PBU 19/02 แนะนำแนวคิดใหม่ - ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงิน (ข้อ 8) ที่นี่เป็นที่ที่การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี PBU จัดเตรียมวิธีการต่างๆ ในการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงิน ขึ้นอยู่กับลำดับของการได้มาหรือการรับโดยองค์กร

การลงทุนทางการเงินอาจเป็น:

ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียม

ได้มาจากกองทุนยืม;

มีส่วนร่วมในการสนับสนุนทุนจดทะเบียน (หุ้น) โดยองค์กรอื่น

ได้รับจากองค์กรโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย

ได้มาจากสัญญาที่จัดให้มีการปฏิบัติตามภาระผูกพันในรูปแบบที่ไม่เป็นตัวเงิน

มีส่วนร่วมในการสนับสนุนภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่าย

ผู้เขียนจะพิจารณาคุณสมบัติของการก่อตัวของต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินโดยใช้ตัวอย่างของการได้มาซึ่งหลักทรัพย์เนื่องจากความชุกของการเปลี่ยนแปลงในการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงินประเภทนี้โดยเฉพาะมากที่สุด

สำหรับค่าธรรมเนียม

ต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์ที่ได้มาโดยมีค่าธรรมเนียมจะรวม (ข้อ 9) จำนวนต้นทุนจริงขององค์กรสำหรับการซื้อกิจการ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่น ๆ)

ต้นทุนจริงในการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงินประเภทนี้คือ (ข้อ 9):

จำนวนเงินที่ชำระตามสัญญากับผู้ขาย

จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา รวมถึงค่าธรรมเนียมตัวกลาง ภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชัน ตัวแทน หรือการรับประกันแก่บุคคลที่สามหรือองค์กร ซึ่งจะจ่ายเมื่อมีการซื้อการลงทุนทางการเงิน

รายการต้นทุนจริงเปิดอยู่และให้ความเป็นไปได้ในการรวมต้นทุนอื่นที่คล้ายคลึงกัน ยกเว้นธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

องค์กรได้รับสิทธิ์ในการพิจารณาความสำคัญของจำนวนต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์อย่างอิสระ (ข้อ 11) หากเมื่อเปรียบเทียบกับจำนวนเงินที่ต้องจ่ายให้กับผู้ขายภายใต้สัญญาองค์กรถือว่าต้นทุนอื่น ๆ ไม่มีนัยสำคัญก็มีสิทธิ์ที่จะนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ๆ ในรอบระยะเวลารายงานที่ หลักทรัพย์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี ระดับของสาระสำคัญจะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กร โดยทั่วไปจะเป็น 5% ของตัวบ่งชี้ที่เกี่ยวข้อง

มันเกิดขึ้นที่องค์กรใช้ข้อมูลหรือบริการให้คำปรึกษาในการตัดสินใจซื้อการลงทุนทางการเงิน แต่ไม่เคยได้รับสินทรัพย์เหล่านี้เลย จากนั้นต้นทุนเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้าสำหรับรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการตัดสินใจที่จะไม่ซื้อการลงทุนทางการเงิน (ข้อ 9 ของ PBU 19/02) องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรถือว่าค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นผลมาจากค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหากำไรที่เพิ่มขึ้น

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีรายการค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ รายละเอียดของค่าใช้จ่ายได้รับไว้ในคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการสมัครบทที่ 25 "ภาษีเงินได้องค์กร" ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีและภาษีของรัสเซียลงวันที่ 26 กุมภาพันธ์ 2545 ยังไม่มีข้อความ BG-3-02/98. ต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและการขายหลักทรัพย์รวมถึงต้นทุนการชำระค่าบริการขององค์กรเฉพาะทางและบุคคลอื่นสำหรับการให้คำปรึกษาข้อมูลและบริการการลงทะเบียน ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับคนกลาง (รวมถึงการชำระค่าบริการรับฝากที่เกี่ยวข้องกับการโอนกรรมสิทธิ์) และค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรที่รับรองการสรุปและการทำธุรกรรม ต้นทุนทางตรงอื่นๆ ที่สมเหตุสมผลและจัดทำเป็นเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและการขายหลักทรัพย์

โดยหลักการแล้วรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 8 ของมาตรา 280) กำหนดให้ผู้เสียภาษีสามารถเลือกประเภทของหลักทรัพย์ได้อย่างอิสระซึ่งเมื่อกำหนดฐานภาษีรายได้และค่าใช้จ่ายอาจรวมถึงรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่กำหนดไว้ใน บทที่ 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" ที่เกี่ยวข้องกับบริการในการซื้อหลักทรัพย์ ขณะนี้ยังไม่มีความชัดเจนในประเด็นนี้ในกฎหมาย และความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญในประเด็นนี้แตกต่างออกไป

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับที่ปรึกษาหรือคนกลางสำหรับการบริการไม่สามารถหักลดหย่อนได้เนื่องจากหลักทรัพย์ที่องค์กรซื้อไม่ได้ใช้ในการผลิตและขายสินค้า (งานบริการ) หรือธุรกรรมอื่น ๆ ที่รับรู้ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) ถูกนำมาใช้ในกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ภายใต้วรรค 1-3 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ป้อน" จะถูกนำมาพิจารณาด้วย ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ใช้ในการหักเมื่อคำนวณองค์กรภาษีเงินได้ (ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และมูลค่าการซื้อขายหลักทรัพย์ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 12 ข้อ 2 ข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นควรรวมภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับกำไร

ก่อนหน้านี้กระทรวงการคลังรัสเซียแสดงความเห็นที่คล้ายกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่งในจดหมายลงวันที่ 27 มกราคม 2542 N 04-02-05/1 ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2540 N 04-03-11 ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์จะรวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของหลักทรัพย์ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของ "ต้นทุนจริง"

เมื่อใดควรป้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์เป็นค่าใช้จ่าย?

เห็นได้ชัดว่าค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะเกิดขึ้นจากการขาย (จำหน่าย) หลักทรัพย์ด้วยตนเอง

ตัวอย่างที่ 1

ในปี 2546 บริษัท ได้ซื้อหุ้นของ OAO Gazprom ในตลาดหลักทรัพย์ผ่านนายหน้า (ตัวกลาง) จำนวน 100,000 รูเบิล ค่าธรรมเนียมคนกลางของนายหน้าคือ 1,200 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 200 รูเบิล องค์กรมีค่าใช้จ่ายสำหรับการลงทะเบียนหุ้นใหม่ในทะเบียนผู้ถือหุ้นจำนวน 600 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 100 รูเบิล

ในกรณีนี้มีสองทางเลือกในการบัญชีต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์ เมื่อพิจารณาว่าต้นทุนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเมื่อเปรียบเทียบกับต้นทุนหลักทรัพย์น้อยกว่า 5% (1800/100000) องค์กรสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน

เดบิต 76-5 เครดิต 51

101,800 รูเบิล - โอนเงินเพื่อชำระค่าหลักทรัพย์และบริการตัวกลาง

เดบิต 58-1 เครดิต 76-5

101,800 รูเบิล - หลักทรัพย์จะถูกแปลงเป็นทุนหลังจากได้รับเอกสารการโอนกรรมสิทธิ์ในราคาต้นทุนจริงรวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

เดบิต 58-1 เครดิต 76-5

100,000 ถู - หลักทรัพย์จะถูกแปลงเป็นทุนหลังจากได้รับเอกสารการโอนกรรมสิทธิ์ตามราคาทุนจริง

เดบิต 91-1 เครดิต 76-5

1,800 ถู - ต้นทุนการบริการตัวกลางถือเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

ดูเหมือนว่าหน่วยงานด้านภาษีจะยืนกรานที่จะไม่รวมต้นทุนเหล่านี้จากฐานภาษีปัจจุบันเพื่อผลกำไรเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเนื่องจากหลักทรัพย์ยังคงอยู่ในงบดุลและบริการตัวกลางไม่มีความเกี่ยวข้องกับกิจกรรมการผลิตในปัจจุบันขององค์กร ดังนั้นในความเห็นของผู้เขียนควรสะท้อนธุรกรรมตามประเภทแรกดีกว่า เพื่อว่าในอนาคตเมื่อจำหน่ายหลักทรัพย์ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับการได้มารวมถึงค่าธรรมเนียมคนกลางจะถูกนำมาพิจารณาเป็นต้นทุนเริ่มต้นของ หลักทรัพย์ที่เกษียณในการบัญชีภาษี

ข้อตกลงในการซื้อหลักทรัพย์อาจกำหนดว่าต้นทุนหรือบริการตัวกลางในการซื้อกิจการจะชำระเป็นรูเบิลในจำนวนที่เทียบเท่ากับจำนวนเงินในสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยการเงินทั่วไป) PBU 19/02 (ข้อ 10) อธิบายกฎสำหรับการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินในสถานการณ์นี้ ต้นทุนการได้มาตามจริงสามารถกำหนดได้ (ลดลงหรือเพิ่มขึ้น) โดยคำนึงถึงผลต่างของจำนวนที่เกิดขึ้นก่อนที่สินทรัพย์จะได้รับการยอมรับเป็นการลงทุนทางการเงินเพื่อการบัญชี

ตัวอย่างสามารถให้ไว้กับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ตามเงื่อนไขการชำระเงินบางส่วนเมื่อการโอนกรรมสิทธิ์หลักทรัพย์เกิดขึ้นก่อนที่จะชำระเงินเต็มจำนวน

ตัวอย่างที่ 2

ในปี พ.ศ. 2546 บริษัทได้เข้าซื้อหุ้นเป็นจำนวนเงิน 1,200 เหรียญสหรัฐ ตามเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้า 50% ชำระเงินเป็นรูเบิลตามอัตราที่กำหนดโดยธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในราคา 1 ดอลลาร์ในวันที่โอน

การโอนกรรมสิทธิ์หุ้นจะดำเนินการในวันที่ผู้ขายได้รับชำระเงินล่วงหน้า อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่โอนเงินชำระล่วงหน้าคือ 27 รูเบิล / USD ณ วันที่ชำระบัญชีครั้งสุดท้าย 29.2 รูเบิล /ดอลล่าร์. รายได้และค่าใช้จ่ายทางภาษีกำไรคำนวณโดยใช้วิธีคงค้าง

เดบิต 76-5 เครดิต 51

16,200 ถู (1200 USD x 50% x 27 รูเบิล / USD) - การชำระเงินล่วงหน้าจะถูกโอนตามบัญชีของผู้ขาย

เดบิต 58-1 เครดิต 76-5

32400 ถู (1,200 USD x 27 รูเบิล / USD) - หลักทรัพย์ที่ได้รับจะถูกแปลงเป็นทุนตามอัตราของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่แปลงเป็นทุน

เดบิต 76-5 เครดิต 76-5

16,200 รูเบิล - จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าจะได้รับเครดิต

เดบิต 76-5 เครดิต 51

17,520 รูเบิล (1,200 USD x 50% x 29.2 รูเบิล / USD) - ยอดหนี้จะถูกโอนไปยังผู้ขาย

เดบิต 91-2 เครดิต 76

1,320 รูเบิล (32,400 - 16,200 - 17,520) - ตามใบรับรองการบัญชีจะแสดงผลต่างของจำนวนลบซึ่งเป็นผลมาจากการยอมรับหลักทรัพย์เพื่อการบัญชี

ผ่านกองทุนที่ยืมมา

ย่อหน้าที่ 9 ของ PBU 19/02 กำหนดว่าการประเมินการลงทุนทางการเงินเบื้องต้นควรเกิดขึ้นอย่างไรหากได้มาด้วยกองทุนที่ยืมมา ในกรณีนี้ คุณควรปฏิบัติตามข้อ 11 ของ PBU 10/99 และข้อ 14 และ 15 ของ PBU 15/01

ซึ่งหมายความว่าดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นโดยองค์กรจากกองทุนที่ยืมมาก่อนที่การลงทุนทางการเงินจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีจะรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนเหล่านี้ ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่ใช้เงินทุนที่ยืมมาเพื่อชำระเงินลงทุนล่วงหน้า ลูกหนี้การค้าจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนดอกเบี้ย (ข้อ 15 ของ PBU 15/01)

ดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นโดยองค์กรหลังจากการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงานและอยู่ภายใต้การรวมไว้ในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร

ตัวอย่างที่ 3

ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2546 องค์กรได้รับเงินกู้จากธนาคารเพื่อซื้อหุ้นของ บริษัท อื่นจำนวน 400,000 รูเบิล เป็นระยะเวลา 4 เดือน ตามข้อตกลงธนาคารจะหักดอกเบี้ยเงินกู้ในอัตรา 24% ต่อปีจากบัญชีกระแสรายวันขององค์กรทุกเดือน บริษัทได้โอนเงินกู้ยืมที่ได้รับไปให้กับนายหน้าแล้ว ในเดือนเมษายน นายหน้าได้ซื้อบล็อกหุ้นให้กับองค์กรในราคา 400,000 รูเบิล ค่าตอบแทนของนายหน้าอยู่ที่ 12,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 2,000 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี:

เดบิต 51 เครดิต 66

RUB 400,000 - ได้รับเงินกู้จากธนาคาร

เดบิต 76-5 เครดิต 51

400,000 รูเบิล - โอนเงินไปยังนายหน้าเพื่อซื้อหุ้น

เดบิต 76-5 เครดิต 66

8,000 ถู - ต้นทุนดอกเบี้ยรวมอยู่ในต้นทุนการซื้อหุ้นที่เกิดขึ้นจริง

เดบิต 76-5 เครดิต 51

12,000 รูเบิล - ค่าตอบแทนที่โอนไปยังนายหน้า

เดบิต 58-1 เครดิต 76-5

420,000 ถู (400,000 + 8,000 + 12,000) รูเบิล - ยอมรับหุ้นสำหรับการบัญชีในราคาทุนเดิม

ต่อมาหลังจากผ่านรายการหลักทรัพย์จนชำระคืนเงินกู้ยืมแล้ว

เดบิต 91-2 เครดิต 66

8,000 รูเบิล - ดอกเบี้ยค้างจ่ายภายใต้ข้อตกลงจะแสดงในค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน

ไม่คิดเงิน

รับหลักทรัพย์โดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ส่วนใหญ่อยู่ภายใต้ข้อตกลงของขวัญ ภายใต้ข้อตกลงของขวัญฝ่ายหนึ่งโอนหรือรับโอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินให้กับอีกฝ่ายโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย (มาตรา 572 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) องค์กรการค้าสามารถมอบทรัพย์สินให้กันและกันได้ไม่เกิน 5 ค่าแรงขั้นต่ำ (มาตรา 4 ของมาตรา 575 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เช่น 500 ถู หากอย่างน้อยฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในข้อตกลงของขวัญเป็นบุคคล มูลค่าของของขวัญจะไม่มีการจำกัดในทางใดทางหนึ่ง หากองค์กรการค้าได้รับทรัพย์สินมากกว่า 5 ค่าแรงขั้นต่ำโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจากบริษัทอื่นที่คล้ายคลึงกัน ธุรกรรมนี้อาจถูกประกาศว่าไม่ถูกต้องหากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งยื่นคำร้องต่อศาล ผู้มีส่วนได้เสีย (เจ้าขององค์กรผู้ถือหุ้น ฯลฯ ) สามารถทำได้ภายใน 10 ปีนับจากวันที่โอนทรัพย์สินโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย (ข้อ 1 ของมาตรา 181 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากธุรกรรมถูกประกาศว่าไม่ถูกต้อง องค์กรจะต้องส่งคืนทรัพย์สินทั้งหมดที่ได้รับจากเขาให้กับผู้บริจาค มันเกิดขึ้นว่าในเวลานี้ทรัพย์สินดังกล่าวไม่อยู่ในรายการในองค์กรอีกต่อไป จากนั้น บริษัท จะต้องคืนเงินค่าทรัพย์สินที่โอนเป็นเงิน (มาตรา 2 ของมาตรา 167 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์ที่องค์กรได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับว่าหลักทรัพย์เหล่านี้เสนอราคาใน ORTB หรือไม่ (ข้อ 13 ของ PBU 19/02) หากมีการเสนอราคาหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์ เมื่อได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย หลักทรัพย์จะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามมูลค่าตลาดปัจจุบันในวันที่ยอมรับการบัญชี

แหล่งที่มาของข้อมูลเกี่ยวกับราคาตลาดสามารถพิจารณาได้:

ข้อมูลอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับใบเสนอราคาตลาดหลักทรัพย์ (ธุรกรรมที่เสร็จสมบูรณ์) ในการแลกเปลี่ยนที่ใกล้กับที่ตั้ง (ที่อยู่อาศัย) ของผู้ขาย (ผู้ซื้อ) มากที่สุด

หากไม่มีธุรกรรมในการแลกเปลี่ยนที่ระบุหรือเมื่อขาย (ซื้อ) ในการแลกเปลี่ยนอื่น - ข้อมูลเกี่ยวกับใบเสนอราคาการแลกเปลี่ยน (ธุรกรรมที่เสร็จสมบูรณ์) ในการแลกเปลี่ยนอื่นนี้

ข้อมูลเกี่ยวกับราคาหุ้นต่างประเทศ

ใบเสนอราคาของกระทรวงการคลังรัสเซียสำหรับหลักทรัพย์และภาระผูกพันของรัฐบาล

สำหรับหลักทรัพย์ที่ผู้จัดให้มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ไม่ได้คำนวณราคาตลาด มูลค่าเริ่มต้นในกรณีรับเงินฟรีจะเป็นจำนวนเงินที่สามารถรับได้จากการขาย ณ วันที่ออกหลักทรัพย์ การยอมรับสำหรับการบัญชี

ตัวอย่างที่ 4

องค์กรได้รับหุ้นในปี 2546 ภายใต้ข้อตกลงของขวัญ มูลค่าตลาดของพวกเขาได้รับการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรโดยตลาดหลักทรัพย์มอสโกในจำนวน 1,200 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี:

เดบิต 58-1 เครดิต 98 บัญชีย่อย 2 "ใบเสร็จรับเงินฟรี"

1200 ถู - การลงทุนทางการเงินที่ได้รับฟรีตามมูลค่าตลาดได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

เดบิต 98-2 เครดิต 91-1

1200 ถู - ต้นทุนของของมีค่าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจะแสดงในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีและการบัญชีภาษีมูลค่าของของมีค่าที่ได้รับโดยเปล่าประโยชน์เกี่ยวข้องกับรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน (ข้อ 8 ของ PBU 9/99 และข้อ 8 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ฐานภาษีสำหรับกำไรจะเพิ่มขึ้นตามมูลค่าตลาดปัจจุบันทั้งหมดของสินทรัพย์ที่ได้รับโดยไม่คิดมูลค่าในช่วงระยะเวลาที่ได้รับ

ต่อต้านการมีส่วนร่วมขององค์กรอื่นในทุนจดทะเบียน (หุ้น)

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรจะรับรู้เป็นมูลค่าทางการเงินตามที่ผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรตกลงกัน (ข้อ 12 ของ PBU 19/02) โดยปกติการประเมินนี้จะถูกบันทึกไว้ในเอกสารประกอบขององค์กร

ในกรณีที่กฎหมายกำหนด มูลค่าของการลงทุนทางการเงินจะได้รับการยืนยันโดยผู้ประเมินราคาอิสระ กรณีที่กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 208-FZ วันที่ 26 ธันวาคม 2538 กำหนดไว้ว่า "บริษัทร่วมหุ้น" ระบุไว้ในส่วนที่ 7 "วิธีพิจารณาการสมทบทุนในทุนจดทะเบียนและรายได้จากทุนจดทะเบียน"

สำหรับบริษัทจำกัดความรับผิด ตามวรรค 1 ของมาตรา 15 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ การบริจาคในทุนจดทะเบียนของบริษัทอาจเป็นเงิน หลักทรัพย์ สิ่งอื่น ๆ หรือสิทธิในทรัพย์สินหรือสิทธิอื่น ๆ ที่มีมูลค่าเป็นตัวเงิน

มูลค่าเงินของการบริจาคที่ไม่เป็นตัวเงินในทุนจดทะเบียนของบริษัทที่ทำโดยผู้เข้าร่วมของบริษัทและบุคคลที่สามยอมรับเข้ามาในบริษัทได้รับการอนุมัติโดยการตัดสินใจของที่ประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมของบริษัท ซึ่งรับรองโดยผู้เข้าร่วมบริษัททั้งหมดอย่างเป็นเอกฉันท์ ยิ่งไปกว่านั้น หากมูลค่าเล็กน้อยของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมที่ได้รับการยอมรับ ซึ่งจ่ายโดยการบริจาคที่ไม่เป็นตัวเงิน มีค่าแรงขั้นต่ำมากกว่าสองร้อยค่าจ้างที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง ณ วันที่มีการเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องในกฎบัตรของบริษัท การบริจาคดังกล่าวจะต้องเป็น ประเมินโดยผู้ประเมินราคาอิสระ มูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของผู้เข้าร่วมใหม่ในกรณีนี้จะต้องไม่เกินมูลค่าการประเมินของผลงานที่ระบุซึ่งกำหนดโดยผู้ประเมินราคาอิสระ (ข้อ 2 ของมาตรา 15 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ)

