หนี้สินโดยประมาณในงบการเงิน หนี้สินโดยประมาณคืออะไร และเกิดขึ้นเมื่อใด สิ่งที่ยอมรับและไม่นำมาพิจารณา

ในตามข้อกำหนดของ PBU 8/2010 "หนี้สินโดยประมาณ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น" ทุกองค์กร ยกเว้นธุรกิจขนาดเล็ก จะต้องสะท้อนหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีและการรายงาน ในเรื่องนี้เราจะพิจารณาเมื่อจำเป็นต้องรับรู้และสะท้อนหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีและการรายงานขององค์กรรวมถึงสถาบันงบประมาณ

หนี้สินโดยประมาณ— สิ่งเหล่านี้เป็นภาระผูกพันที่มีจำนวนเงินไม่แน่นอนและ (หรือ) วันครบกำหนดชำระ สิ่งเหล่านี้สามารถเกิดขึ้นได้จากบรรทัดฐานของกฎหมายและการดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบอื่น ๆ คำตัดสินของศาล และสัญญา

ตามข้อ 5 ของข้อบังคับการบัญชี "หนี้สินโดยประมาณหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น" (PBU 8/2010) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 167n (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 27 เมษายน , 2012) (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 8/2010) หนี้สินโดยประมาณจะถูกรับรู้ในการบัญชีหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

องค์กรมีภาระผูกพันอันเป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีตในชีวิตทางเศรษฐกิจซึ่งไม่สามารถหลีกเลี่ยงได้ ไม่สามารถหลีกเลี่ยงการปฏิบัติตามข้อผูกพันได้เนื่องจาก:

ข้อกำหนดทางกฎหมายหรือประเพณีทางธุรกิจ

การดำรงอยู่ของบุคคลอื่นที่มีภาระผูกพันนี้เกิดขึ้น

ตัวอย่างเช่น การปรับโครงสร้างบริษัทโดยไม่แจ้งให้ทราบล่วงหน้าไม่ได้ก่อให้เกิดข้อกำหนด ในทางกลับกัน ในกรณีที่มีการประกาศการปรับโครงสร้างใหม่ จะมีการพิจารณาข้อกำหนด (ภายใต้เงื่อนไขการรับรู้อื่นๆ) ในเวลาเดียวกัน พนักงานขององค์กรดังกล่าวจะมีความคาดหวังที่สมเหตุสมผลในการเลิกจ้างและรับค่าตอบแทน และผู้ซื้อจะมีความคาดหวังในการหยุดการผลิตและรับโทษที่เกี่ยวข้องกับการยกเลิกสัญญาก่อนกำหนด

มีแนวโน้มว่าผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรที่จำเป็นในการตอบสนองความรับผิดโดยประมาณจะลดลง
สามารถประมาณจำนวนหนี้สินโดยประมาณได้อย่างสมเหตุสมผล

ให้เรานำเสนอตัวอย่างหนี้สินโดยประมาณ นี้ ภาระผูกพัน:

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างใหม่
ภายใต้สัญญาที่ไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัด
เกี่ยวกับการคุ้มครองสิ่งแวดล้อม (เช่น ภาระผูกพันในการฟื้นฟูสิ่งแวดล้อมหลังจากเสร็จสิ้นการขุด)
เกี่ยวกับการค้ำประกัน การค้ำประกัน และการรักษาความปลอดภัยอื่น ๆ เพื่อประโยชน์ของบุคคลที่สาม ซึ่งกำหนดเวลาที่ยังไม่มาถึง
ภายใต้การรับประกัน (เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการพร้อมการรับประกัน)
สำหรับการดำเนินคดีที่ยังไม่แล้วเสร็จ ณ วันที่รายงาน เป็นต้น

ความหมายทางเศรษฐกิจของการสะท้อนหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีคือการสร้างเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นซึ่งมีแนวโน้มสูงที่จะเกิดขึ้นในอนาคต ตัวอย่างของทุนสำรองดังกล่าวคือการสร้างทุนสำรองสำหรับการจ่ายค่าวันหยุดพักผ่อนและภาระผูกพันในการรับประกันที่กำลังจะมาถึง

