do istočasne ali naknadne vložitve podobne pritožbe na sodišču.

2. Sodna pritožba na akte (vključno s predpisi) davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov s strani organizacij in samostojnih podjetnikov se izvede z vložitvijo tožbe pri arbitražnem sodišču v skladu z arbitražno procesno zakonodajo.

Sodna pritožba zoper akte (vključno s predpisi) davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov s strani posameznikov, ki niso samostojni podjetniki posamezniki, se izvede z vložitvijo tožbe na sodišču splošne pristojnosti v skladu z zakonodajo o pritožbah na sodišču nezakonito. dejanja državnih organov in uradnih oseb .

139. člen Postopek in roki za vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu ali višji uradni osebi

1. Pritožba zoper dejanje davčnega organa, dejanja ali neukrepanje njegovega uradnika se vloži pri višjem davčnem organu oziroma pri višjem uradniku tega organa.

2. Pritožba pri višjem davčnem organu (nadrejeni uradnik) se vloži, če ta člen ne določa drugače, v treh mesecih od dneva, ko je davčni zavezanec izvedel ali bi moral izvedeti za kršitev svojih pravic. Pritožbi se lahko priložijo dokazila.

Če je rok za vložitev pritožbe zamuden iz utemeljenega razloga, lahko ta rok na zahtevo pritožnika obnovi višji uradnik davčnega organa oziroma višji davčni organ.

3. Pritožba se vloži pisno pri pristojnem davčnem organu ali uradni osebi.

4. Oseba, ki je vložila pritožbo pri višjem davčnem organu ali višjem uradniku, preden je o tej pritožbi odločeno, jo lahko umakne na podlagi pisne vloge.

Z umikom pritožbe se osebi, ki jo je vložila, odvzame pravica vložiti drugo pritožbo iz istih razlogov pri istem davčnem organu ali pri isti uradni osebi.

Ponovna vložitev pritožbe pri višjem davčnem organu ali višjem uradniku se opravi v rokih iz drugega odstavka tega člena.