ภายใต้สัญญาที่ให้ปฏิบัติตามภาระผูกพัน

วิธีการที่ไม่ใช่ตัวเงิน

ต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์ที่ได้มาภายใต้สัญญาที่ให้ไว้เพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ด้วยวิธีการที่ไม่เป็นตัวเงินจะรับรู้เป็นมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือที่จะโอนโดยองค์กร (ข้อ 14 ของ PBU 19/02) มูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือที่จะโอนโดยองค์กรนั้นถูกกำหนดตามราคาที่องค์กรมักจะกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เทียบเคียงได้

หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กรได้ มูลค่าของการลงทุนทางการเงินจะถูกกำหนดตามต้นทุนที่ได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงินที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เทียบเคียงได้

ตัวอย่างที่ 5

องค์กรภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยนจะโอนคอมพิวเตอร์ที่มีมูลค่าคงเหลือ 9,000 รูเบิลเป็นค่าหุ้น ราคาตลาด ณ เวลาที่โอนคือ 12,000 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี:

เดบิต 76 เครดิต 91-1

12,000 ถู - สะท้อนต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่โอนเป็นค่าหุ้นตามสัญญาแลกเปลี่ยนตามมูลค่าตลาด

เดบิต 91-2 เครดิต 68

2,000 ถู - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามราคาเครื่องคอมพิวเตอร์ที่โอน

เพื่อความง่าย เราจะละเว้นการดำเนินการตัดค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายและกำหนดมูลค่าคงเหลือ

เดบิต 91-2 เครดิต 01-2

9,000 ถู - มูลค่าคงเหลือของคอมพิวเตอร์ถูกตัดออกไป

เดบิต 91-9 เครดิต 99

1,000 ถู - กำหนดผลลัพธ์ทางการเงินภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน

เดบิต 58-1 เครดิต 76

12,000 ถู - หุ้นที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยนด้วยต้นทุนเริ่มต้นเท่ากับมูลค่าของทรัพย์สินที่มีการแลกเปลี่ยนได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

เดบิต 76 เครดิต 76

12,000 ถู - ความต้องการร่วมกันของทั้งสองฝ่ายจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน

4.3. ค่าใช้จ่ายในการจัดเก็บ

หลักทรัพย์จะถูกเก็บไว้ที่โต๊ะเงินสดขององค์กร ในศูนย์รับฝากหรือในธนาคาร โต๊ะเงินสดจัดเก็บหลักทรัพย์ที่เป็นเอกสาร โดยปกติศูนย์รับฝากจะบัญชีและจัดเก็บหลักทรัพย์ที่ไม่ผ่านการรับรอง

รับฝากเป็นผู้มีส่วนร่วมทางวิชาชีพในตลาดหลักทรัพย์ที่ให้บริการจัดเก็บใบหลักทรัพย์หรือบันทึกและโอนกรรมสิทธิ์หลักทรัพย์ กิจกรรมของศูนย์รับฝากได้รับการควบคุมโดยข้อตกลงการรับฝากกับลูกค้า (ข้อตกลงบัญชีเงินฝาก)

เมื่อหลักทรัพย์ถูกเก็บไว้ในศูนย์รับฝาก หลักทรัพย์เหล่านั้นจะยังคงแสดงอยู่ในงบดุลขององค์กร เนื่องจากความเป็นเจ้าของหลักทรัพย์จะไม่ส่งต่อไปยังศูนย์รับฝาก ในกรณีนี้การบัญชีหลักทรัพย์จะดำเนินการ ณ สถานที่จัดเก็บ (ห้องรับฝาก) หรือบัญชีหลักทรัพย์

ค่าใช้จ่ายในการให้บริการการลงทุนทางการเงินขององค์กร เช่น การชำระค่าบริการธนาคารและ/หรือรับฝากเพื่อจัดเก็บการลงทุนทางการเงิน การจัดหาสารสกัดจากบัญชีหลักทรัพย์ เป็นต้น รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานขององค์กร (ข้อ 36 ของ PBU 19/02) ในการบัญชีจะแสดงในการเดบิตของบัญชี 91 และเครดิตของบัญชีการชำระเงินกับองค์กรเฉพาะ ในงบกำไรขาดทุน ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับหลักทรัพย์ให้บริการจะแสดงอยู่ในรายการ “ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ” บริการของผู้รับฝากและนายทะเบียนเพื่อให้บริการพันธบัตรไม่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามคำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.10.98 N 04-02-05/3 จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการที่ใช้ในช่วงระยะเวลาที่หลักทรัพย์อยู่ในงบดุลขององค์กรจะถูกหักเข้าบัญชีค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน และแสดงอยู่ในงบการเงินภายใต้รายการ “ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น”

ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการหลักทรัพย์ที่ซื้อ รวมถึงการชำระค่าบริการของนายทะเบียน ผู้รับฝาก ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการรับข้อมูลตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คล้ายกันตามวรรค 4 ของวรรค 1 ของ มาตรา 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหมายถึงรหัสที่ไม่ได้ดำเนินการ

เนื่องจากค่าใช้จ่ายนั้นถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการจึงต้องคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระเมื่อได้มาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย ณ เวลาที่รับรู้ค่าใช้จ่ายโดยมีเอกสารที่เหมาะสมเพื่อให้สามารถอนุญาตได้ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะรวมไว้ในค่าใช้จ่าย

4.4. ต้นทุนในการกำจัด

PBU 19/02 กำหนดขั้นตอนใหม่ในการกำหนดมูลค่าของการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่าย

การจำหน่ายหลักทรัพย์เกิดขึ้นในกรณีของการไถ่ถอนการขายการโอนโดยเปล่าประโยชน์การโอนในรูปแบบของการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ การโอนเนื่องจากการสนับสนุนภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่าย ฯลฯ (ข้อ 25 ของ PBU 19/02) วันที่จำหน่ายเงินลงทุนจะกำหนดในวันที่กรรมสิทธิ์และความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงินถูกโอนไปยังเจ้าของใหม่ของการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงราคา ความเสี่ยงในการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ)

ขั้นตอนในการกำหนดมูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่เลิกใช้จะแตกต่างกันไปสำหรับการลงทุนทางการเงินแบบ "เสนอราคา" และ "ไม่มีการเสนอราคา" หากมีการกำจัดการลงทุนทางการเงินซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน มูลค่าจะถูกกำหนดโดยองค์กรตามการประเมินล่าสุด (ข้อ 30 ของ PBU 19/02)

หลักทรัพย์อาจตีมูลค่าเมื่อมีการจำหน่ายโดยใช้วิธีราคาทุนถัวเฉลี่ยและวิธี FIFO

เป็นการยากที่จะบอกว่านี่เป็นวิธี "ประมาณการครั้งสุดท้าย" ประเภทใดและไม่ว่าจะเป็นวิธี "LIFO" ซึ่งได้รับอนุญาตในการบัญชีภาษีด้วยหรือไม่ เมื่อพิจารณาถึงข้อกำหนดของ PBU 19/02 ในการประเมินมูลค่าหลักทรัพย์จดทะเบียนใหม่อย่างต่อเนื่อง ณ วันที่รายงาน ดูเหมือนว่าตัวเลือกที่ปลอดภัยที่สุดในทั้งสองวิธีทางบัญชีคือวิธี FIFO ซึ่งกำหนดไว้สำหรับวันที่จำหน่ายหลักทรัพย์ในแต่ละวัน (หรือที่เรียกว่าวิธี FIFO แบบกลิ้ง) ).

หากการลงทุนทางการเงินถูกจำหน่ายโดยไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน มูลค่าของเงินลงทุนนั้นสามารถกำหนดได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งจากสามวิธี:

ด้วยต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน

ขึ้นอยู่กับต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย

ด้วยต้นทุนเดิมของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มา (วิธี FIFO)

การเลือกวิธีใดวิธีหนึ่งเหล่านี้ได้รับอนุญาตสำหรับการลงทุนทางการเงินแต่ละกลุ่ม (ประเภท) และจะต้องประดิษฐานอยู่ในนโยบายการบัญชีเป็นองค์ประกอบ (ข้อ 26 ของ PBU 19/02)

ตัวอย่างโดยละเอียดของการใช้วิธีการประเมินมูลค่าแต่ละวิธีเมื่อจำหน่ายเงินลงทุนมีระบุไว้ในภาคผนวกของ PBU 19/02 และผู้เขียนไม่คิดว่าจะเป็นไปได้ที่จะกล่าวถึงเรื่องนี้

เราทราบเพียงว่าเมื่อใช้วิธี FIFO และต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย จะมีสองทางเลือกที่เป็นไปได้: การประเมินแบบถ่วงน้ำหนักหรือแบบเลื่อน การประมาณการแบบกลิ้งทำให้สามารถใช้งานได้ในแต่ละวันของการทำธุรกรรมซึ่งสะดวกมากสำหรับการประมวลผลข้อมูลในโปรแกรมบัญชีด้วยคอมพิวเตอร์ วิธีการเหล่านี้เคยมีมาก่อน แต่ไม่ได้อธิบายอย่างเป็นทางการ การใช้วิธีกลิ้งให้ผลลัพธ์ที่เชื่อถือได้มากขึ้น และได้รับการสนับสนุนจากหน่วยงานด้านภาษีในระหว่างการตรวจสอบมาโดยตลอด ตัวอย่างเช่น เมื่อแสดงการวิเคราะห์สำหรับหลักทรัพย์ประเภทใดประเภทหนึ่ง ในโปรแกรมการบัญชีส่วนใหญ่ คุณสามารถดูปริมาณเฉพาะและมูลค่ารวมของหลักทรัพย์ประเภทนี้ในแต่ละวันได้ เมื่อหารยอดรวมด้วยปริมาณ จะสะดวกในการตรวจสอบต้นทุนของหน่วยที่เลิกใช้ของประเภทการลงทุนที่กำหนด ทำให้สามารถทำให้โปรแกรมบัญชีได้รับผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายการลงทุนทางการเงินแต่ละประเภทโดยอัตโนมัติในโปรแกรมบัญชีในวันที่จำหน่าย

ลองเปรียบเทียบวิธีการตัดหลักทรัพย์กับวิธีที่อนุญาตในการบัญชีภาษี เมื่อขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์ตามนโยบายการบัญชีที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีองค์กรเลือกวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้อย่างอิสระในการตัดต้นทุนของหลักทรัพย์ที่เกษียณอายุเป็นค่าใช้จ่าย (ข้อ 9 ของมาตรา 280 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย):

1) ตามต้นทุนของการเข้าซื้อกิจการครั้งแรก (FIFO)

2) ตามต้นทุนของการเข้าซื้อกิจการล่าสุด (LIFO)

3) ตามต้นทุนต่อหน่วย

เพื่อไม่ให้มีการบัญชีภาษีแยกต่างหากสำหรับการบัญชีสำหรับหลักทรัพย์ที่ "ไม่มีการเสนอราคา" ควรเลือกวิธีการกำหนด "ตามต้นทุนของแต่ละหน่วย" ซึ่งได้รับอนุญาตสำหรับการลงทุนประเภทนี้ทั้งในด้านภาษีและการบัญชี

5. ราคาเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินมีการเปลี่ยนแปลงหรือไม่?

PBU 19/02 นำเสนอบรรทัดฐานใหม่ที่อนุญาตให้เสนอราคาต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่พวกเขาได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี (ข้อ 18) เพื่อจุดประสงค์นี้ PBU ขอแนะนำแนวคิดใหม่ของ "การประเมินครั้งต่อไป"

เพื่อการประเมินครั้งต่อไป การลงทุนทางการเงิน แบ่งออกเป็น 2 กลุ่ม (ข้อ 19)

การลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

แต่ละกลุ่มมีกฎของตนเองในการเปลี่ยนแปลงต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงิน

สำหรับการอ้างอิง

การลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้มักจะรวมถึงการลงทุนทางการเงินในหลักทรัพย์ที่เสนอราคา

สินทรัพย์เหล่านี้จะแสดงในงบการเงิน ณ วันสิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการเสนอราคาประเมิน ณ วันที่รายงานก่อนหน้า (ข้อ 20) ตามคำขอขององค์กร ใบเสนอราคาดังกล่าวสามารถทำได้เป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส

นี่เป็นกฎบังคับ: หลักทรัพย์ที่เสนอราคาจะต้องตีราคาใหม่ในการบัญชี เช่น ต้นทุนเริ่มแรกเปลี่ยนแปลงไปโดยไม่ล้มเหลว ทางเลือกขององค์กรต้องเป็นความถี่ที่ต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์ที่เสนอราคาจะเปลี่ยนแปลงในงบดุลเท่านั้น

ความแตกต่างระหว่างการประเมินการลงทุนทางการเงินตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินการลงทุนทางการเงินครั้งก่อนนั้นมาจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า มันสะท้อนให้เห็นในเครดิต (เดบิต) ของบัญชี 91 (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงานหรือค่าใช้จ่าย) ในการติดต่อกับบัญชี 58 สำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรความแตกต่างจะแสดงเป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นตามข้อมูลทางการเงิน บัญชีการลงทุน

หากมูลค่าตลาดปัจจุบันของหลักทรัพย์ที่เสนอราคาก่อนหน้านี้ ณ วันที่รายงานบางวันไม่ได้ถูกกำหนดโดยผู้จัดงาน จำเป็นต้องสะท้อนมูลค่าของมันในการบัญชีด้วยมูลค่าของการประเมินครั้งล่าสุด (ข้อ 24)

ความแปลกใหม่ของกฎนี้คือมูลค่าเริ่มต้นของหลักทรัพย์ที่เสนอราคาต้องมีการเปลี่ยนแปลงและสอดคล้องกับการประเมินมูลค่าที่ได้รับการยืนยันจากตลาด ขั้นตอนนี้ทำให้สามารถสะท้อนมูลค่าตลาดของทรัพย์สินที่องค์กรเป็นเจ้าของในงบดุลได้ตลอดเวลาในวันที่รายงาน

และในการบัญชีภาษีผลต่างทั้งเชิงบวกและเชิงลบที่เกิดจากการตีราคาหลักทรัพย์ตามมูลค่าตลาดจะไม่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อ 24 ข้อ 1 มาตรา 251 และข้อ 46 มาตรา 270 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากร ของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อกำหนดนี้ใช้กับผู้เข้าร่วมทั้งมืออาชีพและไม่ใช่มืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์

ที่นี่เราควรระลึกถึงตำแหน่งที่มีอยู่ก่อนหน้านี้ในการบัญชี ผู้เข้าร่วมในตลาดหลักทรัพย์ไม่จำเป็นต้องประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ใหม่ตามมูลค่าตลาด ตามข้อ 3.5 ของคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 2 และข้อ 5.1 มติ FCSM ฉบับที่ 40 หลักทรัพย์ที่เสนอราคา ณ สิ้นปี (ไตรมาสสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพ) จะแสดงในงบดุลตามมูลค่าตลาดหากต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี มูลค่าของหลักทรัพย์ถูกปรับปรุงด้วยจำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ที่สร้างขึ้นจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร ณ วันสิ้นปีที่รายงาน นี่ไม่ใช่การประเมินราคาใหม่ ต้นทุนเดิมของการลงทุนทางการเงินยังคงไม่เปลี่ยนแปลง และสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับจำนวนราคาที่ลดลง ลบด้วยหลักทรัพย์ที่เสนอราคาแสดงในงบดุล ณ วันที่รายงาน

สำหรับผู้เข้าร่วมตลาดที่ไม่ใช่มืออาชีพ จำนวนเงินที่บริจาคให้กับทุนสำรองและการฟื้นฟูทุนสำรองสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

อย่างไรก็ตาม สำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ที่ดำเนินกิจกรรมตัวแทนจำหน่ายตามใบอนุญาตที่ออกในลักษณะที่กำหนด ธุรกรรมที่มีการสำรองดังกล่าวอาจนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี (มาตรา 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในการดำเนินการนี้ พวกเขาจำเป็นต้องกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง

ตอนนี้ PBU 19/02 พูดถึงการสำรองหลักทรัพย์ที่ไม่มีการเสนอราคา ซึ่งเราจะพูดถึงด้านล่าง และสำหรับหลักทรัพย์ที่เสนอราคานั้นจำเป็นต้องประเมินใหม่

ดังนั้นหากคุณปฏิบัติตามถ้อยคำของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอย่างเคร่งครัด การตีราคาหลักทรัพย์ที่เสนอราคาซึ่งขณะนี้จำเป็นสำหรับผู้เข้าร่วมทั้งหมดในตลาดหลักทรัพย์จะไม่ส่งผลกระทบต่อฐานภาษีสำหรับผลกำไร มันกลับกลายเป็นว่าไม่ยุติธรรม เมื่ออัตราแลกเปลี่ยนสำหรับหลักทรัพย์ที่เสนอราคาลดลง ผู้เข้าร่วมมืออาชีพไม่สามารถคำนึงถึงการตีราคาใหม่เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้ เนื่องจากเรียกว่าการตีราคาใหม่และก่อนหน้านี้พวกเขาได้สร้างทุนสำรองในจำนวนเดียวกันซึ่งอาจนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไร สาระสำคัญและความหมายของการดำเนินการยังคงเหมือนเดิม แต่เนื่องจากขั้นตอนใหม่นี้ไม่ได้ถูกนำมาพิจารณาในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เข้าร่วมมืออาชีพจะไม่สามารถใช้ประโยชน์จากสิทธิประโยชน์นี้ได้

อย่างไรก็ตาม ตามข้อ 45 ของข้อบังคับว่าด้วยรายงานการบัญชีและการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซีย การประเมินมูลค่าเงินลงทุนตามมูลค่าตลาดมีให้สำหรับหุ้นที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์หรือการประมูลพิเศษเท่านั้น ซึ่งมีการเผยแพร่ราคาเสนอเป็นประจำ เห็นได้ชัดว่าหลังจากนำ PBU 19/02 มาใช้แล้วจะมีการเปลี่ยนแปลงข้อบังคับทางการบัญชี

สำหรับไม่มีการอ้างอิง

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน ได้แก่ การลงทุนในทุนจดทะเบียนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ ในหลักทรัพย์บางประเภท ฯลฯ เงินลงทุนดังกล่าวจะแสดงในการบัญชีและการรายงาน ณ วันที่รายงานด้วยราคาทุนเดิม (ข้อ 21 ของ PBU 19/02)

ตามกฎแล้วต้นทุนเริ่มต้นจะไม่เปลี่ยนแปลง เมื่อการลงทุนประเภทนี้อ่อนค่าลง จะมีการสร้างทุนสำรองขึ้น ในงบการเงิน เงินลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้ยกมาซึ่งมีการสำรองเกิดขึ้นจะแสดงในราคาทุนเดิมหักด้วยสำรองที่สร้างขึ้น ผู้เขียนจะพิจารณาขั้นตอนการตั้งทุนสำรองในส่วนที่ 6 เงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคา

มีข้อยกเว้นเฉพาะตราสารหนี้เท่านั้น หากไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันองค์กรการค้าจะได้รับอนุญาตให้ระบุความแตกต่างระหว่างมูลค่าเริ่มต้นและมูลค่าที่ระบุในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียนเท่า ๆ กันกับรายได้ที่ครบกำหนดชำระตามเงื่อนไขการออกสู่ผลลัพธ์ทางการเงิน (เป็นส่วนหนึ่ง ของรายได้จากการดำเนินงานหรือค่าใช้จ่าย) (หน้า 22 PBU 19/02) องค์กรที่ไม่หวังผลกำไรอาจถือว่าส่วนต่างเกิดจากค่าใช้จ่ายที่ลดลงหรือเพิ่มขึ้น

กฎนี้ใช้เมื่อมีการซื้อตราสารหนี้ (เช่น พันธบัตร) ในราคาที่แตกต่างจากราคาที่ตราไว้ (เช่น ตามที่ระบุไว้ในพันธบัตร)

หากต้นทุนเริ่มแรกของหลักทรัพย์ที่ซื้อสูงกว่ามูลค่าที่ตราไว้ ทุกครั้งที่มีรายได้ถึงกำหนดชำระ ส่วนต่างระหว่างมูลค่าเดิมและมูลค่าที่ตราไว้จะถูกตัดออก

หากต้นทุนเริ่มต้นต่ำกว่ามูลค่าที่ระบุ ส่วนต่างเพิ่มเติมจะถูกสะสมตามนั้น

ในทั้งสองกรณี ส่วนหนึ่งของผลต่างที่ตัดจำหน่าย (สะสมเพิ่มเติม) จะพิจารณาจากจำนวนผลต่างทั้งหมดและความถี่ในการชำระรายได้ที่กำหนด เมื่อครบกำหนดมูลค่าตามบัญชีจะถึงพาร์

ให้เราดึงความสนใจของผู้อ่านไปที่ขั้นตอนการออกใบอนุญาตซึ่งไม่ได้บังคับ สถานการณ์นี้ไม่ใช่เรื่องใหม่ ตามข้อ 44 ของข้อบังคับการบัญชีความแตกต่างระหว่างจำนวนต้นทุนการได้มาจริงและมูลค่าที่ระบุของตราสารหนี้นั้นได้รับอนุญาตให้นำมาประกอบกับผลลัพธ์ทางการเงินในช่วงเวลาของการหมุนเวียนเท่า ๆ กันเมื่อรายได้ถึงกำหนดชำระ องค์กรจะต้องรวมการตัดสินใจไว้ในนโยบายการบัญชี