องค์กรที่เป็นเจ้าของทุกรูปแบบ ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและสถาบันงบประมาณ ดูแลรักษาบันทึกทางบัญชีตามผังบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจทางบัญชี และคำแนะนำในการสมัคร ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 8 พฤศจิกายน 2553 ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าผังบัญชี) ผังบัญชีนี้และคำแนะนำในการใช้งานจัดทำขึ้นสำหรับบัญชี 96 “ สำรองไว้สำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต» เพื่อสะท้อนถึงเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตและหนี้สินโดยประมาณ

ในมาตรฐานสากลแนวคิดและการบัญชีของการสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตได้รับการเปิดเผยใน IAS 37 "ทุนสำรองหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น" (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 2 เมษายน 2556 มีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำสั่งของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 160n )

ทุกสถาบันโดยไม่คำนึงถึงประเภท (รัฐ, งบประมาณ, หน่วยงานอิสระและหน่วยงานของรัฐ) จะต้องเก็บบันทึกการบัญชีตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีแบบรวมสำหรับหน่วยงานสาธารณะ (หน่วยงานของรัฐ) รัฐบาลท้องถิ่น การจัดการหน่วยงานของกองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ, สถาบันวิทยาศาสตร์ของรัฐ, สถาบันของรัฐ (เทศบาล) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 ธันวาคม 2010 ฉบับที่ 157n (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 29 สิงหาคม 2014 ต่อไปนี้จะเรียกว่า ตามคำสั่งหมายเลข 157n) เช่นเดียวกับคำแนะนำสำหรับการใช้บัญชีงบประมาณแผนซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 162n (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 24 ธันวาคม 2012 ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าคำสั่งหมายเลข 162n)

คำแนะนำหมายเลข 157n และคำแนะนำหมายเลข 162n ไม่ได้จัดให้มีบัญชีแยกต่างหากสำหรับการบัญชีสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต ดังนั้นสถาบันงบประมาณจึงเลือกวิธีการบัญชีและบัญชีที่จะสะท้อนเงินสำรองอย่างอิสระและอนุมัติในนโยบายการบัญชีของตน

ตามมาตรา. 161 แห่งประมวลกฎหมายงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรที่ได้รับทุนจากรัฐเป็นองค์กรที่จัดตั้งขึ้นโดยหน่วยงานรัฐบาลของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานของรัฐของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย หรือรัฐบาลท้องถิ่นเพื่อดำเนินการด้านการบริหารจัดการ สังคมวัฒนธรรม วิทยาศาสตร์ เทคนิค หรือหน้าที่อื่นๆ ที่ไม่แสวงหาผลกำไร ซึ่งกิจกรรมดังกล่าว ได้รับการสนับสนุนทางการเงินจากงบประมาณที่เกี่ยวข้องหรืองบประมาณของกองทุนนอกงบประมาณของรัฐโดยอ้างอิงจากการประมาณการรายได้และค่าใช้จ่าย

สถาบันงบประมาณยังได้รับการยอมรับว่าเป็นองค์กรที่มีทรัพย์สินของรัฐหรือเทศบาลโดยมีสิทธิ์ในการจัดการปฏิบัติการซึ่งไม่มีสถานะเป็นองค์กรของรัฐบาลกลาง

ดังนั้น, ความแตกต่างระหว่างสถาบันงบประมาณจากองค์กรอื่นในรูปแบบทางกฎหมายอื่น ๆ คือ:

สร้างขึ้นโดยหน่วยงานของรัฐของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานของรัฐของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย หรือหน่วยงานเทศบาล ซึ่งเป็นเจ้าของทรัพย์สินของสถาบันงบประมาณ
สร้างขึ้นเพื่อทำหน้าที่ที่ไม่แสวงหาผลกำไร
ได้รับทุนจากงบประมาณที่เกี่ยวข้องหรือกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ

นอกจากนี้การประมาณการรายได้และค่าใช้จ่ายของสถาบันงบประมาณนั้นถูกจัดทำขึ้นและได้รับการอนุมัติในลักษณะที่กำหนดและเป็นพื้นฐานสำหรับการจัดสรรและการใช้จ่ายของกองทุนงบประมาณ

ตามกฎทั่วไป หนี้สินโดยประมาณจะถูกรับรู้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรในจำนวนที่สะท้อนถึงการประมาณการต้นทุนที่เชื่อถือได้มากที่สุดซึ่งจำเป็นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานเพื่อปฏิบัติตาม (ยุติ) ภาระผูกพันหรือโอนไปยังบุคคลที่สาม

เมื่อรับรู้หนี้สินโดยประมาณ ขึ้นอยู่กับลักษณะของหนี้สิน จำนวนของหนี้สินโดยประมาณจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติหรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ หรือรวมอยู่ในมูลค่าของสินทรัพย์ (ข้อ 8 ของ PBU 8/2010)

ในกรณีส่วนใหญ่ การประมาณการหนี้สินขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของฝ่ายบริหาร สถิติในอดีตเกี่ยวกับสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ และข้อมูลอื่นๆ ดังนั้นขั้นตอนในการกำหนดจำนวนหนี้สินโดยประมาณจึงเป็นกฎของแต่ละบุคคลสำหรับแต่ละองค์กรและขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของกิจกรรมขององค์กร

ต้นทุนโดยประมาณที่จำเป็นในการชำระภาระผูกพันคือจำนวนเงินที่เหมาะสมที่องค์กรจะจ่ายเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานสำหรับการปฏิบัติตาม (การสิ้นสุด) ของภาระผูกพันหรือการโอนไปยังบุคคลที่สาม สิ่งนี้คำนึงถึงต้นทุนที่ไม่เพียงแต่ในการปฏิบัติตามภาระผูกพันเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการยกเลิก (ค่าปรับ การลงโทษ) หรือการโอน (การลงทะเบียนเอกสารใหม่)

หากสถาบันงบประมาณตัดสินใจสร้างทุนสำรองก็จะต้องประดิษฐานไว้ในนโยบายการบัญชี ในบทบัญญัติของนโยบายการบัญชีของสถาบันงบประมาณแนะนำให้ระบุ:

ประเภทของทุนสำรองที่สร้างขึ้น
ความถี่ของการสำรองคงค้าง
วิธีการคำนวณเงินสมทบทุนสำรอง
ประเภทของค่าใช้จ่ายที่สร้างเงินสำรองที่ระบุ
ขั้นตอนการสะท้อนความเคลื่อนไหวของเงินสำรองในการบัญชีงบประมาณ

นอกเหนือจากนโยบายการบัญชีแล้ว การประมาณการค่าใช้จ่ายในอนาคตยังได้รับการพัฒนาและอนุมัติโดยใช้เงินสำรองที่สร้างขึ้น ตามที่กล่าวไว้ข้างต้น คุณสามารถสร้างเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึง การบริการรับประกัน ฯลฯ

ความรับผิดโดยประมาณสำหรับการจ่ายค่าพักร้อน

ภาระผูกพันในการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนจะขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของความรับผิดโดยประมาณ ภาระผูกพันในการจ่ายค่าลาหรือจ่ายค่าชดเชยเมื่อถูกเลิกจ้างถูกกำหนดโดยกฎหมายปัจจุบัน ดังนั้นองค์กรจึงไม่มีสิทธิ์ปฏิเสธการชำระเงินนั่นคือเป็นไปไม่ได้ที่จะหลีกเลี่ยงการลดผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ ขนาดของภาระผูกพันสามารถกำหนดได้อย่างน่าเชื่อถือโดยขั้นตอนที่มีอยู่สำหรับการคำนวณรายได้เฉลี่ยและจำนวนวันลาพักร้อนที่ครบกำหนด