ตัวอย่างที่ 6

องค์กรซื้อพันธบัตรในราคา 109,000 รูเบิล อายุของหุ้นกู้คือ 3 ปี มูลค่าเล็กน้อยของพันธบัตรคือ RUB 100,000 พันธบัตรจ่ายดอกเบี้ยรายปีในอัตรา 20% ต่อปี องค์กรตัดสินใจในนโยบายการบัญชีสำหรับตราสารหนี้เพื่อสะท้อนถึงมูลค่าที่เปลี่ยนแปลง (นำมาเป็นมูลค่าที่ตราไว้โดยการปรับมูลค่าตามบัญชีเมื่อได้รับรายได้ในช่วงระยะเวลาหมุนเวียน)

รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี:

เดบิต 58-2 เครดิต 76

109,000 ถู - ต้นทุนเริ่มต้นของพันธบัตรสะท้อนให้เห็นในจำนวนต้นทุนจริง

เดบิต 51 เครดิต 76

20,000 ถู (100,000 x 20%) - ดอกเบี้ยรับจากพันธบัตรในปีแรก

เดบิต 76 เครดิต 58-2

3,000 ถู (9,000 / 3) - 1/3 ของความแตกต่างระหว่างมูลค่าเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยของพันธบัตรเป็นเวลา 1 ปีจะถูกตัดออก

เดบิต 76 เครดิต 91-1

15,000 ถู (20,000 - 5,000) - สะท้อนถึงจำนวนรายได้สุทธิของพันธบัตรในปีแรก

ในช่วงปีถัดไปจนกว่าจะมีการไถ่ถอนพันธบัตร องค์กรจะทำซ้ำสามรายการล่าสุด เป็นผลให้ ณ เวลาที่ไถ่ถอนพันธบัตร มูลค่าตามบัญชีจะถูกนำไปเป็นมูลค่าที่ตราไว้ - 100,000 รูเบิล

จำนวนเงินคงค้างเพิ่มเติมของต้นทุนเดิมเป็นมูลค่าเล็กน้อยจะแสดงในลักษณะเดียวกัน ด้วยเหตุนี้ผลประกอบการทางการเงินในปัจจุบันจึงสูงขึ้น

ในงบการเงินสำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน (ข้อ 42 ของ PBU 19/02) ข้อมูลต่อไปนี้อาจมีการเปิดเผยโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของความมีสาระสำคัญของข้อมูล:

เกี่ยวกับวิธีการประเมินเมื่อมีการกำจัด

ความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าที่ระบุในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียนซึ่งคำนวณตามขั้นตอนที่กำหนดโดยวรรค 22 ของ PBU 19/02

ข้อมูลการประเมินมูลค่าด้วยมูลค่าลด มูลค่ามูลค่าลด วิธีการคิดลดที่ใช้ (เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน)

6. ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคา

PBU 19/02 แนะนำแนวคิดใหม่ของ "การด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน" แนวคิดนี้ใช้กับการลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดเท่านั้น การด้อยค่า (ข้อ 37) เป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นการลดลงอย่างยั่งยืนในมูลค่าต่ำกว่าจำนวนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ภายใต้สภาวะปกติของกิจกรรม

เพื่อที่จะรับรู้ว่าการลงทุนกำลังอ่อนค่าลง จะต้องมีเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

ณ วันที่รายงานและวันที่รายงานก่อนหน้ามูลค่าทางบัญชีสูงกว่ามูลค่าที่ประมาณไว้อย่างมาก

ในระหว่างปีที่รายงาน มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในทิศทางที่ลดลงเท่านั้น

ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต

PBU 19/02 ตั้งชื่อตัวอย่างเฉพาะของสถานการณ์ที่อาจเกิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน (ข้อ 37):

องค์กรที่ออกหลักทรัพย์ที่เป็นขององค์กรหรือลูกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้มีสัญญาณของการล้มละลายหรือถูกประกาศล้มละลาย

การทำธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ

การขาดหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญของรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลโดยมีโอกาสสูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ

หากมีแนวโน้มดังกล่าวเกิดขึ้น องค์กรจะต้องดำเนินการตรวจสอบเพื่อกำหนดเงื่อนไขในการลดมูลค่าการลงทุนทางการเงินอย่างยั่งยืน องค์กรจะต้องให้การยืนยันผลการตรวจสอบนี้

หากการตรวจสอบยืนยันมูลค่าที่ลดลง องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเหล่านี้

องค์กรการค้าจัดตั้งทุนสำรองเนื่องจากผลลัพธ์ทางการเงิน (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) และองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร - เนื่องจากค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้น

ในงบการเงิน มูลค่าของเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าวจะแสดงตามมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา

การตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินจะดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงาน หากมีสัญญาณของการด้อยค่า องค์กรมีสิทธิที่จะดำเนินการตรวจสอบที่ระบุในวันที่รายงานของงบการเงินระหว่างกาล * (1)

เพื่อสร้างข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับความพร้อมและการเคลื่อนย้ายของทุนสำรอง บัญชีกำกับดูแล 59 "ทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์" มีวัตถุประสงค์

เป็นไปได้ว่าด้วยการแนะนำ PBU 19/02 และการแนะนำการแก้ไขโดยกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในผังบัญชีจะเรียกว่า "เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงิน"

เครดิตของบัญชี 59 สะท้อนถึงการสร้างทุนสำรอง และเดบิตสะท้อนถึงการใช้งาน ยอดคงเหลือแสดงยอดคงเหลือของทุนสำรอง ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน บัญชีนี้ทำหน้าที่เป็นผู้ควบคุมบัญชี 58 และทำหน้าที่เป็นแหล่งทางการเงินสำหรับการครอบคลุมความสูญเสียอันเนื่องมาจากการขายการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคาในราคาที่น้อยกว่ามูลค่าตามบัญชี

เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นในวันที่ 31 ธันวาคมของแต่ละปีที่รายงาน (หรือโดยการตัดสินใจขององค์กรรายไตรมาสในวันที่รายงานของงบการเงินระหว่างกาล) โดยรายการทางบัญชี:

เดบิต 91-2 เครดิต 59

มีการตั้งสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในเงินลงทุนที่ไม่มีการเสนอราคา

การเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินสำรอง (การปรับปรุง) สำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคาเกิดขึ้นในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณเพิ่มเติมเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานตามรายการทางบัญชี:

เดบิต 91-2 (59) เครดิต 59 (91-1)

จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในเงินลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคาเพิ่มขึ้น (ลดลง)

เงินสำรองจะถูกตัดออกจากผลลัพธ์ทางการเงิน (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน) ในสองกรณี:

เมื่อมีการขายหรือจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่มีการสำรองไว้

หากไม่มีมูลค่าของการลงทุนเหล่านี้ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอีกต่อไป

เงินสำรองจะถูกตัดออก ณ สิ้นปีหรือรอบระยะเวลารายงานซึ่งมีการจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินเหล่านี้เกิดขึ้นโดยรายการทางบัญชี:

เดบิต 59 เครดิต 91-1

เราขอเตือนผู้อ่านว่าก่อนหน้านี้เราได้กล่าวถึงเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ที่เสนอราคาไปแล้ว เนื่องจากตามคำสั่งกระทรวงการคลังฉบับที่ 2 ได้มีการตั้งสำรองการด้อยค่าสำหรับหลักทรัพย์เหล่านี้โดยเฉพาะ ตามข้อความในย่อหน้าเหล่านี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เงินสำรองที่สร้างขึ้นตาม PBU 19/02 จากผู้เข้าร่วมที่ไม่ใช่มืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์สำหรับการเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ที่ไม่มีการเสนอราคาตลอดจนการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ไม่สามารถยอมรับได้ เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี

สำหรับผู้เข้าร่วมตลาดหลักทรัพย์มืออาชีพ จำนวนเงินสำรองในการบัญชีภาษีจะถูกนำมาพิจารณาโดยคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะที่กำหนดโดยมาตรา 300 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระบุว่าทุนสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับหลักทรัพย์จดทะเบียนและสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้ เราไม่ได้พูดถึงเงินสำรองสำหรับหลักทรัพย์ที่ไม่มีการเสนอราคา ดังนั้น เงินสำรองที่สร้างขึ้นตาม PBU 19/02 สำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคาไม่สามารถนำมาพิจารณาโดยผู้เข้าร่วมมืออาชีพเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร

ข้อมูลสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน ระบุ: ประเภทของการลงทุนทางการเงิน จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นในปีที่รายงาน จำนวนสำรองที่รับรู้เป็นรายได้จากการดำเนินงานของรอบระยะเวลารายงาน จำนวนสำรองที่ใช้ในปีที่รายงาน (ข้อ 42 ของ PBU 19/02) จะถูกเปิดเผยในหมายเหตุอธิบายในงบดุลขององค์กรโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่มีสาระสำคัญ

7. จะคำนึงถึงเงินสมทบทุนจดทะเบียนและรายได้จากมันอย่างไร

การลงทุนระยะแรก

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรจะรับรู้เป็นมูลค่าทางการเงินตามที่ผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรตกลงกัน (ข้อ 12 ของ PBU 19/02)

บทบัญญัตินี้สอดคล้องกับวรรค 6 ของมาตรา 66 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ให้เราระลึกว่าตามวรรค 3 ของข้อ 34 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 26 ธันวาคม 2538 N 208-FZ "ในบริษัทร่วมหุ้น" "... การประเมินมูลค่าทางการเงินของทรัพย์สินที่มีส่วนร่วมในการชำระค่าหุ้นเมื่อก่อตั้ง ของบริษัทเป็นไปตามข้อตกลงระหว่างผู้ก่อตั้ง ในการชำระค่าหุ้นเพิ่มเติมที่ไม่ใช่เงินสด การประเมินมูลค่าทรัพย์สินที่มีส่วนในการชำระค่าหุ้นจะกระทำโดยคณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) ของบริษัท: เมื่อชำระค่าหุ้น หุ้นที่ไม่ใช่เงินสดผู้ประเมินราคาอิสระจะต้องมีส่วนร่วมในการกำหนดมูลค่าตลาดของทรัพย์สินดังกล่าว มูลค่าของ การประเมินมูลค่าทางการเงินของทรัพย์สินที่ทำโดยผู้ก่อตั้ง บริษัท และคณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) ของบริษัท จะต้องไม่สูงกว่ามูลค่าประเมินของผู้ประเมินราคาอิสระ”

เอกสารหลักที่ยืนยันการดำเนินการลงทุนทางการเงินในรูปแบบของเงินสมทบทุนจดทะเบียนคือ:

การตัดสินใจของการประชุมสามัญและข้อตกลงส่วนประกอบซึ่งสะท้อนถึงเงินทุนและมูลค่าเงินของทรัพย์สินที่ผู้ก่อตั้งมีส่วนร่วมเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น

เอกสารการชำระเงินยืนยันการโอนเงินเข้าบัญชีเงินฝาก

การรับและโอนทรัพย์สิน ฯลฯ

หากเงินฝากถูกโอนเป็นเงินสด การได้มาของเงินลงทุนทางการเงินจะแสดงในรายการทางบัญชี:

เดบิต 76 เครดิต 51 (50, 52)

ชำระเงินบางส่วนหรือทั้งหมดเป็นเงินสดจากการสมทบทุนจดทะเบียนของนิติบุคคลอื่น

เดบิต 58-1 เครดิต 76

การลงทุนที่ชำระเต็มจำนวนที่ประเมินตามเอกสารส่วนประกอบได้รับการยอมรับว่าเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงิน

หากมีการโอนเงินสมทบเป็นสินทรัพย์ที่ไม่ใช่เงินสด เช่น สินทรัพย์ถาวรหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตน อาจมีความแตกต่างระหว่างราคาประเมินทรัพย์สินกับมูลค่าที่ทรัพย์สินได้มาหรือถือครองโดยผู้โอน (เช่น ก็จะมีกำไรและขาดทุน) ผลต่างทางบัญชีนี้จะสะท้อนให้เห็นเป็นรายได้จากการดำเนินงานหรือค่าใช้จ่าย

ตัวอย่างที่ 7

ในปี 2546 องค์กรโอนสินทรัพย์ถาวรด้วยราคาเริ่มต้น 10,000 รูเบิลไปยังทุนจดทะเบียนเพื่อสมทบ (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) ภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 2,000 รูเบิล ได้รับการยอมรับให้หักจากงบประมาณก่อนหน้านี้ มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร ณ เวลาที่โอนคือ 6,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคาสะสมคือ 4,000 รูเบิล

ตามข้อตกลงระหว่างผู้ก่อตั้ง การประเมินมูลค่าของกองทุนนี้ถูกกำหนดไว้ที่ 8,000 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จะจัดทำขึ้นในบันทึกทางบัญชีของฝ่ายที่โอน (ผู้ถือหุ้น):

เดบิต 02 เครดิต 01 บัญชีย่อย "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร"

4,000 ถู - ตัดค่าเสื่อมราคาสะสมออก

เดบิต 01 บัญชีย่อย "การขายสินทรัพย์ถาวร" เครดิต 01

10,000 ถู - ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาจะถูกตัดออก

เดบิต 91-2 เครดิต 01 บัญชีย่อย "การขายสินทรัพย์ถาวร"

6,000 ถู - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่เกษียณจะถูกตัดออก

เดบิต 58-1 เครดิต 91-1

8,000 ถู ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นจะสะท้อนให้เห็น (ในการประเมินมูลค่าทางการเงินของวัตถุสินทรัพย์ถาวรที่ผู้ก่อตั้งตกลงกัน) บนพื้นฐานของใบรับรองการโอนและการยอมรับ

รายการบัญชีนี้จัดทำขึ้นหากมีการชำระเงินมัดจำเต็มจำนวนแล้ว หากทรัพย์สินถูกโอนโดยการชำระเงินบางส่วน รายการทางบัญชีจะทำโดยใช้บัญชี 76 เช่นเดียวกับในกรณีของการจ่ายเงินสดบางส่วน

การกำจัดเงินฝาก

เมื่อจำหน่ายเงินสมทบในทุนจดทะเบียนในการบัญชี เงินสมทบที่เกษียณอายุจะถูกประเมินตามต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยที่เกษียณอายุ (ข้อ 27 ของ PBU 19/02)

ในการบัญชีภาษีมูลค่าของทรัพย์สินเมื่อโอนไปยังทุนจดทะเบียนของทั้งสองฝ่ายจะถูกประเมินไม่ตามการประเมินราคาที่ตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง แต่ตามมูลค่าของทรัพย์สินที่นำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีของฝ่ายที่โอน ค่าใช้จ่ายจะต้องจัดทำเป็นเอกสาร ดังนั้นเมื่อออกจากบริษัทหรือชำระบัญชีจะไม่เกิดรายได้หรือค่าใช้จ่ายสำหรับทั้งสองฝ่ายหากทรัพย์สินถูกส่งคืนอย่างแม่นยำตามการประเมินภาษี ดังนั้นมูลค่าภาษีที่เกินมา (ไม่ใช่มูลค่าทางบัญชี) จะต้องเสียภาษีเงินได้ (ข้อ 4 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 9 ข้อ 250 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

การกำจัดเงินสมทบทุนจดทะเบียนอาจเกิดขึ้นเมื่อขาย การขายหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ สะท้อนให้เห็นในการบัญชีเป็นเดบิตของบัญชี 62 และเครดิตของบัญชี 91 ในเวลาเดียวกันมูลค่าตามบัญชีของวัตถุที่บันทึกไว้ในบัญชีย่อยที่เกี่ยวข้องของบัญชี 58 จะถูกตัดออก ไปยังเดบิตของบัญชี 91 หากมีต้นทุนการขายจะแสดงในเดบิตของบัญชี 91

การสนับสนุนภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่าย

ต้นทุนเริ่มแรกของการลงทุนทางการเงินที่สนับสนุนการมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนจะรับรู้เป็นมูลค่าทางการเงินตามที่คู่ค้าตกลงกันในข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย (ข้อ 15 ของ PBU 19/02)

การยืนยันการรับเงินบริจาคทรัพย์สินจะเป็นบันทึกการรับทรัพย์สินโดยหุ้นส่วนที่ดำเนินกิจการทั่วไปหรือใบแจ้งหนี้ในการโอนทรัพย์สิน

การบัญชีจะคล้ายกัน โดยมีความแตกต่างเพียงอย่างเดียวที่แทนที่จะเป็นบัญชี 58-1 สำหรับห้างหุ้นส่วนธรรมดา เงินสมทบจะถูกนำมาพิจารณาในบัญชีย่อย 58-4 "เงินฝากภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดา":

เดบิต 58-4 เครดิต 76

ต้นทุนเริ่มต้นของการมีส่วนร่วมในกิจกรรมร่วมกับทรัพย์สินจะสะท้อนให้เห็นในการประเมินมูลค่าที่กำหนดไว้ในข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ

เดบิต 76 เครดิต 43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2)

มูลค่าตามบัญชีของทรัพย์สินที่โอนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดาถูกตัดออกไปแล้ว

เดบิต 76 (91-2) เครดิต 91-1 (76)

การเบี่ยงเบนของมูลค่าตามสัญญาของทรัพย์สิน (ในการประเมินมูลค่าที่กำหนดไว้ในข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่าย) จากมูลค่าทางบัญชีจะสะท้อนให้เห็น

การโอนทรัพย์สินเพื่อสนับสนุนกิจกรรมร่วมไม่ใช่การขาย (ข้อย่อย 4 ข้อ 3 บทความ 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 1 ข้อ 2 บทความ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ด้วยเหตุผลข้างต้น จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ที่ยอมรับสำหรับการหักก่อนหน้านี้ ซึ่งเกี่ยวข้องกับมูลค่าทางบัญชีของมูลค่าที่โอน จะต้องได้รับการคืนสภาพด้วยการชำระภาษีจำนวนที่สอดคล้องกันให้กับงบประมาณ ในการคืน VAT จำนวนเงินที่จะคืนจะแสดงในบรรทัด 11 (รหัส 430) เป็นการหักภาษี ให้เราระลึกว่าตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 11 ช่วยลดจำนวนการหักภาษีทั้งหมด ดังนั้นเมื่อกรอกบรรทัดที่ 12“ จำนวน VAT ที่ยอมรับสำหรับการหักทั้งหมด” ตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 6-10 จะถูกรวมเข้าด้วยกันและตัวบ่งชี้ในบรรทัด 11 จะถูกลบออกจากจำนวนเงินผลลัพธ์

ให้เราทำซ้ำว่าในการบัญชีภาษีมูลค่าของทรัพย์สินได้รับการประเมินไม่ตามการประเมินราคาที่ตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง แต่ตามมูลค่าของทรัพย์สินที่นำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีของฝ่ายที่โอน

ในการให้สัมภาษณ์กับ "การเสริมการบัญชี" ของหนังสือพิมพ์ "เศรษฐกิจและชีวิต" (ฉบับที่ 7 สำหรับเดือนกุมภาพันธ์ 2546) หัวหน้าแผนกภาษีกำไรของกระทรวงภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย K.I. Ohanyan รับทราบถึงปัญหาที่มีอยู่ของการสะท้อนถึงการมีส่วนร่วมภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่าย เขากล่าวว่ากำลังเตรียมการเพื่อพัฒนาตำแหน่งร่วมกันของกระทรวงภาษีของรัสเซียและกระทรวงการคลังของรัสเซียในประเด็นนี้ ดังนั้นผู้อ่านควรติดตามการชี้แจงใหม่

กำไรจากกิจกรรมร่วมกันภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน (ข้อ 7 ของ PBU 9/99) ตามรายการทางบัญชี:

เดบิต 76-3 เครดิต 91

กำไรที่ได้รับ (กระจาย) ระหว่างพันธมิตรจะสะท้อนให้เห็น

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี รายได้ที่ได้รับจะถูกนำมาพิจารณาโดยเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของผู้เข้าร่วมห้างหุ้นส่วน และจะถูกเก็บภาษีตามอัตราทั่วไปของภาษีเงินได้ (มาตรา 278 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความสูญเสียที่ได้รับจะไม่ถูกนำมาพิจารณา

รายได้จากเงินฝาก

ด้วยการลงทุนทางการเงินในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นหรือในรูปแบบของการซื้อหุ้นขององค์กรอื่น องค์กรสามารถรับรายได้จากการมีส่วนร่วมในรูปของเงินปันผล

ในการบัญชีจะแสดงตามเกณฑ์คงค้างซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงานและในการบัญชีภาษีตามวันที่ได้รับซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ลองดูตัวอย่างเฉพาะของการสะท้อนถึงเงินปันผล "ต่างประเทศ" และเงินปันผลที่ได้รับจากองค์กรรัสเซีย

องค์กรรัสเซียอาจได้รับเงินปันผลจากองค์กรต่างประเทศหรือผ่านสำนักงานตัวแทนถาวรในสหพันธรัฐรัสเซีย การเก็บภาษีของรายได้นี้ได้รับการควบคุมโดยข้อ 1 ของมาตรา 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อความระบุว่าจำนวนภาษีที่เกี่ยวข้องกับเงินปันผล "ต่างประเทศ" ที่ได้รับนั้นถูกกำหนดโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระ ภาษีจะจ่ายในอัตรา 15% (ข้อ 2 ข้อ 3 ข้อ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ของจำนวนเงินปันผลสะสม

โปรดทราบว่าฐานภาษีจะรวมจำนวนเงินปันผลทั้งหมดที่ต้องได้รับ โดยไม่คำนึงว่าภาษีจะถูกหักไว้หรือไม่ภายใต้กฎหมายของประเทศขององค์กรที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ในประเทศที่จ่ายเงินรายได้

อาจมีการให้เครดิตสำหรับจำนวนภาษีต่างประเทศที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายจากการคืนสินค้าพิเศษภายใต้เงื่อนไขบางประการ สหพันธรัฐรัสเซียจะต้องมีข้อตกลงระหว่างประเทศเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนกับประเทศที่แหล่งจ่ายเงินปันผลตั้งอยู่ และจะต้องให้เครดิตดังกล่าว มีการส่งคำประกาศพิเศษในรอบระยะเวลารายงานหลังจากได้รับรายได้ จำนวนภาษีที่อนุญาตให้ยกเว้นจะถูกโอนไปที่บรรทัด 330 ของเอกสาร 02 ของการประกาศภาษีเงินได้

จำนวนภาษีที่จ่ายในต่างประเทศต้องไม่เกินจำนวนภาษีที่องค์กรในสหพันธรัฐรัสเซียต้องชำระ สามารถชดเชยได้เมื่อนำเสนอเอกสารยืนยันการชำระ (หัก ณ ที่จ่าย) ภาษีนอกสหพันธรัฐรัสเซีย

สำหรับภาษีที่ชำระโดยองค์กรเอง จำเป็นต้องมีการรับรองเอกสารดังกล่าวโดยหน่วยงานด้านภาษีของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้อง และสำหรับภาษีหัก ณ ที่จ่ายตามกฎหมายของรัฐต่างประเทศหรือข้อตกลงระหว่างประเทศกับตัวแทนภาษี การยืนยันของตัวแทนภาษีก็เพียงพอแล้ว (ข้อ 3 ของมาตรา 311 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ปัจจุบันข้อตกลงระหว่างประเทศส่วนใหญ่กำหนดให้มีการใช้อัตราที่ลดลง - 5 หรือ 10% อย่างไรก็ตาม ในบางรัฐ คุณสามารถใช้อัตรา 15% หรือ 20% ก็ได้

จำนวนเงินปันผลที่ได้รับจะแสดงในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในบรรทัด 030 ในแผ่น 02 "การคำนวณภาษีเงินได้" ของการคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 7 ธันวาคม 2544 N BG -3-02/542) และออนไลน์ 030 ภาคผนวก 6 ถึงแผ่น 02 การสะท้อนเกิดขึ้นในช่วงเวลาที่ได้รับเงินเข้าบัญชีกระแสรายวัน (ที่โต๊ะเงินสด)

แต่เงินปันผลจะถูกเก็บภาษีไม่ใช่อัตราทั่วไป 24% แต่เป็นอัตราพิเศษ (15%) ดังนั้นจากฐานภาษีทั่วไปควรยกเว้นเงินปันผลในบรรทัด 060 ของแผ่น 02 และรวมอยู่ในบรรทัด 010 ของส่วน B ของแผ่น 04 “การคำนวณภาษีเงินได้จากรายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยที่ได้รับจากหลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาลเช่นกัน เช่นเดียวกับรายได้ในรูปเงินปันผล ( รายได้จากการเข้าร่วมทุนในองค์กรต่างประเทศ) จากนั้นบรรทัด 030 ของภาคผนวก B จะแสดงจำนวนภาษีที่คำนวณในอัตรา 15% และชำระให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลาง

จำนวนภาษีจากรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลที่จ่ายนอกสหพันธรัฐรัสเซียและนับรวมในการชำระภาษีเงินได้ตามการประกาศพิเศษที่ยอมรับโดยหน่วยงานด้านภาษีจะแสดงอยู่ในบรรทัด 050 ของภาคผนวก B

ตัวอย่างที่ 8

องค์กรรัสเซียมีส่วนสนับสนุนทุนจดทะเบียนขององค์กรอเมริกัน จากผลการกระจายผลกำไรโดยการประชุมประจำปีของผู้ถือหุ้นของผู้ออกซึ่งจัดขึ้นเมื่อวันที่ 1 มีนาคม พ.ศ. 2546 องค์กรมีกำหนดจ่ายเงินปันผลสำหรับปี พ.ศ. 2545 จำนวน 1,000 ดอลลาร์สหรัฐ จากจำนวนนี้ตามกฎหมายของต่างประเทศจะมีการหักภาษีจำนวน 10% - 100 ดอลลาร์สหรัฐ

เมื่อวันที่ 29 มีนาคม พ.ศ. 2546 มีการโอนเงิน 900 ดอลลาร์เข้าบัญชีขององค์กรรัสเซีย เงินปันผลจ่ายผ่านสำนักงานตัวแทนในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นจำนวน 28,993.5 รูเบิล (ในรูเบิลรัสเซียตามอัตราของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ชำระเงิน - 32.2150) ลบด้วยภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย 3221.5 รูเบิล = 1,000 x 10% x 32.2150

อัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับ 1 $ ณ วันที่ 03/01/03 คือ 31.8345 รูเบิล

เนื่องจากจำนวนเงินปันผลเนื่องจากองค์กรแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศจึงต้องแสดงเป็นรูเบิลในงบการเงินและบัญชี การคำนวณใหม่ดำเนินการในอัตราของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียที่มีผล ณ วันที่ทำธุรกรรมเป็นสกุลเงินต่างประเทศ (ข้อ 4 และ 6 ของ PBU 3/2000 “ การบัญชีสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินซึ่งมูลค่าแสดงเป็น สกุลเงินต่างประเทศ” ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 มกราคม 2543 N 2n) ในกรณีของเรา นี่คือวันที่รับรู้รายได้ในรูปของเงินปันผล - 03/01/2545

เมื่อได้รับเงินปันผล บันทึกทางบัญชีจะสะท้อนถึงส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสำหรับธุรกรรมนี้ ซึ่งเกิดขึ้นจากข้อเท็จจริงที่ว่าอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่จ่ายเงินปันผลแตกต่างจากอัตราในวันที่ การรับลูกหนี้เพื่อจ่ายเงินปันผล ให้เครดิตกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรตามที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี (ข้อ 11-13 ของ PBU 3/2000)

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของผลต่างอัตราแลกเปลี่ยนติดลบที่ได้รับจากการตีราคาทรัพย์สินและสิทธิเรียกร้อง (หนี้สิน) ซึ่งมูลค่าที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 5 ข้อ 1 บทความ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการบัญชีเมื่อวันที่ 03/01/2546 (ณ วันที่ตัดสินใจจ่ายเงินปันผล) มีรายการต่อไปนี้:

เดบิต 76-3 เครดิต 91-1

31,834.5 รูเบิล ($1,000 x 31.8345) - สะท้อนถึงจำนวนเงินปันผลที่ต้องชำระโดยอ้างอิงจากรายงานการประชุมสามัญผู้ถือหุ้น

จำนวนเงินไม่สะท้อนในการบัญชีภาษีเนื่องจากยังไม่ได้รับเงิน

เดบิต 51 เครดิต 76-3

28,993.5 รูเบิล (900 x 32.2150) - เงินปันผลเข้าบัญชีกระแสรายวัน

เดบิต 76-3 เครดิต 91-2

380.5 ถู (1000 x (32.2150 - 31.8345) - สะท้อนถึงส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจากเงินปันผลที่ได้รับ

เดบิต 99 เครดิต 68

4832.25 ถู (1,000 x 32.2150 x 15%) - ภาษีเงินได้จะเรียกเก็บจากรายได้ในรูปของเงินปันผล

ในการคืนภาษีกำไรสำหรับเดือนมีนาคม (ไตรมาสที่ 1 ปี 2546) จำนวนเงินปันผลที่ได้รับคือ 28,993.5 รูเบิล สะท้อนให้เห็นในบรรทัด 030 และ 060 ของชีต 02, บรรทัด 130 ของภาคผนวก 6 ถึงชีต 02, บรรทัด 010 ของส่วน B ของชีต 04

บรรทัด 030 ของส่วน B สะท้อนถึงจำนวนภาษีค้างจ่าย 4832.25 รูเบิล ภาษีจะถูกโอนไปยังงบประมาณของรัฐบาลกลางทั้งหมด

ในรอบระยะเวลารายงานถัดจากระยะเวลารับรายได้ ได้แก่ เริ่มตั้งแต่ไตรมาสที่ 2 องค์กรจะยื่นประกาศพิเศษเพื่อชดเชยภาษีที่ชำระในต่างประเทศ

จำนวนภาษีที่จ่ายนอกสหพันธรัฐรัสเซียจากการประกาศพิเศษที่ยอมรับโดยหน่วยงานด้านภาษีและอนุญาตให้ยกเว้นได้แสดงอยู่ในบรรทัด 330 ของแผ่น 02 และบรรทัด 340 (เครดิตให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลาง)

เดบิต 68 เครดิต 76-3

3221.5 ถู (1,000 x 32.2150 x 10%) - จำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายโดยแหล่งรายได้ในต่างประเทศจะรวมอยู่ในการลดหย่อนภาษีเงินได้

จากข้อความในวรรค 1 และ 2 ของข้อ 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังไม่ชัดเจนว่าองค์กรรัสเซียเมื่อจ่ายรายได้ให้กับผู้ถือหุ้นมีสิทธิ์ในการลดฐานภาษีตามจำนวนชาวต่างชาติหรือไม่ เงินปันผลที่ได้รับ ตามหลักเหตุผลแล้ว: มันสำคัญไหมว่าจะ "จ่ายเงินปันผล" ให้กับผู้ถือหุ้นประเภทใด - รัสเซียหรือต่างประเทศ? นอกจากนี้ชาวต่างชาติยังจ่ายภาษีสูงกว่าชาวรัสเซียอีกด้วย อย่างไรก็ตาม นักเขียนบางคน เช่น Lapina O.G. (ดู "รายงานประจำปี 2545" หน้า 304) เชื่อว่าเงินปันผลที่ได้รับจากต่างประเทศจะไม่ได้รับการยอมรับ เพื่อลดจำนวนการจ่ายเงินปันผล ข้อ 2 ของมาตรา 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้สิทธิ์ในการคำนวณฐานภาษีในการยกเว้นเฉพาะจำนวนเงินที่ได้รับโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีเองจากองค์กรรัสเซีย

หากแหล่งที่มาของการจ่ายเงินปันผลเป็นองค์กรรัสเซีย จะได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษีและกำหนดจำนวนภาษีโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของข้อ 2 ของมาตรา 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้ตัวแทนภาษีมีหน้าที่คำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอนจำนวนภาษีเงินได้ไปยังงบประมาณและผู้เสียภาษี - ผู้รับรายได้จะถูกโอนจำนวนเงินปันผลลบภาษีหัก ณ ที่จ่าย ดังนั้นผู้รับรายได้จึงไม่ต้องเสียภาษีเงินได้ตามจำนวนเงินปันผลที่ได้รับจากองค์กรในรัสเซีย มิฉะนั้นรายได้จะต้องเสียภาษีเงินได้สองครั้ง - ที่แหล่งจ่ายรายได้ในอัตรา 6% และที่ผู้เสียภาษีในอัตรา 24%

ตามข้อ 1 ของข้อ 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ "เคลียร์" ที่ได้รับจากการเข้าร่วมทุนในองค์กรอื่นจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ซึ่งจะสะท้อนให้เห็นในจำนวนรวมของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในบรรทัด 030 และ 060 ของแผ่นงาน 02 ของการประกาศภาษีเงินได้ และออนไลน์ 130 ของภาคผนวก 6 ถึงแผ่นงาน 02

แต่เนื่องจากตัวแทนภาษีหักภาษีไว้แล้ว จำนวนเงินที่ได้รับจึงถูกลบออกจากฐานภาษีโดยการยกเว้นพร้อมกันในบรรทัด 080 ของเอกสาร 02 ของคำประกาศ ในอนาคตจำนวนเงินปันผลที่ได้รับจะไม่สะท้อนไปที่อื่น

จำนวนรายได้ที่ได้รับจากองค์กรรัสเซียจากการเข้าร่วมทุนอาจลดภาษีที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายเพิ่มเติมเมื่อจ่ายรายได้ให้กับผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม)

หากรายได้จากการเข้าร่วมทุนชำระในทรัพย์สิน จะถูกบันทึกในเดบิตของบัญชีสินทรัพย์และเครดิตของบัญชี 76-3

เนื่องจากการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนเป็นการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคา จึงสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยราคาทุนเดิม (ข้อ 21 ของ PBU 19/02) สำหรับการลงทุนประเภทนี้ มูลค่าอาจลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่อง (ข้อ 37 ของ PBU 19/02) เช่น ไม่มีหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญในรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลที่มีความเป็นไปได้สูง ของรายได้เหล่านี้ลดลงอีกในอนาคต เป็นต้น ในกรณีนี้ องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนประเภทนี้ กฎสำหรับการสร้างและใช้งานมีการกำหนดไว้ในส่วนที่ 6 เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคา

จากนั้นในงบดุล การลงทุนทางการเงินในรูปแบบของเงินสมทบทุนจดทะเบียนจะแสดงลบด้วยทุนสำรองที่สร้างขึ้น

หากข้อมูลนี้เป็นสาระสำคัญสำหรับผู้ใช้งบการเงิน หมายเหตุอธิบายควรเปิดเผย:

ต้นทุนเงินฝาก

ข้อมูลสำรองสำหรับการด้อยค่า ระบุ: ประเภทของเงินฝาก จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นในปีที่รายงาน จำนวนสำรองที่รับรู้เป็นรายได้จากการดำเนินงานของรอบระยะเวลารายงาน จำนวนสำรองที่ใช้ในปีที่รายงาน (ข้อ 42 ของ PBU 19/02)

8. วิธีการบัญชีสินเชื่อที่ให้และรายได้จากสินเชื่อเหล่านั้น

สินเชื่อเงินสด

สินเชื่อสามารถออกได้ไม่เพียง แต่โดยสถาบันสินเชื่อเท่านั้น แต่ยังออกโดยนิติบุคคลด้วย เงินกู้สามารถออกเป็นเงินสดหรือทรัพย์สินได้

ตามวรรค 1 ของมาตรา 807 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้ข้อตกลงเงินกู้องค์กร (ผู้ให้กู้) โอนเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ให้เป็นกรรมสิทธิ์ของวิสาหกิจอื่น (ผู้ยืม) ในกรณีนี้ผู้ยืมจะต้องคืนทรัพย์สินที่นำมาจากเขาให้กับผู้ให้กู้หลังจากผ่านไประยะหนึ่ง สัญญาเงินกู้จะถือว่าได้ข้อสรุปตั้งแต่วินาทีที่ทรัพย์สินถูกโอนไปยังผู้ยืมเท่านั้น

PBU 19/02 เน้นย้ำว่าการลงทุนทางการเงินรวมทั้งในรูปของสินเชื่อต้องได้รับการออกแบบเพื่อสร้างรายได้

ประมวลกฎหมายแพ่งกำหนดว่าเงินกู้อาจไม่ก่อให้เกิดผลกำไร ประการแรก คู่สัญญาสามารถตกลงกันว่าสัญญาจะปลอดดอกเบี้ย ประการที่สอง ข้อตกลงเงินกู้ซึ่งผู้ยืมถูกโอนเงินไม่ใช่เงิน แต่สิ่งอื่น ๆ ที่กำหนดโดยลักษณะทั่วไปจะถือว่าปลอดดอกเบี้ยเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นอย่างชัดแจ้ง (มาตรา 809 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โดยปกติจำนวนดอกเบี้ยจะถูกกำหนดล่วงหน้าและกำหนดไว้ในสัญญาเงินกู้ หากไม่ได้กำหนดไว้ในข้อตกลงผู้กู้จะต้องจ่ายดอกเบี้ยตามจำนวนอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในวันที่ชำระหนี้หรือส่วนที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 1 ของข้อ 809 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับฝ่ายที่ได้รับเงินกู้การบัญชีของสินเชื่อจะถูกควบคุมโดยกฎการบัญชี“ การบัญชีสำหรับสินเชื่อและสินเชื่อและค่าใช้จ่ายในการให้บริการ” (PBU 15/01) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 สิงหาคม , 2544 ยังไม่มีข้อความ 60n.

ตามข้อ 3 ของ PBU 15/01 จำนวนเงินต้นของหนี้จากเงินกู้ที่ได้รับจะถูกนำมาพิจารณาโดยองค์กรผู้ยืมตามเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ในจำนวนเงินที่ได้รับจริงหรือในการประเมินมูลค่าอื่น ๆ สิ่งต่าง ๆ ที่กำหนดไว้ในข้อตกลง

องค์กรผู้กู้ยอมรับหนี้ที่ระบุสำหรับการบัญชี ณ เวลาที่โอนเงินจริงหรือสิ่งอื่น ๆ และสะท้อนให้เห็นเป็นเจ้าหนี้การค้า (ข้อ 4 ของ PBU 15/01)

PBU 19/02 ในแง่ของสินเชื่อสะท้อน PBU 15/01 แต่ไม่ได้ระบุว่าจะเป็นต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้เมื่อออกเงินกู้พร้อมทรัพย์สิน: "ต้นทุนตามสัญญาของสิ่งต่าง ๆ" หรือต้นทุนจริง

ในจำนวนต้นทุนจริงจำเป็นต้องคำนึงถึงเงินกู้ที่ให้ไว้ข้อ 44 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย (ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 N 34n ).

PBU 19/02 ชี้แจง (ข้อ 35) ว่าในการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้กู้ยืมโดยองค์กรแก่องค์กรอื่น รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานขององค์กร

การเคลื่อนย้ายของเงินให้สินเชื่อให้บันทึกบัญชีโดยใช้บัญชีงบดุล 58-3 “เงินให้กู้ยืมที่ให้” สำหรับการกู้ยืมนั้น การออกซึ่งมีหลักประกันโดยตั๋วแลกเงินของผู้ยืมสามารถจัดสรรบัญชีย่อยแยกต่างหาก "สินเชื่อที่ให้ค้ำประกันโดยตั๋วแลกเงิน" ได้

การให้กู้ยืมเงินเป็นเงินสดสะท้อนให้เห็นได้จากรายการต่อไปนี้:

เดบิต 58 บัญชีย่อย 3 "ให้สินเชื่อ" เครดิต 51, 50

มีการให้กู้ยืมเงินหรือให้กู้ยืมโดยมีตั๋วสัญญาใช้เงินค้ำประกัน

สินเชื่อทรัพย์สิน

ลองดูตัวอย่างการออกเงินกู้โดยใช้ทรัพย์สิน องค์กรต่างๆ มักต้องเผชิญกับปัญหาการเติมเงินทุนหมุนเวียนโดยการยืมวัตถุดิบ วัสดุ และสินค้าคงคลังอื่นๆ เป็นการชั่วคราว เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ ฝ่ายหนึ่ง (ผู้ให้กู้) สามารถโอนสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญให้กับอีกฝ่ายหนึ่ง (ผู้ยืม) ภายใต้สัญญาเงินกู้

ข้อตกลงสินเชื่ออันมีค่ามีความใกล้เคียงกับข้อตกลงสินเชื่อสินค้าโภคภัณฑ์และเป็นธุรกรรมประเภทสินเชื่อที่เป็นอิสระ

เงื่อนไขสำคัญของสัญญาเงินกู้คือการระบุชื่อและปริมาณของมีค่าที่โอนไปยังผู้ยืม สัญญาอาจตกลงเงื่อนไขเกี่ยวกับคุณภาพ การแบ่งประเภท และความครบถ้วน ผู้ยืมมีหน้าที่ต้องส่งคืนสินค้าคงคลังที่มีประเภทและคุณภาพเดียวกันทุกประการภายในกรอบเวลาที่ตกลงกัน มิฉะนั้น ความสัมพันธ์ดังกล่าวอาจเข้าข่ายเป็นการแลกเปลี่ยน กล่าวคือ เกิดขึ้นจากข้อตกลงการแลกเปลี่ยน

ปัญหาเกิดขึ้นเมื่อตีความการโอนทรัพย์สินเป็นเงินกู้ ในด้านหนึ่ง ภายใต้สัญญาเงินกู้ สิ่งต่างๆ จะถูกโอนไปเป็นกรรมสิทธิ์ของผู้ยืม และตามวรรค 1 ของมาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี การโอนกรรมสิทธิ์ถือเป็นการดำเนินการ ดังนั้นธุรกรรมดังกล่าวจึงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในทางกลับกัน ความหมายทางการเงินและเศรษฐกิจของสินเชื่อสินค้าโภคภัณฑ์คือการโอนสินค้า (ทรัพย์สิน สิ่งของ) เพื่อการใช้งานชั่วคราวให้กับบุคคลอื่น ดังนั้นจึงถือได้โดยการเปรียบเทียบกับสัญญาเช่าหรือข้อตกลงการใช้งานฟรี แล้วไม่มีการขายสินค้าเหล่านี้ (ทรัพย์สิน สิ่งของ) เกิดขึ้น มีเพียงการโอนกรรมสิทธิ์สำหรับการใช้งานชั่วคราวเท่านั้นซึ่งควรกำหนดค่าธรรมเนียมที่เหมาะสม ค่าธรรมเนียมนี้ควรเป็นเป้าหมายของการเก็บภาษี VAT และไม่ใช่หัวข้อของข้อตกลงสินเชื่อสินค้าโภคภัณฑ์