ภาระผูกพันที่พนักงานจะต้องจ่ายค่าวันหยุดตามเวลาทำงาน (เพื่อจ่ายค่าชดเชยสำหรับวันหยุดที่ไม่ได้ใช้) เกิดขึ้นจากเหตุการณ์ในอดีตในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร ตามประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) การปฏิบัติตามพันธกรณีนี้เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับองค์กรและไม่ขึ้นอยู่กับการกระทำใด ๆ ในอนาคต

ตามมาตรา. มาตรา 114 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย กำหนดให้พนักงานได้รับวันลาประจำปีโดยยังคงรักษาสถานที่ทำงาน (ตำแหน่ง) และรายได้เฉลี่ยไว้ ดังนั้นค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการจ่ายค่าพักร้อนจึงเป็นภาระผูกพันของนายจ้างที่กำหนดไว้ในประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ข้อ 5 ของ PBU 8/2010 กำหนดว่าหนี้สินโดยประมาณจะถูกรับรู้ในการบัญชีหากองค์กรมีภาระผูกพันที่เป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีตในชีวิตทางเศรษฐกิจซึ่งเป็นการปฏิบัติตามที่องค์กรไม่สามารถหลีกเลี่ยงได้ ในขณะเดียวกันค่าลาพักร้อนถือเป็นค่าจ้าง (มาตรา 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นค่าตอบแทนของพนักงานจะต้องรับรู้เป็นค่าตอบแทนของพนักงานนั่นคือค่าตอบแทนในการทำงาน (มาตรา 129 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นในส่วนของค่าใช้จ่ายในการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึงและค่าตอบแทนในช่วงปลายปี ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้เพื่อรับรู้ความรับผิดโดยประมาณ:

ภาระผูกพันต่อพนักงานในการจ่ายค่าวันหยุดพักผ่อนและผลประโยชน์สิ้นปีเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีต (เช่นอันเป็นผลมาจากการสรุปสัญญาจ้างงาน)
จำนวนค่าจ้างวันหยุดสะสมเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ (ข้อ 8 ของข้อบังคับการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (PBU 10/99) ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05/06/1999 เลขที่ 33n (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 27/04/2555));
องค์กรกำหนดวิธีการประมาณการค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการจ่ายค่าลาพักร้อนในนโยบายการบัญชี

เนื่องจากเงื่อนไขทั้งหมดที่ระบุไว้ในข้อ 5 ของ PBU 8/2010 เป็นไปตามภาระหน้าที่ของพนักงานในการจ่ายค่าลาพักร้อนในช่วงเวลาที่พวกเขาทำงาน (เพื่อจ่ายค่าชดเชยสำหรับวันหยุดพักผ่อนที่ไม่ได้ใช้) องค์กรจะต้องยอมรับภาระหน้าที่ที่เป็นปัญหา ตามที่ประมาณไว้

วันที่และวิธีการประเมินหนี้สินในการบัญชีถูกกำหนดโดยองค์กรอย่างเป็นอิสระและกำหนดโดยข้อกำหนดของนโยบายการบัญชี ในเวลาเดียวกัน สำหรับความรับผิดโดยประมาณที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิทธิของพนักงานในการรับวันลาโดยได้รับค่าจ้างประจำปี กระทรวงการคลังรัสเซียแนะนำให้คำนึงถึง:

ตารางวันหยุดของพนักงานที่ได้รับอนุมัติ
หลักการและเงื่อนไขของค่าตอบแทนที่ประดิษฐานอยู่ในข้อบังคับภายใน (ข้อบังคับเกี่ยวกับค่าตอบแทน ข้อบังคับเกี่ยวกับโบนัส ฯลฯ );
การจ่ายเงินสมทบประกันนอกงบประมาณที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายเงินลาให้กับพนักงาน

สำหรับข้อมูลของคุณ

การคงค้างเงินสำรองสำหรับการลาพักร้อนสามารถทำได้ทุกเดือนในวันสุดท้ายของเดือนหรือรายไตรมาสก่อนการรายงาน