ให้เราพิจารณารายละเอียดเกี่ยวกับตำแหน่งแรก - เกี่ยวกับการขายเรื่องเงินกู้ ตามมาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความจริงของการขายสินค้างานหรือบริการจะถูกกำหนดโดยประเด็นต่อไปนี้:

ก) การโอนกรรมสิทธิ์จากบุคคลหนึ่ง - ผู้ขายไปยังบุคคลอื่น - ผู้ซื้อ

b) ภาระผูกพันในการชำระเงินหรือไม่มีค่าใช้จ่าย

ขาดเงื่อนไขสุดท้ายเนื่องจากผู้ยืมไม่จ่ายเงินให้ผู้ให้กู้สำหรับสินค้า แต่ส่งคืนสินค้าเดียวกัน (ตามข้อกำหนดของมาตรา 807 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ยังไม่มีสัญญาการขายผู้ขายและผู้ซื้อ และเป็นไปไม่ได้ที่จะปฏิบัติตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้โดยเฉพาะในวรรค 2 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการจัดเตรียมโดยผู้ขายและการนำเสนอใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อ ฯลฯ

นอกจากนี้เมื่อผู้ให้กู้ใช้นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี "ในการชำระเงิน" วันที่ชำระเงินจริงสำหรับสินค้าที่โอนภายใต้เงินกู้จะไม่เกิดขึ้นตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ท้ายที่สุดแล้วการคืนสินค้าโดยผู้ยืมไม่อยู่ภายใต้แนวคิดของ "การยกเลิกข้อผูกพันของผู้ซื้อสินค้าเหล่านี้ต่อผู้เสียภาษีซึ่งเกี่ยวข้องโดยตรงกับการจัดหาสินค้าเหล่านี้" ที่ระบุไว้ในย่อหน้า 1, 2 และ 3 ของวรรค 2 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เงินจะไม่เข้าบัญชีปัจจุบัน

ดังนั้นตามมาตรา 39 ดูเหมือนว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะเข้าเงื่อนไขข้อตกลงสินเชื่อสินค้าโภคภัณฑ์ตามวัตถุประสงค์ของบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในการขายทรัพย์สิน มีวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี แต่ไม่มีมูลค่าการซื้อขายที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

นอกจากนี้ปัญหาร้ายแรงเกิดขึ้นกับสิทธิ์ของผู้ให้กู้ในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่ชำระคืนเงินกู้เนื่องจากตามมาตรา 171-172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียข้อกำหนดที่กำหนดไว้สำหรับการหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อจะ ถูกละเมิด

มีเหตุผลมากกว่าที่จะชั่วคราวจนกว่าผู้กู้จะชำระคืนเงินกู้สินค้าโภคภัณฑ์กีดกันผู้ให้กู้สิทธิในการชำระคืน (หัก) ของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการซื้อและออกการชำระคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าก่อนหน้านี้ซึ่งจะถูกโอนภายใต้สัญญาเงินกู้ ความถูกต้องตามกฎหมายของแนวทางนี้ชัดเจนเนื่องจากการไม่มีวัตถุที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อออกสินเชื่อสินค้าโภคภัณฑ์หมายความว่าไม่มีสิทธิ์ในการชำระคืน (หัก) ของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ "ป้อน"

ตัวอย่างที่ 9

ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2546 กิจการดังกล่าวได้ทำสัญญากู้ยืมเงินกับอีกกิจการหนึ่งเป็นระยะเวลา 2 เดือน มีการออกเงินกู้เป็นสินค้าที่ผู้ยืมจำเป็นต้องส่งคืนในประเภทเดียวกันและมีคุณภาพใกล้เคียงกัน ต้นทุนจริงของสินค้าสำหรับองค์กรคือ 100,000 รูเบิล ไม่มีดอกเบี้ยเกิดขึ้นตามสัญญา

รายการบัญชีต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของผู้ให้กู้:

เดบิต 58 บัญชีย่อย 3 "ให้สินเชื่อ" เครดิต 41 (43, 01, 04, 10, ฯลฯ )

100,000 ถู - คำนึงถึงต้นทุนของสินค้าที่ยืมภายใต้ข้อตกลงสินเชื่อการค้าปลอดดอกเบี้ย

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอไว้ก่อนหน้านี้สำหรับการหักสินค้าที่โอนซึ่งจำเป็นต้องได้รับการคืน สามารถถือเป็นค่าใช้จ่ายเงินกู้และสะท้อนเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน แต่หากเราดำเนินการตามข้อกำหนดของข้อ 44 ของข้อบังคับการบัญชีและการรายงานภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอคืนได้ก็สามารถรวมเป็นต้นทุนจริงในต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้ได้

เดบิต 91-2 (58-3) เครดิต 68

20,000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มถือเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน เนื่องจากสูญเสียสิทธิของผู้ให้กู้ในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอหักจากทรัพย์สินที่โอนไปก่อนหน้านี้

เมื่อชำระคืนเงินกู้:

เดบิต 41 เครดิต 58-3

100,000 ถู - สินค้าที่ยืมในราคาส่วนลดจะรวมเป็นราคาทุน

ตามวรรค 27 ของ PBU 19/02 เมื่อจำหน่ายการลงทุนทางการเงินในรูปแบบของเงินกู้ที่มอบให้กับองค์กรอื่น การลงทุนเหล่านั้นจะได้รับการประเมินในราคาต้นทุนเดิมของการลงทุนทางการเงินแต่ละรายการที่ถอนออกจากหน่วยบัญชีที่กำหนด

ตัวอย่างแสดงให้เห็นว่าต้นทุนของสินค้าที่ส่งคืนควรยังคงเท่าเดิม เท่ากับต้นทุนก่อนที่จะโอน เช่น 100,000 ถู

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 91-1 (58-3)

20,000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระก่อนหน้านี้เมื่อมีการโอนสินค้าที่ยืมมาหัก

ซึ่งหมายความว่าสินค้าได้กลายเป็นสินค้าที่จะขายอีกครั้ง และผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อนข้อมูล" เพื่อหักจากงบประมาณ

เมื่อออกเงินกู้ ตัวอย่างนี้แสดงให้เห็นว่าในระหว่างระยะเวลากู้ยืม เงินทุนหมุนเวียนของผู้ให้กู้จะถูกโอนไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายสำหรับผู้ยืม ดังนั้นลักษณะการให้บริการโดยเปล่าประโยชน์จึงไม่เป็นประโยชน์ต่อผู้ให้กู้ ทั้งนี้การจ่ายดอกเบี้ยเป็นไปตามกฎหมาย

รายได้สินเชื่อ

หากข้อตกลงกำหนดให้มีการคิดดอกเบี้ยก็จำเป็นต้องกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่ยืมให้ชัดเจน ณ เวลาที่โอน มิฉะนั้นจะไม่สามารถกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่ต้องชำระให้กับผู้ให้กู้ได้ องค์กรคิดดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่ได้รับตามลักษณะที่กำหนดในสัญญาเงินกู้

ดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นภายใต้สัญญาเงินกู้คือรายได้จากการดำเนินงาน (ข้อ 7 ของข้อบังคับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" (PBU 9/99)) และสะท้อนให้เห็นตามข้อตกลงโดยรายการทางบัญชี:

เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น"

ดอกเบี้ยค้างจ่ายตามสัญญาเงินกู้สำหรับงวดที่เกี่ยวข้อง

ดอกเบี้ยที่ได้รับตามสัญญาเงินกู้ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่? ผู้เขียนบางคนเชื่อว่าเมื่อให้เงินกู้เป็นเงินสด ดอกเบี้ยไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อย่อย 15 ข้อ 3 ข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตามผู้เขียนบางคนให้ความสนใจกับข้อ 6 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - รายได้ (ดอกเบี้ย) ที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงเงินกู้ในกรณีที่ไม่มีใบอนุญาตในการดำเนินการด้านเครดิตจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ให้เราหันไปดูวรรค 28 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการประยุกต์ใช้บทที่ 21 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มันระบุไว้ที่นี่: “ เมื่อใช้อนุวรรค 15 ของวรรค 3 ของมาตรา 149 ของประมวลกฎหมายควรทราบว่าตามวรรคนี้ค่าธรรมเนียมสำหรับการจัดหาเงินกู้ของกองทุนไม่ต้องเสียภาษี บทบัญญัติของ การให้บริการสินเชื่อในรูปแบบอื่นต้องเสียภาษี” เป็นสิ่งสำคัญมากที่จะต้องทราบความจริงที่ว่าวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี VAT ไม่ใช่เรื่องของสัญญา แต่เป็นเพียงจำนวนเงินที่ชำระสำหรับการใช้งานชั่วคราวในการโอนกรรมสิทธิ์สินค้า เหล่านั้น. ดอกเบี้ย (ค่าธรรมเนียม) สำหรับการใช้กองทุนไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ดอกเบี้ยสำหรับการใช้สินเชื่อสินค้าโภคภัณฑ์ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 91-2 เครดิต 68

มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนดอกเบี้ยตามสัญญากู้ยืมสำหรับรายการสินค้าคงคลัง

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดอกเบี้ยคือรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน หากองค์กรใช้วิธีการเงินสดในการกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายจะต้องแสดงในการบัญชีภาษีหลังจากได้รับแล้วเท่านั้น (มาตรา 273 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรกำหนดฐานภาษีโดยใช้วิธีคงค้าง ดอกเบี้ยจะแสดงในการบัญชีภาษีในช่วงเวลาที่ต้องสะสมภายใต้ข้อตกลง สิ่งนี้กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในการคืนภาษีเงินได้จะแสดงในบรรทัด 030 ของแผ่น 02

การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน

เนื่องจากเงินกู้ยืมเป็นการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคา จึงแสดงในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยราคาทุนในอดีต (ข้อ 21 ของ PBU 19/02)

ให้เราใส่ใจกับบทบัญญัติใหม่ที่กำหนดโดย PBU 19/02 (ข้อ 23 และ 37) สำหรับเงินกู้ที่ให้ องค์กรสามารถคำนวณการประเมินมูลค่าด้วยมูลค่าลดได้ ในกรณีนี้จะไม่มีการลงรายการบัญชี องค์กรต้องแสดงหลักฐานว่าการคำนวณมีความสมเหตุสมผล หากใช้มูลค่าลดแล้วในการอธิบายงบดุลและงบกำไรขาดทุน (ข้อ 42 ของ PBU 19/02) ข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าสินเชื่อที่ให้ไว้ในมูลค่านี้จะต้องเปิดเผยมูลค่าและวิธีการคิดลดที่ใช้ สิ่งนี้ควรทำหากข้อมูลดังกล่าวตรงตามข้อกำหนดด้านสาระสำคัญ

สำหรับการลงทุนประเภทนี้ อาจมูลค่าลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืน (ข้อ 37 ของ PBU 19/02)

หาก ณ สิ้นปีเมื่อตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินที่ให้สินเชื่อปรากฏว่าลูกหนี้ตามสัญญากู้ยืมมีสัญญาณล้มละลายหรือถูกประกาศล้มละลายองค์กรการค้าจะตั้งสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุน ในกรณีนี้ การลงทุนทางการเงินจะแสดงในงบการเงินด้วยราคาทุนเดิมลบด้วยทุนสำรองที่สร้างขึ้น ตามทางเลือกขององค์กร การทดสอบการด้อยค่าสามารถทำได้ ณ วันที่รายงานของงบการเงินระหว่างกาล*(1)

วิธีการตั้งสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้ยกราคาได้อธิบายไว้ในส่วนที่ 6 “การตั้งสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนที่ไม่ได้ยกราคา”

*(1)ระยะเวลาการรายงาน- ระยะเวลาที่องค์กรต้องจัดทำงบการเงิน องค์กรจะต้องจัดทำงบการเงินระหว่างกาลสำหรับเดือนไตรมาสตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีที่รายงาน (ข้อ 4 และ 48 ของ PBU 4/99 "งบการบัญชีขององค์กร" ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลัง สหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 กรกฎาคม 2542 N 43n)

ข้อบังคับการบัญชี
การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน
พ.บ. 19/02

ที่ได้รับการอนุมัติ
ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย
ลงวันที่ 10 ธันวาคม พ.ศ.2545 ฉบับที่ 126น

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 ฉบับที่ 116n
ลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2549 ฉบับที่ 156n ลงวันที่ 25 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 132n
ลงวันที่ 08.11.2010 ฉบับที่ 144n ลงวันที่ 27.04.2012 ฉบับที่ 55n)

I. บทบัญญัติทั่วไป

1. ข้อบังคับเหล่านี้กำหนดกฎสำหรับการจัดทำในการบัญชีและการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร องค์กรถูกเข้าใจเพิ่มเติมว่าเป็นนิติบุคคลภายใต้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและสถาบันของรัฐ (เทศบาล))

กฎระเบียบนี้ใช้เมื่อมีการสร้างข้อมูลเฉพาะของการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ องค์กรประกันภัย และกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ ในการรับสินทรัพย์สำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงิน จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

การมีเอกสารที่ดำเนินการอย่างเหมาะสมเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธินี้

การเปลี่ยนไปสู่การจัดการความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงของการเปลี่ยนแปลงราคา, ความเสี่ยงของการล้มละลายของลูกหนี้, ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ );

ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคตในรูปแบบของดอกเบี้ยเงินปันผลหรือมูลค่าที่เพิ่มขึ้น (ในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างราคาขาย (ไถ่ถอน) ของการลงทุนทางการเงินและมูลค่าการซื้อ อันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน ใช้ในการชำระหนี้ขององค์กร การเพิ่มมูลค่าตลาดในปัจจุบัน เป็นต้น)

3. การลงทุนทางการเงินขององค์กรรวมถึง: หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล, หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ที่กำหนดวันที่และต้นทุนการชำระคืน (พันธบัตร, ตั๋วเงิน) เงินสมทบทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและบริษัทธุรกิจที่พึ่งพา) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น, เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ, ลูกหนี้ที่ได้รับตามการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ การมีส่วนร่วมจากองค์กรพันธมิตรภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่ายจะนำมาพิจารณาโดยเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินด้วย

การลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง:

หุ้นของตัวเองที่บริษัทร่วมหุ้นซื้อจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง

ตั๋วเงินที่ออกโดยตั๋วสัญญาใช้เงินขององค์กรถึงผู้ขายองค์กรเมื่อชำระค่าสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ทำ, การให้บริการ;

การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่น ๆ ที่มีรูปแบบที่จับต้องได้ซึ่งจัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้งานชั่วคราว) เพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างรายได้

โลหะมีค่า เครื่องประดับ งานศิลปะ และของมีค่าอื่น ๆ ที่คล้ายกัน ซึ่งได้มาเพื่อวัตถุประสงค์อื่นนอกเหนือจากกิจกรรมปกติ

4. สินทรัพย์ที่มีรูปแบบจับต้องได้ เช่น สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงเหลือ ตลอดจนสินทรัพย์ไม่มีตัวตน มิใช่การลงทุนทางการเงิน

5. หน่วยการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินได้รับการคัดเลือกโดยองค์กรอย่างอิสระเพื่อให้แน่ใจว่ามีการสร้างข้อมูลที่ครบถ้วนและเชื่อถือได้เกี่ยวกับการลงทุนเหล่านี้ตลอดจนการควบคุมความพร้อมและความเคลื่อนไหวที่เหมาะสม ขึ้นอยู่กับลักษณะของการลงทุนทางการเงิน ลำดับการซื้อและการใช้งาน หน่วยการลงทุนทางการเงินอาจเป็นแบบอนุกรม ชุด ฯลฯ ชุดการลงทุนทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกัน

6. องค์กรดูแลรักษาการบัญชีเชิงวิเคราะห์ของการลงทุนทางการเงินในลักษณะที่ให้ข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินและองค์กรที่ทำการลงทุนเหล่านี้ (ผู้ออกหลักทรัพย์, องค์กรอื่น ๆ ที่องค์กรเข้าร่วม, การกู้ยืม องค์กรต่างๆ เป็นต้น)

สำหรับหลักทรัพย์รัฐบาลและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นที่รับเข้าบัญชี การบัญชีวิเคราะห์จะต้องมีข้อมูลอย่างน้อยดังต่อไปนี้ ชื่อผู้ออกและชื่อหลักทรัพย์ หมายเลข ชุด ฯลฯ ราคาที่กำหนด ราคาซื้อ ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาของ หลักทรัพย์ จำนวนรวม วันที่ซื้อ วันที่ขายหรือจำหน่ายโดยวิธีอื่น สถานที่จัดเก็บ

องค์กรสามารถสร้างข้อมูลเพิ่มเติมในการบัญชีเชิงวิเคราะห์เกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร รวมถึงตามกลุ่ม (ประเภท)

7. คุณสมบัติของการประเมินและกฎเพิ่มเติมสำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินใน บริษัท ธุรกิจที่เป็นอิสระในงบการเงินนั้นถูกกำหนดโดยพระราชบัญญัติการบัญชีแยกต่างหาก

ครั้งที่สอง การประเมินการลงทุนทางการเงินเบื้องต้น

8. การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามต้นทุนเดิม

9. ต้นทุนเริ่มแรกของการลงทุนทางการเงินที่ได้มาโดยมีค่าธรรมเนียมจะรับรู้เป็นจำนวนต้นทุนจริงขององค์กรสำหรับการซื้อกิจการ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีขอคืนอื่น ๆ (ยกเว้นกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้ เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม)

ต้นทุนจริงในการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินคือ:

จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับผู้ขาย

จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ หากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจในการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงิน และองค์กรไม่ได้ทำการตัดสินใจเกี่ยวกับการได้มา ต้นทุนของบริการเหล่านี้จะรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรเชิงพาณิชย์ ( เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ) หรือการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในรอบระยะเวลารายงานนั้นเมื่อมีการตัดสินใจที่จะไม่ซื้อการลงทุนทางการเงิน

ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางหรือบุคคลอื่นที่ได้รับสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

ต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

เมื่อซื้อการลงทุนทางการเงินโดยใช้กองทุนที่ยืมมา ต้นทุนของสินเชื่อที่ได้รับและการกู้ยืมจะถูกนำมาพิจารณาตามกฎการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่เดือนพฤษภาคม เลขที่ 6, 1999 หมายเลข 33n (จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรม สหพันธรัฐรัสเซีย 31 พฤษภาคม 2542 หมายเลขทะเบียน 1790) และกฎเกณฑ์การบัญชี "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเครดิตและค่าใช้จ่ายในการให้บริการ" PBU 15/01 อนุมัติโดย คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 2 สิงหาคม 2544 ฉบับที่ 60n (ตามหนังสือของกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 7 กันยายน 2544 ฉบับที่ 07/8985-UD คำสั่งดังกล่าวไม่จำเป็นต้องมีการลงทะเบียนของรัฐ ).

ค่าใช้จ่ายทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนจริงในการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงิน ยกเว้นในกรณีที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงิน

10. ไม่รวม - คำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2549 ฉบับที่ 156n

11. หากจำนวนต้นทุน (ยกเว้นจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขาย) สำหรับการซื้อเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ไม่มีนัยสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขายองค์กรมี สิทธิในการรับรู้ต้นทุนดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กรรวมถึงรอบระยะเวลารายงานที่รับหลักทรัพย์ที่ระบุเพื่อการบัญชี

12. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรจะรับรู้เป็นมูลค่าทางการเงินที่ผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรตกลงกันเว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย .

13. ต้นทุนเริ่มแรกของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย เช่น หลักทรัพย์ รับรู้เป็น:

มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่ยอมรับการบัญชี เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ มูลค่าตลาดปัจจุบันของหลักทรัพย์หมายถึงราคาตลาดซึ่งคำนวณตามขั้นตอนที่กำหนดโดยผู้จัดการการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์

จำนวนเงินทุนที่สามารถรับได้จากการขายหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ วันที่รับบัญชี - สำหรับหลักทรัพย์ที่ผู้จัดงานซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ไม่ได้คำนวณราคาตลาด

14. ต้นทุนเริ่มแรกของการลงทุนทางการเงินที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงที่ให้ปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ด้วยวิธีการที่ไม่เป็นตัวเงิน รับรู้เป็นมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือที่จะโอนโดยองค์กร มูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือที่จะโอนโดยองค์กรนั้นถูกกำหนดตามราคาที่องค์กรมักจะกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เทียบเคียงได้

หากเป็นไปไม่ได้ที่จะกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กร มูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับภายใต้ข้อตกลงที่ให้ปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ด้วยวิธีการที่ไม่เป็นตัวเงินจะถูกกำหนดตามต้นทุน ซึ่งได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงินที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เทียบเคียงได้

15. ต้นทุนเริ่มแรกของการลงทุนทางการเงินที่สนับสนุนการมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดาจะรับรู้เป็นมูลค่าเงิน ซึ่งพันธมิตรตกลงกันในข้อตกลงหุ้นส่วนธรรมดา

16. ไม่รวม - คำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2549 ฉบับที่ 156n

17. หลักทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นขององค์กรโดยสิทธิในการเป็นเจ้าของ การจัดการทางเศรษฐกิจ หรือการจัดการการดำเนินงาน แต่มีการใช้หรือจำหน่ายตามเงื่อนไขของข้อตกลง ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในการประเมินที่กำหนดไว้ในข้อตกลง

สาม. การประเมินการลงทุนทางการเงินครั้งต่อไป

18. ต้นทุนเริ่มแรกของการลงทุนทางการเงินที่ยอมรับสำหรับการบัญชีอาจมีการเปลี่ยนแปลงในกรณีที่กำหนดโดยกฎหมายและข้อบังคับเหล่านี้

19. เพื่อวัตถุประสงค์ของการประเมินในภายหลัง การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ในลักษณะที่กำหนดโดยข้อบังคับเหล่านี้ และการลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

ธุรกิจขนาดเล็ก ยกเว้นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะ เช่นเดียวกับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรที่มุ่งเน้นสังคม มีสิทธิ์ที่จะดำเนินการประเมินการลงทุนทางการเงินทั้งหมดในภายหลังในลักษณะที่กำหนดโดยข้อบังคับเหล่านี้สำหรับการลงทุนทางการเงินที่ตลาดปัจจุบันของพวกเขา ไม่ได้กำหนดมูลค่า

20. การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันได้ในลักษณะที่กำหนดจะแสดงในงบการเงิน ณ วันสิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุงการประเมินมูลค่า ณ วันที่รายงานก่อนหน้า องค์กรสามารถทำการปรับปรุงนี้เป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส

ความแตกต่างระหว่างการประเมินการลงทุนทางการเงินตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินการลงทุนทางการเงินครั้งก่อนนั้นเป็นผลมาจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้หรือ ค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหากำไรตามบัญชีการลงทุนทางการเงิน

21. การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน จะต้องสะท้อนในงบการเงินและการบัญชี ณ วันที่รายงานด้วยราคาทุนเดิม

22. สำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันองค์กรได้รับอนุญาตให้ระบุความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าที่ระบุในช่วงเวลาของการหมุนเวียนอย่างเท่าเทียมกันเนื่องจากรายได้จะถึงกำหนดชำระตามเงื่อนไข ของปัญหาต่อผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น) หรือค่าใช้จ่ายลดลงหรือเพิ่มขึ้นขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

23. สำหรับตราสารหนี้และสินเชื่อที่ได้รับ องค์กรสามารถคำนวณมูลค่าด้วยมูลค่าลดได้ ในกรณีนี้จะไม่มีการลงรายการบัญชี

องค์กรต้องแสดงหลักฐานว่าการคำนวณมีความสมเหตุสมผล

24. การลงทุนทางการเงินจะแสดงในงบดุล ณ วันที่รายงานในราคาต้นทุนที่กำหนดตามข้อกำหนดของข้อบังคับเหล่านี้

หากไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันสำหรับวัตถุประสงค์ของการลงทุนทางการเงินที่ประเมินมูลค่าก่อนหน้านี้ด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน วัตถุประสงค์ของการลงทุนทางการเงินดังกล่าวจะแสดงในงบการเงินด้วยมูลค่าของการประเมินครั้งล่าสุด

IV. การจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงิน

25. การจำหน่ายเงินลงทุนจะรับรู้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรในวันที่ยกเลิกเงื่อนไขสำหรับการยอมรับการบัญชีเพียงครั้งเดียวตามที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของข้อบังคับเหล่านี้

การกำจัดการลงทุนทางการเงินเกิดขึ้นในกรณีของการไถ่ถอน การขาย การโอนโดยเปล่าประโยชน์ การโอนในรูปแบบของการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ การโอนในบัญชีของการสนับสนุนภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่าย ฯลฯ

26. เมื่อจำหน่ายสินทรัพย์ที่ยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกกำหนดตามการประเมินที่กำหนดด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:

ด้วยต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน

ด้วยต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย

ด้วยต้นทุนเดิมของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มา (วิธี FIFO)

การใช้วิธีใดวิธีหนึ่งที่ระบุสำหรับกลุ่ม (ประเภท) ของการลงทุนทางการเงินนั้นขึ้นอยู่กับสมมติฐานของความสอดคล้องในการใช้นโยบายการบัญชี

การโฆษณาการบัญชีการลงทุนทางการเงิน

28. องค์กรอาจประเมินมูลค่าหลักทรัพย์เมื่อมีการจำหน่ายในราคาทุนเริ่มต้นโดยเฉลี่ย ซึ่งถูกกำหนดสำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทเป็นผลหารของการหารต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์ประเภทนั้นด้วยปริมาณ ซึ่งประกอบด้วยต้นทุนเริ่มแรกและ ยอดคงเหลือต้นเดือนและหลักทรัพย์ที่ได้รับในเดือนนั้นๆ

29. การประเมินมูลค่าด้วยต้นทุนในอดีตของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มา (วิธี FIFO) ขึ้นอยู่กับสมมติฐานว่าหลักทรัพย์ถูกตัดออกภายในหนึ่งเดือนหรือช่วงเวลาอื่นตามลำดับของการได้มา (ใบเสร็จรับเงิน) เช่น หลักทรัพย์แรกที่ถูกตัดออกจะต้องประเมินในราคาทุนเดิมของหลักทรัพย์ในการซื้อครั้งแรกโดยคำนึงถึงต้นทุนเดิมของหลักทรัพย์ที่จดทะเบียนเมื่อต้นเดือน เมื่อใช้วิธีนี้ การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ในยอดคงเหลือ ณ สิ้นเดือนจะคำนวณด้วยต้นทุนเดิมของการซื้อครั้งล่าสุด และต้นทุนของหลักทรัพย์ที่ขายจะพิจารณาต้นทุนของการซื้อกิจการครั้งก่อน

30. เมื่อจำหน่ายสินทรัพย์ที่ยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน มูลค่าจะถูกกำหนดโดยองค์กรตามการประเมินล่าสุด

31. สำหรับการลงทุนทางการเงินแต่ละกลุ่ม (ประเภท) ในระหว่างปีที่รายงาน จะใช้วิธีการประเมินหนึ่งวิธี

32. การประเมินการลงทุนทางการเงิน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานดำเนินการขึ้นอยู่กับวิธีการที่ได้รับการยอมรับในการประเมินการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่าย เช่น ด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน ในราคาต้นทุนเดิมของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน ในราคาต้นทุนเดิมเฉลี่ย ในราคาต้นทุนเดิมของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มา (วิธี FIFO)

33. ตัวอย่างของการใช้วิธีการประเมินค่าเมื่อจำหน่ายเงินลงทุนมีระบุไว้ในภาคผนวกของข้อบังคับเหล่านี้

V. รายได้และค่าใช้จ่ายในการลงทุนทางการเงิน

34. รายได้จากการลงทุนทางการเงินรับรู้เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายได้อื่นตามระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 หมายเลข 32n (จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรม สหพันธรัฐรัสเซีย 31 พฤษภาคม 2542 หมายเลขทะเบียน 1791)

35. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้กู้ยืมโดยองค์กรแก่องค์กรอื่นรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร

36. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการการลงทุนทางการเงินขององค์กร เช่น การชำระค่าบริการธนาคารและ/หรือรับฝากเพื่อจัดเก็บเงินลงทุน การจัดหาสารสกัดจากบัญชีหลักทรัพย์ เป็นต้น ให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร

วี. การด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน

37. การลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องในมูลค่าของเงินลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ซึ่งต่ำกว่าจำนวนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ภายใต้สภาวะปกติของกิจกรรมขององค์กร ให้รับรู้เป็นค่าเสื่อมราคาของ การลงทุนทางการเงิน ในกรณีนี้ตามการคำนวณขององค์กร มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินจะถูกกำหนดเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่สะท้อนในการบัญชี (มูลค่าทางบัญชี) และจำนวนเงินของการลดลงดังกล่าว

มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างต่อเนื่องนั้นมีลักษณะตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

ณ วันที่รายงานและวันที่รายงานก่อนหน้ามูลค่าทางบัญชีสูงกว่ามูลค่าประมาณอย่างมีนัยสำคัญ

ในระหว่างปีที่รายงานมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในทิศทางที่ลดลงเท่านั้น

ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต

ตัวอย่างสถานการณ์ที่อาจเกิดการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน ได้แก่

องค์กรที่ออกหลักทรัพย์ที่เป็นขององค์กรหรือลูกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้มีสัญญาณของการล้มละลายหรือถูกประกาศล้มละลาย

การทำธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ

ไม่มีหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญจากรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลโดยมีโอกาสสูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ

38. หากสถานการณ์เกิดขึ้นซึ่งอาจเกิดการเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน องค์กรจะต้องตรวจสอบการมีอยู่ของเงื่อนไขในการลดมูลค่าของการลงทุนทางการเงินอย่างยั่งยืน

การตรวจสอบนี้ดำเนินการสำหรับการลงทุนทางการเงินทั้งหมดขององค์กรที่ระบุไว้ในวรรค 37 ของข้อบังคับเหล่านี้ซึ่งมีสัญญาณของการด้อยค่า

หากการทดสอบการด้อยค่ายืนยันมูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่อง องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินในจำนวนผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินดังกล่าว

องค์กรการค้าจัดทำเงินสำรองที่ระบุโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) และองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร - ผ่านค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้น

ในงบการเงิน มูลค่าของเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าวจะแสดงตามมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา

การตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินจะดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงาน หากมีสัญญาณของการด้อยค่า องค์กรมีสิทธิ์ที่จะดำเนินการตรวจสอบนี้ในวันที่รายงานของงบการเงินระหว่างกาล

องค์กรจะต้องให้การยืนยันผลการตรวจสอบนี้

39. หากจากผลการตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณลดลงอีก จำนวนของสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกปรับตามการเพิ่มขึ้นและลดลงของเงินลงทุนทางการเงิน ผลลัพธ์ขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายสำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

หากจากการตรวจสอบการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณเพิ่มขึ้นจำนวนดังกล่าวจำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกปรับตามการลดลงและเพิ่มผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรเชิงพาณิชย์ (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น) หรือค่าใช้จ่ายลดลงสำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

40. หากตามข้อมูลที่มีอยู่ องค์กรสรุปว่าการลงทุนทางการเงินไม่เข้าเกณฑ์สำหรับมูลค่าที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืนอีกต่อไป เช่นเดียวกับเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุน มูลค่าโดยประมาณจะถูกรวมไว้ในการคำนวณ สำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้สำหรับการลงทุนทางการเงินที่ระบุจะรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น) หรือการลดลงของค่าใช้จ่ายในองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรที่ วันสิ้นปีหรือรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินที่ระบุเกิดขึ้น

ปกเกล้าเจ้าอยู่หัว การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน

41. ในงบการเงิน การลงทุนทางการเงินต้องแสดงแยกตามระยะเวลาครบกำหนด (ครบกำหนด) ออกเป็นระยะสั้นและระยะยาว

42. ในงบการเงินข้อมูลอย่างน้อยต่อไปนี้อาจมีการเปิดเผยโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่มีสาระสำคัญ:

วิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่ายตามกลุ่ม (ประเภท)

ผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่าย

มูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ และการลงทุนทางการเงินที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้

ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินการลงทุนทางการเงินครั้งก่อนซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน

สำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน - ความแตกต่างระหว่างมูลค่าเริ่มต้นและมูลค่าที่ระบุในช่วงระยะเวลาของการหมุนเวียนที่เกิดขึ้นตามขั้นตอนที่กำหนดโดยวรรค 22 ของข้อบังคับเหล่านี้

มูลค่าและประเภทของหลักทรัพย์และการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่มีหลักประกัน

มูลค่าและประเภทของหลักทรัพย์ที่เกษียณอายุและการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่โอนไปยังองค์กรหรือบุคคลอื่น (ยกเว้นการขาย)

ข้อมูลสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน ระบุ: ประเภทของการลงทุนทางการเงิน จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นในปีที่รายงาน จำนวนสำรองที่รับรู้เป็นรายได้อื่นของรอบระยะเวลารายงาน จำนวนสำรองที่ใช้ในปีที่รายงาน

สำหรับตราสารหนี้และให้กู้ยืม - ข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินราคาด้วยมูลค่าลด, มูลค่าของมูลค่าลด, วิธีการคิดลดที่ใช้ (เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน)

มีสาระสำคัญในการตรวจสอบและความเสี่ยงจากการตรวจสอบ

ข้อมูลจะถือเป็นสาระสำคัญหากการละเว้นหรือการบิดเบือนอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของรายงานและการตัดสินใจของผู้ใช้บนพื้นฐานของรายงานนี้ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะประเมินสิ่งที่เป็นสาระสำคัญตามวิจารณญาณทางวิชาชีพของเขา เมื่อพัฒนาแผนการตรวจสอบ แผนการตรวจสอบจะกำหนดระดับที่มีสาระสำคัญที่ยอมรับได้เพื่อระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ สาระสำคัญอาจได้รับอิทธิพลจากการกระทำทางกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึงปัจจัยที่เกี่ยวข้องกับบัญชีแต่ละบัญชีของงบการเงินที่ใช้แล้วและความสัมพันธ์ระหว่างกัน หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ระบุอาจมีสาระสำคัญ เขาจำเป็นต้องลดความเสี่ยงในการตรวจสอบโดยดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติม หรือกำหนดให้ฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบแก้ไขงบการเงิน ความเสี่ยงในการตรวจสอบคือความเสี่ยงในการแสดงความเห็นที่ผิดพลาดเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของการรายงาน ประกอบด้วยองค์ประกอบสามประการ: - ความเสี่ยงโดยธรรมชาติ (ประกอบด้วยปัจจัยมนุษย์และข้อมูลเฉพาะของกิจกรรมขององค์กร) - ความเสี่ยงในการควบคุม (ICS - ชุดมาตรการ วิธีการ และขั้นตอนขององค์กรที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบเพื่อเป็นวิธีการสำหรับ การจัดการกิจกรรมทางการเงินอย่างเป็นระเบียบและมีประสิทธิภาพ มั่นใจในความปลอดภัยของสินทรัพย์ การระบุ แก้ไข และป้องกันข้อผิดพลาดและการบิดเบือนข้อมูล ตลอดจนการเตรียมการรายงานที่เชื่อถือได้ทันเวลา) - ความเสี่ยงของการไม่ถูกตรวจจับ (เนื่องจากลักษณะการคัดเลือกของการตรวจสอบ) วิธีการลดความเสี่ยง: 1. การใช้แนวทางที่เป็นระบบ (การสร้างมาตรฐานของการควบคุม การทดสอบ การบัญชี และการนำเสนอข้อมูลที่เป็นมาตรฐาน) 2. การประกันความรับผิดของผู้สอบบัญชี (สัญญาประกันภัยจะทำหน้าที่เป็นหลักประกันทางการเงินสำหรับความรับผิดของผู้สอบบัญชี) 3. การพัฒนาและการดำเนินการระบบภายในเพื่อการควบคุมคุณภาพการให้บริการตรวจสอบ (มาตรฐานคุณภาพการตรวจสอบภายใน กฎระเบียบที่ชัดเจนเกี่ยวกับความรับผิดชอบของพนักงานสำนักงานสอบบัญชี เป็นต้น) 4. การระบุความเสี่ยงอย่างทันท่วงที 5. การลดผลกระทบที่เกี่ยวข้องกับการเกิดความเสี่ยงให้เหลือน้อยที่สุด (การพัฒนาชุดมาตรการ) มีความสัมพันธ์แบบผกผันระหว่างสาระสำคัญและความเสี่ยงในการตรวจสอบ

ตั๋ว 3

การรับรองผู้ตรวจสอบบัญชีและเงื่อนไขในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ

ผู้ตรวจสอบบัญชีคือบุคคลที่ได้รับใบรับรองผู้ตรวจสอบบัญชีในลักษณะที่กำหนดและเป็นสมาชิกของผู้ตรวจสอบ SRO คนใดคนหนึ่งซึ่งได้รับการรับรองโดยกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้ที่มีการศึกษาระดับสูงและมีประสบการณ์การทำงานอย่างน้อย 3 ปี รวมถึง 2 คนสุดท้ายในตำแหน่งผู้ช่วยผู้ตรวจสอบบัญชีจะได้รับอนุญาตให้ผ่านการรับรองได้ ผู้สมัครจะต้องได้รับการฝึกอบรมในโปรแกรม 240 ชั่วโมงในศูนย์ฝึกอบรมและระเบียบวิธีที่ได้รับการรับรองโดย SRO 5 ส่วน: การวิจัย กฎระเบียบทางกฎหมาย การจัดการทางการเงิน การใช้และการรายงาน การตรวจสอบ

มีการแต่งตั้งคณะกรรมการ: ประธานและสมาชิก 5 คน การรับรองจะดำเนินการใน 3 ขั้นตอนในช่วง 3 วัน ขั้นที่ 1 – การทดสอบ (การทดสอบ 50 ครั้งภายใน 3 ชั่วโมงการศึกษา คำตอบที่ถูกต้อง = 2 คะแนน ผู้ที่ทำคะแนนได้อย่างน้อย 86 คะแนน กล่าวคือ มีข้อผิดพลาดไม่เกิน 7 ข้อ จะต้องเข้าขั้นที่ 2) ขั้นที่ 2 – เขียนในสามส่วนแรกของ โปรแกรม. ขั้นที่ 3 – เขียนในส่วนที่ 4 และ 5 + การมอบหมายงานภาคปฏิบัติ (แต่ละคำตอบได้รับการประเมิน: ดีเยี่ยม = 10b, ดี = 8b, น่าพอใจ = 6b. งาน = 0b, 25b, 50b ผู้สมัครที่ได้คะแนนอย่างน้อย 67 คะแนนจะถือว่าผ่านการรับรองแล้ว จากจดหมายตัวหนึ่งไปยังอีกตัวหนึ่ง อย่างน้อย 42 คะแนน) ใบรับรองออกให้โดยไม่มีข้อจำกัดเรื่องอายุ แต่เริ่มตั้งแต่ปีถัดจากปีที่รับ ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องปรับปรุงคุณสมบัติของเขาในศูนย์การศึกษาแห่งใดแห่งหนึ่งเป็นประจำทุกปีตามหนึ่งในโปรแกรมที่ได้รับอนุมัติในจำนวนอย่างน้อย 20 ชั่วโมงต่อปีและ 120 ชั่วโมงใน 3 ปี ใบรับรองคุณสมบัติจะถูกยกเลิกในกรณีที่: - มีการสร้างข้อเท็จจริงของการได้รับใบรับรองโดยใช้เอกสารปลอมแปลง - คำตัดสินของศาลที่ห้ามไม่ให้มีส่วนร่วมในกิจกรรมการตรวจสอบมีผลใช้บังคับแล้ว - มีการสร้างข้อเท็จจริงของการไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดการรักษาความลับและความเป็นอิสระ - การละเมิดโดยผู้ตรวจสอบข้อกำหนดของกฎหมายและมาตรฐานการตรวจสอบ - ผู้ตรวจสอบบัญชีออกข้อสรุปที่เป็นเท็จโดยจงใจ

ผู้สอบบัญชีไม่ได้ดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบเป็นเวลา 2 ปีปฏิทินติดต่อกัน - ผู้ตรวจสอบละเมิดข้อกำหนดในการรับการฝึกอบรมภายใต้โปรแกรมการฝึกอบรมขั้นสูงที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง

ตั๋ว 4

ตั๋ว 6

ตั๋ว 9

ตั๋ว 10

ตั๋ว 11

ตั๋ว 13

ตั๋ว 15

15. การวิเคราะห์และการวางแผนทางการเงินในองค์กร

การวิเคราะห์ทางการเงินเป็นวิธีการสะสม เปลี่ยนแปลง และใช้ข้อมูลทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการประเมินผลลัพธ์ทางการเงิน สถานะทางการเงินของกิจกรรมในอดีต ประสิทธิผลของการลงทุนและการลงทุนทางการเงิน และการประเมินศักยภาพในอนาคตขององค์กร ตามแง่มุมของเวลา การวิเคราะห์ทางการเงินแบ่งออกเป็นแบบย้อนหลัง การดำเนินงาน และอนาคต ในแง่ของขอบเขตของประเด็นที่ศึกษา อาจมีความซับซ้อนและเป็นเนื้อหาเฉพาะเรื่อง