ในระหว่างการทำงานจริงของลูกจ้าง วันลาพักร้อนขึ้นอยู่กับข้อกำหนดและการชำระเงินของนายจ้างจะค่อยๆ สะสม ดังนั้นในความเห็นของเรา เมื่อเลือกวันที่สะสมเงินสำรอง จึงสมเหตุสมผลที่จะรับรู้เงินสำรองสำหรับวันหยุดสะสมเพื่อความน่าเชื่อถือของข้อมูลสูงสุดเป็นรายเดือน เนื่องจากพนักงานมีสิทธิ์ได้รับวันลาพักร้อน ข้อสรุปนี้สามารถจัดทำขึ้นตามข้อ 15 ของ PBU 8/2010 ซึ่งระบุว่าหนี้สินโดยประมาณจะต้องรับรู้ในการประมาณการทางการเงินที่เชื่อถือได้มากที่สุดของต้นทุนที่จำเป็นในการชำระหนี้สินนี้

หน้าที่ของนักบัญชีคือการสะท้อนการประเมินค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นขององค์กรที่น่าเชื่อถือที่สุดในการบัญชี (ข้อ 15 ของ PBU 8/2010) เนื่องจากในปัจจุบันไม่มีวิธีการที่ได้รับอนุมัติหรือเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปในการคำนวณจำนวนเงินสมทบทุนสำรององค์กรจึงเลือกวิธีการคำนวณดังกล่าวและอนุมัติในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี เมื่อเลือกวิธีการเราควรคำนึงถึงความจริงที่ว่าจำนวนเงินสำรองจะต้องครอบคลุมไม่เพียง แต่จำนวนเงินที่จ่ายให้กับพนักงานในวันหยุดโดยตรงเท่านั้น แต่ยังรวมถึงจำนวนเงินสมทบประกันที่เกี่ยวข้องด้วย จ่าย ซึ่งเป็นรากฐาน:

กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 212-FZ ลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 4 มิถุนายน 2557) “ ในการประกันเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนประกันสังคมของสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับของรัฐบาลกลาง” ;
กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 เลขที่ 125-FZ (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 2 เมษายน 2557 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 5 พฤษภาคม 2557) “ เกี่ยวกับการประกันสังคมภาคบังคับสำหรับอุบัติเหตุทางอุตสาหกรรมและโรคจากการทำงาน”

มีสองตัวเลือกในการกำหนดจำนวนเงินสมทบทุนสำรองโดยเฉพาะ

ตัวเลือกที่ 1. องค์กรสามารถใช้ข้อมูลการคำนวณเกี่ยวกับเงินเดือนขององค์กรที่เกิดขึ้นจริงสำหรับเดือน (ไตรมาส) ได้ สูตรการคำนวณ:

จำนวนเงินสมทบทุนสำรอง = (เงินเดือน + เบี้ยประกันสำหรับเดือน) / 28 วัน × 2.33 วัน (1)

ตัวเลือกที่ 2. ผลรวม เงินสมทบทุนสำรอง(OR) คำนวณสำหรับพนักงานแต่ละคนแยกกันดังนี้:

หรือ = นิวตัน × ลึก, (2)

โดยที่ SZ คือรายได้เฉลี่ยต่อวัน, ถู;

D - จำนวนวันหยุดพักร้อนที่พนักงานได้รับในช่วงระยะเวลารายงาน

จำนวนเงินสมทบทุนสำรองจะพิจารณาจากจำนวนเงินที่ได้รับสำหรับพนักงานแต่ละคน เพิ่มขึ้นจากเบี้ยประกัน วิธีการนี้ใช้แรงงานเข้มข้น แต่ช่วยให้คุณสามารถกำหนดจำนวนภาระผูกพันในการประเมินมูลค่าวันหยุดได้อย่างแม่นยำที่สุด