การวิเคราะห์ทางการเงินดำเนินการเป็นขั้นตอน: 1. การกำหนดเป้าหมายและวัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ 2. กิจกรรมเพื่อเตรียมข้อมูลที่มีอยู่ที่จำเป็นสำหรับการวิเคราะห์ 3. การเลือกวิธีการวิเคราะห์ทางการเงิน เครื่องมือที่ใช้ แบบจำลอง และขั้นตอนในการดำเนินการวิเคราะห์ 4. ลักษณะทั่วไปของผลลัพธ์ที่ได้รับ เป้าหมายหลักของการวิเคราะห์ทางการเงินคือการได้รับตัวบ่งชี้หลักจำนวนหนึ่งและมูลค่าเชิงปริมาณ โดยให้ภาพวัตถุประสงค์ของผลลัพธ์ทางการเงินและสถานะทางการเงินขององค์กร วัตถุประสงค์หลักของการวิเคราะห์ทางการเงินคือการประเมิน: 1. ทรัพย์สินและสถานะทางการเงินตลอดจนผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินตามวิธีการวิเคราะห์ย้อนหลัง 2. ประสิทธิภาพของการสร้างและการใช้ทรัพยากรทางการเงินและการระบุโอกาสที่เป็นไปได้สำหรับการพัฒนาที่ยั่งยืนขององค์กร 3. ผลการวางแผนและพยากรณ์กิจกรรมทางเศรษฐกิจและการเงินโดยอาศัยการวิเคราะห์ย้อนหลังและคาดการณ์ล่วงหน้า การวิเคราะห์สถานะทรัพย์สินขององค์กรรวมถึงการวิเคราะห์องค์ประกอบและโครงสร้างของงบดุลในพลวัตของโครงสร้างและพลวัตของสินทรัพย์ถาวร ในการประเมินสถานะทรัพย์สินขององค์กรในแง่ของสินทรัพย์ถาวรจะใช้ตัวบ่งชี้จำนวนหนึ่ง: 1. ส่วนแบ่งของส่วนที่ใช้งานอยู่ของสินทรัพย์ถาวรในการประมาณการชั่วขณะและโดยเฉลี่ย ส่วนที่ใช้งานของการวิเคราะห์อาจรวมถึงสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด ยกเว้นอาคารและโครงสร้าง หรือเฉพาะเครื่องจักร อุปกรณ์ และยานพาหนะ 2. อัตราค่าเสื่อมราคาจะแสดงลักษณะของส่วนแบ่งของต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ตัดเป็นค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาก่อนหน้าในต้นทุนเดิม (ทดแทน) 3. การเพิ่มตัวบ่งชี้นี้เป็น 100% (หรืออย่างใดอย่างหนึ่ง) คือค่าสัมประสิทธิ์ความเหมาะสม การตีความตัวบ่งชี้เกี่ยวข้องกับแนวคิดเรื่องค่าเสื่อมราคา 4. ค่าสัมประสิทธิ์การต่ออายุแสดงให้เห็นว่าส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรที่มีอยู่ ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานประกอบด้วยสินทรัพย์ถาวรใหม่ 5. ค่าสัมประสิทธิ์การเกษียณอายุจะกำหนดว่าส่วนใดของสินทรัพย์ถาวรที่องค์กรเริ่มดำเนินการในรอบระยะเวลารายงานถูกกำจัดเนื่องจากสภาพทรุดโทรมและเหตุผลอื่น ๆ การวิเคราะห์สถานะทางการเงินเกี่ยวข้องกับการประเมินสถานะทั่วไปขององค์กรจากมุมมองของสภาพคล่องและความสามารถในการละลาย ความมั่นคงทางการเงินและกิจกรรมทางธุรกิจในช่วงระยะเวลาหนึ่ง ตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดจากมุมมองของการจัดการทางการเงินมีดังต่อไปนี้: 1. อัตราส่วนสภาพคล่องทั่วไป (ปัจจุบัน)

2. อัตราส่วนสภาพคล่องหมุนเร็ว 3. อัตราส่วนสภาพคล่องที่แน่นอน 4. จำนวนเงินทุนหมุนเวียนสุทธิ ซึ่งมูลค่าคือส่วนต่างระหว่างสินทรัพย์หมุนเวียนของบริษัทกับหนี้สินระยะสั้น

วัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ผลลัพธ์ทางการเงินคือการประเมินจำนวนกำไรสุทธิและองค์ประกอบที่ก่อตัวรวมถึงการเปลี่ยนแปลงเพื่อระบุและวัดปริมาณอิทธิพลของปัจจัยที่มีอิทธิพลเหนือปริมาณรายได้ค่าใช้จ่ายและประเภทต่างๆ ของกำไร การวิเคราะห์กิจกรรมทางการตลาดหมายถึงการวิเคราะห์จากภายนอก เนื่องจากผู้บริโภคหลักของการประเมินนี้คือนักลงทุน ทั้งที่เกี่ยวข้องกับองค์กรหนึ่งๆ และองค์กรที่มีศักยภาพ เมื่อประเมินกิจกรรมการตลาด จะใช้ตัวบ่งชี้ต่อไปนี้: 1. กำไรต่อหุ้นช่วยให้คุณสามารถประมาณกำไรสุทธิที่บริษัทได้รับต่อหุ้น 2. ตัวบ่งชี้มูลค่าหุ้นช่วยให้คุณสามารถกำหนดวิธีที่ตลาดประเมินผลตอบแทนที่บริษัทได้รับต่อหุ้น 3. อัตราผลตอบแทนจากเงินปันผลของหุ้น 4. อัตราผลตอบแทนจากเงินปันผลแสดงถึงส่วนแบ่งของกำไรสุทธิที่จ่ายในรูปของเงินปันผล การวางแผนทางการเงินเป็นหน้าที่หลักของการจัดการทางการเงินขององค์กรและช่วยให้เจ้าของและผู้บริหารของ บริษัท สามารถจินตนาการถึงสถานะทางการเงินในอนาคตของทั้งองค์กรโดยรวมและแต่ละหน่วยธุรกิจเพื่อประเมินความต้องการทรัพยากรทางการเงินสำหรับ การพัฒนาต่อไปขององค์กร แผนทางการเงินเป็นแผนที่ครอบคลุมสำหรับการทำงานและการพัฒนาขององค์กรในแง่ของมูลค่า (การเงิน) แผนทางการเงินคาดการณ์ประสิทธิภาพและผลลัพธ์ทางการเงินของการผลิต การลงทุน และกิจกรรมทางการเงินของบริษัท เครื่องมือสำคัญสำหรับการจัดการทางการเงินเชิงปฏิบัติการ รวมถึงการวิเคราะห์ การวางแผน และการควบคุมการนำตัวชี้วัดที่วางแผนไว้ไปใช้คือการจัดทำงบประมาณ การตีความงบประมาณ: -เป็นกระบวนการในการพัฒนาและดำเนินการงบประมาณ -เป็นเทคโนโลยีการจัดการที่มุ่งบรรลุเป้าหมายเชิงกลยุทธ์ผ่านการจัดขั้นตอนการวางแผน การควบคุม และการวิเคราะห์การดำเนินการตามงบประมาณขององค์กร

วัตถุประสงค์ด้านงบประมาณ: -เพื่อสร้างฐานข้อมูลที่เป็นหนึ่งเดียวสำหรับการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการพัฒนาระบบสิ่งจูงใจของพนักงาน - รับการคาดการณ์ที่แท้จริงของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร -เพิ่มการประสานงานการดำเนินการของแผนกต่างๆของบริษัท - เสริมสร้างจุดเน้นของกิจกรรมของแผนกต่างๆ ในการบรรลุวัตถุประสงค์เชิงกลยุทธ์ -ได้รับโอกาสในการตอบสนองต่อข้อมูลเกี่ยวกับการเสื่อมสภาพของตัวชี้วัดทางการเงินทันทีและดำเนินมาตรการเพื่อป้องกันการพัฒนาปรากฏการณ์วิกฤต - เสริมสร้างการควบคุมการใช้ทรัพยากรและเงินทุนอย่างมีประสิทธิภาพโดยแผนกโครงสร้างของบริษัท กระบวนการงบประมาณดำเนินการโดยใช้กลไกการจัดการซึ่งรวมถึงเครื่องมือหลักสามกลุ่ม: 1. บล็อกระเบียบวิธี (เกี่ยวข้องกับการพัฒนาวิธีการที่กำหนดเป้าหมายการพัฒนาสำหรับองค์กรและการคำนวณตัวบ่งชี้เพื่อประเมินประสิทธิผลของกิจกรรม ) 2. บล็อกองค์กร (ความคิดที่ชัดเจนของผู้เข้าร่วมในกระบวนการจัดทำงบประมาณสิทธิและความรับผิดชอบในการดำเนินการตามขั้นตอนการจัดทำงบประมาณ) 3. หน่วยซอฟต์แวร์และฮาร์ดแวร์

งบประมาณรวมถูกรวบรวมบนพื้นฐานของข้อมูลจากงบประมาณการทำงานและประกอบด้วยส่วนรายได้และรายจ่าย เมื่อจัดทำงบประมาณจะมีการกำหนดลำดับความสำคัญของค่าใช้จ่าย ได้แก่ ค่าจ้าง; ต้นทุนในการซื้อวัสดุ ส่วนประกอบ ฯลฯ ที่จำเป็นในการดำเนินโครงการการผลิตให้เสร็จสมบูรณ์ การชำระเงินให้กับกองทุนทรัสต์ของรัฐภาษี การจัดทำงบประมาณรวมสำหรับองค์กรตลอดจนการคาดการณ์อัตราดอกเบี้ยของธนาคารและความสามารถในการละลายของลูกค้าทำให้สามารถกำหนดจำนวนกำไรที่จำเป็นเพื่อให้แน่ใจว่าองค์กรสามารถละลายได้ พื้นฐานภายในกระบวนการงบประมาณคือการควบคุมในปัจจุบัน เนื่องจากอิทธิพลของฝ่ายบริหารตามผลลัพธ์ของกิจกรรมการควบคุมควรดำเนินการในเวลาที่เหมาะสมและสม่ำเสมอ การวิเคราะห์และการควบคุมขั้นสุดท้ายมีความสำคัญสำหรับการปรับเปลี่ยนตัวบ่งชี้เชิงกลยุทธ์และสำหรับการเปลี่ยนแปลงพื้นฐานระเบียบวิธีของกระบวนการงบประมาณ การควบคุม: จัดทำรายงานการปฏิบัติงาน รายงานปัจจุบัน และรายงานสรุป หลังจากพัฒนาแบบฟอร์มการรายงานแล้ว รายการตัวบ่งชี้จะถูกรวบรวมเพื่อดำเนินการวิเคราะห์ทางการเงินและเศรษฐกิจ และอธิบายวิธีการคำนวณและวิเคราะห์ตัวบ่งชี้และรายงาน การวิเคราะห์ความเบี่ยงเบนประกอบด้วยสองส่วน: - การศึกษาปัญหาในลักษณะระเบียบวิธี เช่น การตรวจหาสูตรที่ไม่ถูกต้องสำหรับการคำนวณตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพ การใช้มาตรฐานที่ไม่สามารถบรรลุได้ รูปแบบการวางแผนและเอกสารการรายงานที่ไม่สมบูรณ์ ข้อผิดพลาดในการวางแผนระยะเวลาของงาน ฯลฯ ; -ติดตามการใช้จ่ายทรัพยากรตามงบประมาณการดำเนินงานและติดตามการใช้จ่ายของกองทุนภายในวงเงินที่ได้รับอนุมัติในงบประมาณกระแสเงินสด

ตั๋ว 17

ตั๋ว 18

ตั๋ว 20

ตั๋ว 25

ตั๋ว 2

ตั๋ว 5

ตัวอย่างการตรวจสอบ

ข้อกำหนดพื้นฐานสองประการใช้กับตัวอย่างการตรวจสอบ: 1) ตัวอย่างต้องเป็นตัวแทน (ตัวแทน) ข้อกำหนดนี้บอกเป็นนัยว่าแต่ละองค์ประกอบของประชากรที่กำลังศึกษาจะต้องมีความน่าจะเป็นที่เท่ากันในการเลือกในกลุ่มตัวอย่าง เพื่อให้มั่นใจถึงความเป็นตัวแทน ผู้ตรวจสอบบัญชีควรใช้วิธีการต่อไปนี้:

การเลือกแบบสุ่ม - การเลือกอย่างเป็นระบบ (องค์ประกอบจะถูกเลือกในช่วงเวลาคงที่โดยเริ่มจากหมายเลขที่เลือกแบบสุ่ม ช่วงเวลาจะขึ้นอยู่กับจำนวนขององค์ประกอบของคุณสมบัติหรือตามการประเมินค่า) - การเลือกแบบรวม (การรวมกันของการสุ่มและเป็นระบบ ) ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจใช้ตัวอย่างที่ไม่ใช่ตัวแทนเฉพาะเมื่อวิจารณญาณทางวิชาชีพของเขาไม่ควรเกี่ยวข้องกับประชากรทั้งหมดโดยรวม 2) ขนาดของกลุ่มตัวอย่างเพียงพอที่จะได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่จำเป็นเพื่อสนับสนุนความเห็นของผู้สอบบัญชีต่อผลการตรวจสอบด้วยระดับความเชื่อมั่นที่สมเหตุสมผล ปริมาณของตัวอย่างการตรวจสอบสำหรับแต่ละวัตถุทางบัญชีจะถูกกำหนดโดยผู้ตรวจสอบบัญชี แม้ว่าการตรวจสอบจะดำเนินการตามตัวอย่าง แต่ข้อสรุปทั่วไปที่กำหนดโดยผู้ตรวจสอบตามผลการดำเนินการนั้นเกี่ยวข้องกับเอกสารทางบัญชีทั้งชุด ในเรื่องนี้ผู้ตรวจสอบถูกบังคับให้จัดทำข้อเสนอเชิงอัตวิสัยเกี่ยวกับการมีอยู่และระดับสาระสำคัญของการบิดเบือนที่มีอยู่ในตัวบ่งชี้ที่ไม่ผ่านการตรวจสอบโดยอาศัยการศึกษาข้อมูลที่พบในตัวอย่าง เงื่อนไขสุดท้ายกำหนดความเสี่ยงของตัวอย่างการตรวจสอบ ซึ่งประกอบด้วยความน่าจะเป็นที่ข้อมูลสำคัญหายไป รวมถึงการบิดเบือนเมื่อสร้างตัวอย่าง ความเสี่ยงนี้สามารถลดลงได้โดยการเพิ่มขนาดตัวอย่าง

ตั๋ว 7

ตั๋ว 8

ตั๋ว 12

หลักฐานการตรวจสอบ

หลักฐานการตรวจสอบคือข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีได้รับระหว่างการตรวจสอบ และผลการวิเคราะห์ข้อมูลนี้ซึ่งเป็นพื้นฐานของความเห็นของผู้สอบบัญชี เอกสาร: FSAD 7/2011 “หลักฐานการตรวจสอบ”, มาตรฐาน 17 “การได้รับหลักฐานการตรวจสอบในบางกรณี” เอกสารการตรวจสอบอาจเป็นแบบภายใน ภายนอก และแบบผสม ภายในรวมถึงข้อมูลที่ได้รับจากหน่วยงานภายนอกในรูปแบบลายลักษณ์อักษรหรือด้วยวาจา ข้อมูลภายนอกที่ได้รับจากบุคคลที่สามเป็นลายลักษณ์อักษร ข้อมูลผสมที่ได้รับจากหน่วยงานเป็นลายลักษณ์อักษรหรือด้วยวาจา และได้รับการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรโดยบุคคลที่สาม หลักฐานการตรวจสอบได้มาจาก: 1) ชุดการทดสอบการควบคุมภายใน 2) ขั้นตอนการทดสอบเนื้อหาที่จำเป็น การทดสอบวิธีการภายในหมายถึงการกระทำที่ดำเนินการเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับองค์กรที่เหมาะสมและประสิทธิผลของการทำงานของระบบที่ใช้และการควบคุมภายใน มีการดำเนินการตามขั้นตอนที่สำคัญเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน หลักฐานการตรวจสอบต้องเป็นไปตามข้อกำหนดบังคับสองประการ: 1) เพียงพอ 2) มีลักษณะที่เหมาะสม ความเพียงพอเป็นการวัดหลักฐานเชิงปริมาณของหลักฐานการตรวจสอบ ความเหมาะสมเป็นลักษณะเชิงคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบที่กำหนดความสอดคล้องกับเกณฑ์เฉพาะในการจัดทำงบการเงินและความน่าเชื่อถือ การตัดสินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับสิ่งที่ถือเป็นหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอนั้นขึ้นอยู่กับปัจจัยต่อไปนี้ 1) การประเมินลักษณะและขนาดของความเสี่ยงในการตรวจสอบของผู้สอบบัญชี (ที่ระดับงบการเงินและที่ระดับยอดคงเหลือในธุรกรรมทางธุรกิจที่ใช้หรือคล้ายคลึงกัน; 2) ลักษณะของระบบที่ใช้และการควบคุมภายใน ตลอดจนการประเมินความเสี่ยงของการควบคุมภายใน 3) ความมีสาระสำคัญของรายการตรวจสอบในงบการเงิน 4) ประสบการณ์ที่ได้รับระหว่างขั้นตอนการตรวจสอบครั้งก่อน 5) ผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบรวมถึงการตรวจพบการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาดที่เป็นไปได้ 6) แหล่งที่มาและความน่าเชื่อถือของข้อมูล ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบขึ้นอยู่กับ: 1) แหล่งที่มา (ภายในหรือภายนอก) 2) รูปแบบการนำเสนอ (ภาพ สารคดี หรือวาจา)

เมื่อประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบ ขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ เราดำเนินการจากสิ่งต่อไปนี้: 1) หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายนอกมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายใน; 2) หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งข้อมูลภายในมีความน่าเชื่อถือมากขึ้นหากระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่มีอยู่มีประสิทธิผล 3) หลักฐานการตรวจสอบที่รวบรวมโดยผู้สอบบัญชีโดยตรงมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากหน่วยงานตรวจสอบ 4) หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา หลักฐานการตรวจสอบจะน่าเชื่อถือมากขึ้นหากได้รับจากแหล่งที่ต่างกัน มีเนื้อหาต่างกัน และไม่ขัดแย้งกัน ผู้ตรวจสอบได้รับหลักฐานการตรวจสอบโดยปฏิบัติตามขั้นตอนต่อไปนี้: การตรวจสอบ การสังเกต การสอบถาม การยืนยัน การคำนวณใหม่ ขั้นตอนการวิเคราะห์ การตรวจสอบ - การตรวจสอบบันทึก เอกสาร หรือทรัพย์สินทางกายภาพ การสังเกต - การติดตามของผู้ตรวจสอบกระบวนการหรือขั้นตอนที่ดำเนินการโดยผู้อื่น ขอ-ค้นหาข้อมูลจากผู้มีความรู้ภายในหรือภายนอกหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ การยืนยันเป็นการตอบสนองต่อคำขอข้อมูลที่มีอยู่ในบันทึกทางบัญชี การคำนวณใหม่ - ตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณทางคณิตศาสตร์ในเอกสารหลักและบันทึกทางบัญชีหรือผู้ตรวจสอบที่ทำการคำนวณด้วยตนเอง ขั้นตอนการวิเคราะห์ - การวิเคราะห์และการประเมินข้อมูลที่ได้รับจากผู้สอบบัญชี การวิจัยตัวบ่งชี้ทางการเงินและเศรษฐกิจที่สำคัญที่สุดของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ เพื่อระบุความผิดปกติหรือสะท้อนให้เห็นอย่างไม่ถูกต้องในธุรกรรมทางธุรกิจที่ใช้แล้ว ระบุสาเหตุของข้อผิดพลาดดังกล่าว

ตั๋ว 24

ตั๋ว 23

การวางแผนการตรวจสอบ

มาตรฐาน 3 “การวางแผนการตรวจสอบ” องค์กรตรวจสอบควรเริ่มวางแผนการตรวจสอบก่อนที่จะเขียนหนังสือตอบรับและก่อนที่จะสรุปข้อตกลงกับกิจการ ในทุกกรณีที่คาดว่าจะออกรายงานการตรวจสอบ โดยขึ้นอยู่กับผลการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีเมื่อได้รับคำเชิญให้ดำเนินการตรวจสอบแล้ว ต้องเขียนหนังสือยินยอมให้ดำเนินการตรวจสอบ เพื่อหลีกเลี่ยงความเข้าใจผิดของฝ่ายบริหาร เรื่องของเงื่อนไขของสัญญาที่กำลังจะเกิดขึ้น จดหมายจะต้องมี: 1) คำแนะนำเกี่ยวกับเงื่อนไขของการตรวจสอบ: เกี่ยวกับวัตถุและวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบ; ในเอกสารกำกับดูแลที่ควบคุมการตรวจสอบ ในการตรวจสอบการรายงานของบริษัทย่อยและบริษัทย่อยถ้ามี 2) ภาระผูกพันของผู้สอบบัญชี: ในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับข้อบกพร่องที่ระบุ; เกี่ยวกับความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี เกี่ยวกับการมีความเสี่ยงที่จะตรวจไม่พบข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญเนื่องจากลักษณะการตรวจสอบแบบเลือกสรรและความไม่สมบูรณ์ของระบบที่ใช้และการควบคุมภายใน 3) ภาระผูกพันของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ: ในการสร้างเงื่อนไขในการดำเนินการตรวจสอบ; ในการจัดหาเอกสารประกอบการตรวจสอบให้ครบถ้วนแก่ผู้สอบบัญชีและใบเสร็จรับเงินที่ระบุว่าเอกสารนั้นไม่มีการบิดเบือน เกี่ยวกับการส่งจดหมายไปยังบุคคลที่สามเพื่อขอยืนยันหนี้ เกี่ยวกับการไม่กดดันผู้ตรวจสอบให้เปลี่ยนความคิดเห็น การวางแผนเป็นขั้นตอนแรกของการตรวจสอบและประกอบด้วยการพัฒนาแผนการตรวจสอบทั่วไปตลอดจนการพัฒนาโปรแกรมการตรวจสอบที่กำหนดปริมาณ ประเภท และลำดับขั้นตอนการตรวจสอบ ขั้นตอน: การวางแผนเบื้องต้น จัดทำแผนการตรวจสอบทั่วไป การจัดทำและจัดทำแผนการตรวจสอบ การวางแผนล่วงหน้า ในขั้นตอนนี้ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะคุ้นเคยกับ FHD ของวิชานี้ เช่นเดียวกับ: 1) โครงสร้างองค์กรและการจัดการ; 2) ประเภทของกิจกรรมการผลิตและช่วงของผลิตภัณฑ์ 3) โครงสร้างเงินทุนและราคาหุ้น 4) คุณสมบัติทางเทคนิคของการผลิตผลิตภัณฑ์ 5) ระดับ R; 6) ผู้ซื้อและลูกค้าหลัก 7) ขั้นตอนการกระจายผลกำไร 8) การมีอยู่ของบริษัทย่อยและบริษัทในเครือ; 9) หลักการสร้างค่าตอบแทน ในขั้นตอนนี้ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องตัดสินใจว่าจะทำข้อตกลงหรือไม่ ในกรณีของการตัดสินใจ "+" เขาจะดำเนินการจัดทำแผนการตรวจสอบทั่วไป

ในขั้นตอนการจัดทำแผนการตรวจสอบทั่วไปจะมีการวางแผนองค์ประกอบของผู้เชี่ยวชาญที่รวมอยู่ในทีมตรวจสอบ มีความจำเป็นต้องคำนึงถึง: 1) งบประมาณเวลาทำงานสำหรับการตรวจสอบแต่ละขั้นตอน 2) กรอบเวลาที่คาดหวังสำหรับงานของกลุ่ม 3) จำนวนสมาชิกกลุ่ม 4) ระดับงานของสมาชิกในกลุ่ม 5) ความต่อเนื่องของบุคลากรกลุ่ม 6) ระดับคุณสมบัติของสมาชิกกลุ่ม ในขั้นตอนนี้ ผู้ตรวจสอบควรคำนวณความเสี่ยงในการตรวจสอบที่คาดหวังและระดับของสาร การจัดทำโปรแกรมการตรวจสอบเป็นการพัฒนาแผนการตรวจสอบทั่วไปและแสดงรายการขั้นตอนการตรวจสอบโดยละเอียดที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตามแผนการตรวจสอบในทางปฏิบัติ โปรแกรมการตรวจสอบควรจัดทำขึ้นในรูปแบบของโปรแกรมการทดสอบการควบคุมและในรูปแบบของโปรแกรมขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญ โปรแกรมทดสอบสำหรับการตรวจสอบ รายการการดำเนินการที่มีวัตถุประสงค์เพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับการทำงานของระบบควบคุม

ตั๋ว 14

ตั๋ว 16

ตั๋ว 19

ตั๋ว 21

ตั๋ว 22

การบัญชีการลงทุนทางการเงิน พ.บ. 19/02.

ในการรับสินทรัพย์ที่ใช้เป็นสินทรัพย์ทางการเงินจำเป็นต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน: - มีเอกสารที่ดำเนินการอย่างเหมาะสมเพื่อยืนยันสิทธิ์ของดินใต้ผิวดินในสินทรัพย์ทางการเงินและเพื่อรับ DS หรือสิทธิ์อื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้ -การเปลี่ยนไปใช้การจัดหาเงินทุนทางการเงินสำหรับความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงของการเปลี่ยนแปลงราคา ความเสี่ยงของการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง) - ความสามารถในการนำผลประโยชน์ขององค์กรและเศรษฐกิจ (รายได้) ในอนาคตมาในรูปแบบของ% เงินปันผลหรือการเพิ่มมูลค่า การลงทุน: -ในกิจกรรมของตัวเอง (การลงทุนด้านทุน) 08; - ในส่วนอื่นๆ (FV) 58. FV p/p รวมถึง: ธนาคารกลางของรัฐและเทศบาล, ธนาคารกลางอื่นๆ p/p; เงินสมทบบริษัทจัดการ dr p/p; เงินให้กู้ยืมแก่ผู้อื่น, เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ, หนี้ที่ได้รับตามการโอนสิทธิเรียกร้อง การประเมินการลงทุนทางการเงิน PV ได้รับการยอมรับสำหรับอันที่ใช้แล้วตาม Sfirst (∑ ต้นทุนจริงสำหรับการซื้อกิจการ) ประการแรก สินทรัพย์ทางการเงินที่คุณบริจาคให้กับบริษัทจัดการจะรับรู้เป็นมูลค่าทางการเงินตามที่ผู้ก่อตั้งตกลงกัน สินทรัพย์ทางการเงินชุดแรกที่องค์กรได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย เช่น ธนาคารกลาง จะได้รับการยอมรับ: - กองตลาด ณ วันที่ยอมรับการใช้งาน - ∑ DS, cat m.b. ได้รับจากการขายหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ วันที่รับใช้ - สำหรับหลักทรัพย์ที่ผู้จัดซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ไม่ได้คำนวณราคาตลาด ประการแรก สินทรัพย์ทางการเงินที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงสำหรับการบังคับใช้ภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในรูปแบบที่ไม่เป็นตัวเงินจะถูกรับรู้เป็นรายการ A โอนหรืออยู่ภายใต้การโอนรายการย่อย การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบัน PV ซึ่งสามารถกำหนดได้ในลักษณะที่กำหนด Stack ของตลาด จะแสดงอยู่ในรายงานทางบัญชีสำหรับ Stack ของตลาด

การเปลี่ยนแปลงใน Stack ของตลาดจะสะท้อนให้เห็นโดยการปรับโดยตรงไปยัง D หรือ K ของบัญชี 58 หาก Stack ของตลาด มูลค่าที่เพิ่มขึ้นจะแสดงใน D58 K91; ถ้า ↓ ดังนั้น D91 K58 การปรับเปลี่ยนนี้จะต้องดำเนินการในช่วงปลายปี นโยบายการบัญชีอาจกำหนดให้มีการตีราคา FV1 บ่อยกว่าปีละครั้ง ได้แก่ ในวันที่รายงานระหว่างกาล

เมื่อ FV1 ถูกกำจัด พวกมันจะถูกตัดออกตามการประเมินมูลค่าครั้งล่าสุด (D90.91 K58) การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่ไม่ได้กำหนด Market Stack FV ซึ่งไม่ได้ถูกกำหนดโดยกลุ่มตลาด จะขึ้นอยู่กับการสะท้อนในรายงานมือสองและทางบัญชี ณ วันที่รายงานตามครั้งแรก

ข้อยกเว้น: 1 เกี่ยวข้องกับการคำนึงถึงตราสารหนี้ 2 เกี่ยวข้องกับการเสื่อมราคาของสินทรัพย์ทางการเงิน เมื่อจำหน่ายเครื่องมือทางการเงิน จะไม่ได้กำหนด Market Stack มูลค่าของเครื่องมือทางการเงินจะพิจารณาจากการประเมินที่กำหนดด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้: - ตามหน่วยแรกของเครื่องมือทางการเงินที่ใช้แล้ว; - ตามค่าเฉลี่ย Sfirst; - ฟีฟ่า. วิธีแรกแนะนำสำหรับ PV ทุกประเภท ยกเว้น CB สำหรับพวกเขา PBU 19/02 แนะนำให้ใช้วิธีที่ 2 และ 3 คุณสมบัติของการบัญชีสำหรับตราสารหนี้ สำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนด Stack ของตลาด องค์กรจะได้รับอนุญาตให้ตัดส่วนต่างระหว่าง Sfirst และ Sno-min เท่าๆ กันตลอดระยะเวลาการหมุนเวียนเมื่อ Dx เกิดขึ้น A) Sp>Sn => ความแตกต่าง – Рхอื่น ๆ; ข) สป ความแตกต่าง - Dx อื่น ๆ นโยบายการบัญชีอาจจัดให้มีหนึ่งใน 2 ทางเลือกในการตัดส่วนต่างระหว่างตราสารหนี้ Sfirst และ Snomin: 1) ส่วนต่างที่ระบุจะถูกตัดออกในแต่ละครั้งเมื่อชำระคืนตราสารหนี้ ก) Sp>Sn => D91 K58; ข) สป D58 K91. 2) ส่วนต่างจะถูกตัดออกในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียนของตราสารหนี้เท่า ๆ กันเมื่อ Dx ค้างอยู่ ดังนั้น เมื่อถึงเวลาชำระคืน การประเมินตาม D58 จึงเข้าสู่พาร์ วัตถุประสงค์ขั้นตอนการจัดทำและการบัญชีสำรองการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงิน จากการเสื่อมราคาของสินทรัพย์ทางการเงิน เราหมายถึงมูลค่าที่มีนัยสำคัญที่มั่นคงของสินทรัพย์ทางการเงิน ซึ่งไม่ได้ถูกกำหนดโดยกลุ่มตลาด ซึ่งต่ำกว่ามูลค่าของผลประโยชน์ที่บริษัทคาดว่าจะได้รับจากสินทรัพย์ทางการเงินเหล่านี้ภายใต้เงื่อนไขปกติของกิจกรรมของบริษัท หากการทดสอบการด้อยค่ายืนยันมูลค่า↓ที่มีนัยสำคัญที่มั่นคงของสินทรัพย์ทางการเงิน องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินตามจำนวนผลต่างระหว่างมูลค่าทางบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าว สำรอง = Sp – Scalc ในการบัญชีสำหรับการสำรองประเภทนี้ บัญชี 59 “สำรองสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงิน” มีการตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงานหากมีสัญญาณ ของการด้อยค่า P/n มีสิทธิดำเนินการตรวจสอบตามที่กำหนด ณ วันที่รายงานงบการเงินระหว่างกาล D91 K59 - การสร้างทุนสำรอง ในช่วงระยะเวลาการรายงานต่อๆ ไป ทุนสำรอง ∑ อาจมีการปรับปรุงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในมาตรฐานการชำระบัญชี ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของการตรวจสอบครั้งต่อไป หากมีการเปิดเผยค่าที่คำนวณเพิ่มเติม ↓ ของค่าที่คำนวณได้ เงินสำรองจะถูกปรับไปสู่การเพิ่มขึ้น D91 K59 – สำรอง. ตามผลลัพธ์ของการตรวจสอบครั้งล่าสุด หากค่าที่คำนวณได้ถูกเปิดเผย ดังนั้นค่าสำรองสำหรับ ∑ ↓ ที่สอดคล้องกัน D59 K91 – ↓ สำรอง บนพื้นฐานของข้อมูลที่มีอยู่ หากผู้ลงทุนสรุปว่าสินทรัพย์ทางการเงินไม่เข้าเกณฑ์การด้อยค่าอีกต่อไป เงินสำรองจะต้องเป็น ยกเลิกและกู้คืน FR แล้ว นั่นคือ D59 K91 จะถูกบันทึกสำหรับ ∑ ทั้งหมด ของทุนสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้

1. ข้อบังคับเหล่านี้กำหนดกฎสำหรับการจัดทำในการบัญชีและการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร องค์กรถูกเข้าใจเพิ่มเติมว่าเป็นนิติบุคคลภายใต้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและสถาบันของรัฐ (เทศบาล))

กฎระเบียบนี้ใช้เมื่อมีการสร้างข้อมูลเฉพาะของการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ องค์กรประกันภัย และกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ ในการรับสินทรัพย์สำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงิน จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

การมีเอกสารที่ดำเนินการอย่างเหมาะสมเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธินี้

การเปลี่ยนไปสู่การจัดการความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงของการเปลี่ยนแปลงราคา, ความเสี่ยงของการล้มละลายของลูกหนี้, ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ );

ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคตในรูปแบบของดอกเบี้ยเงินปันผลหรือมูลค่าที่เพิ่มขึ้น (ในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างราคาขาย (ไถ่ถอน) ของการลงทุนทางการเงินและมูลค่าการซื้อ อันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน ใช้ในการชำระหนี้ขององค์กร การเพิ่มมูลค่าตลาดในปัจจุบัน เป็นต้น)

3. การลงทุนทางการเงินขององค์กรรวมถึง: หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล, หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ที่กำหนดวันที่และต้นทุนการชำระคืน (พันธบัตร, ตั๋วเงิน) เงินสมทบทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและบริษัทธุรกิจที่พึ่งพา) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น, เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ, ลูกหนี้ที่ได้รับตามการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ การมีส่วนร่วมจากองค์กรพันธมิตรภายใต้ข้อตกลงความร่วมมือที่เรียบง่ายจะนำมาพิจารณาโดยเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินด้วย

การลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง:

หุ้นของตัวเองที่บริษัทร่วมหุ้นซื้อจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง

ตั๋วเงินที่ออกโดยตั๋วสัญญาใช้เงินขององค์กรถึงผู้ขายองค์กรเมื่อชำระค่าสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ทำ, การให้บริการ;

การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่น ๆ ที่มีรูปแบบที่จับต้องได้ซึ่งจัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้งานชั่วคราว) เพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างรายได้

โลหะมีค่า เครื่องประดับ งานศิลปะ และของมีค่าอื่น ๆ ที่คล้ายกัน ซึ่งได้มาเพื่อวัตถุประสงค์อื่นนอกเหนือจากกิจกรรมปกติ

4. สินทรัพย์ที่มีรูปแบบจับต้องได้ เช่น สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงเหลือ ตลอดจนสินทรัพย์ไม่มีตัวตน มิใช่การลงทุนทางการเงิน

5. หน่วยการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินได้รับการคัดเลือกโดยองค์กรอย่างอิสระเพื่อให้แน่ใจว่ามีการสร้างข้อมูลที่ครบถ้วนและเชื่อถือได้เกี่ยวกับการลงทุนเหล่านี้ตลอดจนการควบคุมความพร้อมและความเคลื่อนไหวที่เหมาะสม ขึ้นอยู่กับลักษณะของการลงทุนทางการเงิน ลำดับการซื้อและการใช้งาน หน่วยการลงทุนทางการเงินอาจเป็นแบบอนุกรม ชุด ฯลฯ ชุดการลงทุนทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกัน

6. องค์กรดูแลรักษาการบัญชีเชิงวิเคราะห์ของการลงทุนทางการเงินในลักษณะที่ให้ข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินและองค์กรที่ทำการลงทุนเหล่านี้ (ผู้ออกหลักทรัพย์, องค์กรอื่น ๆ ที่องค์กรเข้าร่วม, การกู้ยืม องค์กรต่างๆ เป็นต้น)

สำหรับหลักทรัพย์รัฐบาลและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นที่รับเข้าบัญชี การบัญชีวิเคราะห์จะต้องมีข้อมูลอย่างน้อยดังต่อไปนี้ ชื่อผู้ออกและชื่อหลักทรัพย์ หมายเลข ชุด ฯลฯ ราคาที่กำหนด ราคาซื้อ ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาของ หลักทรัพย์ จำนวนรวม วันที่ซื้อ วันที่ขายหรือจำหน่ายโดยวิธีอื่น สถานที่จัดเก็บ

องค์กรสามารถสร้างข้อมูลเพิ่มเติมในการบัญชีเชิงวิเคราะห์เกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร รวมถึงตามกลุ่ม (ประเภท)

7. คุณสมบัติของการประเมินและกฎเพิ่มเติมสำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินใน บริษัท ธุรกิจที่เป็นอิสระในงบการเงินนั้นถูกกำหนดโดยพระราชบัญญัติการบัญชีแยกต่างหาก

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินจะถูกเก็บไว้ในบัญชี 58 ลองพิจารณาว่าอะไรและตามลำดับที่สะท้อนให้เห็นในองค์ประกอบของการลงทุนดังกล่าว

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน

สิ่งต่อไปนี้ขึ้นอยู่กับการบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของตัวบ่งชี้ที่กำลังพิจารณา:

• หลักทรัพย์ที่มีระยะเวลาครบกำหนดและมูลค่าไถ่ถอนคงที่
• เงินสมทบทุนขององค์กรและองค์กรอื่น ๆ
• สินเชื่อที่ออก (ยกเว้นปลอดดอกเบี้ย) และเงินฝาก
• ลูกหนี้ที่ได้มา ฯลฯ

การลงทุนและสินทรัพย์อยู่ภายใต้การบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินหาก:

• จัดทำเป็นเอกสาร;
• พวกเขาคาดว่าจะต้องแบกรับความเสี่ยงทางการเงิน
• มุ่งหวังที่จะทำกำไร

ดังนั้น PBU 19/02 ระบุเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน

สิ่งต่อไปนี้ใช้ไม่ได้กับตัวบ่งชี้นี้:

• หุ้นขององค์กรที่ซื้อเพื่อยกเลิกหรือขายในภายหลัง
• ตั๋วแลกเงินที่ออกในความสัมพันธ์ทางกฎหมายในการซื้อและการขายและการให้บริการ
• การลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ให้เช่าโดยมีค่าธรรมเนียม
• เครื่องประดับ ภาพวาด ฯลฯ หากการได้มานั้นไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมปกติขององค์กร
• สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงเหลือ และสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การบัญชีปัจจุบันของการลงทุนทางการเงินและหลักทรัพย์ได้รับการเก็บรักษาไว้ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ในเวลาเดียวกันเงินฝากจะต้องถูกบัญชีในบัญชีย่อย 55-3 “บัญชีเงินฝาก”

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับหลักทรัพย์จะต้องสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับ:

• ชื่อของผู้ออก
• ชื่อและรายละเอียดของหลักทรัพย์
• ค่าใช้จ่าย;
• ปริมาณทั้งหมด;
• วันที่ได้มาและจำหน่าย
• สถานที่จัดเก็บ

มูลค่าของสินทรัพย์ทางการเงิน

องค์กรรัสเซียยอมรับการลงทุนทางการเงินเพื่อการบัญชีตามต้นทุนเดิม

ต้นทุนคำนึงถึง:

• จำนวนเงินที่จ่ายภายใต้สัญญา
• ต้นทุนของบริการต่าง ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนที่เกี่ยวข้อง
• ค่าตอบแทนสำหรับคนกลาง
• ต้นทุนอื่น ๆ ของการลงทุนทางการเงิน

ในการกำหนดมูลค่าของการลงทุนทางการเงินเพื่อการบัญชีอย่างถูกต้อง จะใช้แหล่งที่มาที่มีอยู่ทั้งหมด

สินทรัพย์ประเภทหนึ่งมีการซื้อขายในตลาด การลงทุนดังกล่าวอยู่ภายใต้การบัญชีและการรายงาน ณ สิ้นปีที่เกี่ยวข้องตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน ถูกกำหนดโดยการปรับค่าที่กำหนด ณ วันที่รายงานก่อนหน้า การปรับเปลี่ยนนี้ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจขององค์กร:

• หรือเดือนละครั้ง
• หรือไตรมาสละครั้ง

สินทรัพย์อื่นไม่มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ จะบันทึกบัญชี ณ วันที่รายงานตามต้นทุนในอดีต พวกเขาจัดเตรียมสิ่งจำเป็น:

• ควบคุมค่าเสื่อมราคา
• แนะนำการตั้งสำรองสำหรับการด้อยค่า

เมื่อการลงทุนทางการเงินบกพร่อง ควรดำเนินการวิเคราะห์เหตุผลที่ทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับผลลัพธ์ที่เกี่ยวข้อง เพื่อจุดประสงค์นี้ จำเป็นต้องมีการควบคุมการลงทุนทางการเงินทั้งหมดซึ่งจะไม่คำนึงถึงมูลค่าตลาดในปัจจุบันหากมีสัญญาณของการด้อยค่า

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ถูกสร้างขึ้นสำหรับบัญชี 59 ต้นทุนการลงทุนที่เกี่ยวข้องกับการสร้างทุนสำรองดังกล่าวสอดคล้องกับงบดุลลบด้วยทุนสำรองที่เกี่ยวข้อง

ตามมาตรา IV PBU 19/02 การบัญชีสำหรับการขายเงินลงทุนทางการเงินจะดำเนินการเมื่อ:

• การชำระคืน;
• ขาย;
• การโอนฟรี ฯลฯ

การจำหน่ายสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันจะถือเป็น:

• หรือราคาเดิม
• หรือด้วยต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
• หรือใช้วิธี FIFO

เมื่อจำหน่ายเงินลงทุนจะมีการจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี: Dt 76 - Kt 91 (คำนึงถึงรายได้จากการขาย), Dt 91 - Kt 58 (ต้นทุนเดิมถูกตัดออก), Dt 51 - Kt 76 (ใบเสร็จรับเงิน) ของเงินสด)