ตัวอย่างที่ 1

สถาบันการศึกษาสร้างเงินสำรองทางบัญชีสำหรับการจ่ายค่าพักร้อน

นโยบายการบัญชีปัจจุบันเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชีในสถาบันระบุดังต่อไปนี้: ขั้นตอนการคำนวณเงินสำรองค่าวันหยุดพักผ่อน:

ความรับผิดโดยประมาณในรูปแบบของเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนจะถูกกำหนด ณ สิ้นเดือนของแต่ละเดือนตามเงินเดือนขององค์กรสำหรับเดือนนั้นและยอดคงค้างของเบี้ยประกันและเงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุ
ค่าจ้างของพนักงานใหม่และการจ่ายเงินให้กับพนักงานที่ลาออกในระหว่างเดือนนั้นไม่รวมอยู่ในการคำนวณจำนวนเงินสมทบทุนสำรอง
สำหรับแต่ละเดือนของการทำงาน (รวมถึงหากในเดือนนี้พนักงานลาป่วย ฯลฯ ) พนักงานจะสะสมวันลาพักร้อนประจำปี 2.33 วัน
เมื่อคำนวณจำนวนเงินที่หักจะใช้สูตร (1)

สมมุติเข้า.ฉันตร.ม. ประจำปี 2557 สะสมให้กับพนักงาน ค่าจ้างมีจำนวน:

มกราคม - 1,300,000 รูเบิล
กุมภาพันธ์ - 1,000,500 รูเบิล;
มีนาคม — 1,520,000 รูเบิล

เบี้ยประกัน ให้กับกองทุนนอกงบประมาณ:

กองทุนบำเหน็จบำนาญ - 22%;
กองทุนประกันสังคม - 2.9%;
FFOMS - 5.1%

การหักลดเบี้ยประกันภัยจากอุบัติเหตุ - 0,2 % .

ค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการลาพักร้อนจ่ายเข้า ฉัน กิโลวัตต์ .2014.:

มกราคม — 85,000 รูเบิล (ค่าวันหยุด) 25,517 รูเบิล (เบี้ยประกันภัย + การบาดเจ็บ);
กุมภาพันธ์ - ไม่มีใครไปเที่ยวพักผ่อน
มีนาคม — 105,000 รูเบิล (ค่าวันหยุด) 31,521 รูเบิล (เบี้ยประกัน+การบาดเจ็บ)

การคำนวณเงินสมทบสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนฉัน ตร.ม. ปี 2557 แสดงไว้ในตาราง 1.

ตารางที่ 1. การคำนวณเงินสมทบสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนฉันตร.ม. 2014 ถู
ระยะเวลา	กองทุนเงินเดือน	เบี้ยประกัน+ค่าบาดเจ็บ	จำนวนเงินสมทบทุนสำรอง
			4 = ( + ) / 28 วัน × 2.33 วัน



รวมสำหรับฉันตร.ม. 2014	3 820 500	1 146 914,10	413 359,83

ดังต่อไปนี้จากข้อมูลในตาราง 1 สำหรับฉันตร.ม. ในปี 2557 มีค่าใช้จ่ายในการสร้างทุนสำรองจำนวน 413,359.83 รูเบิล.

เงินสำรองสำหรับการชำระเงินวันหยุดถูกใช้ไปในจำนวน 247,038 รูเบิล. (85,000 รูเบิล + 25,517 รูเบิล+ 105,000 ถู + 31,521 ถู.) จำนวนสำรองที่ยังไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 04/01/2557 — 166,321.83 รูเบิล.

ความรับผิดโดยประมาณสำหรับบริการรับประกัน

ในความเห็นของเราผู้ผลิตและผู้ขายที่กำหนดระยะเวลาการรับประกันสำหรับสินค้าของตน (งานบริการ) และคืนเงินให้นักแสดงสำหรับค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมและบำรุงรักษาตามการรับประกันไม่มีสิทธิ์ แต่เป็นภาระผูกพันในการสร้างเงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกันในการบัญชี ขณะเดียวกันตามอนุสัญญา “ b” ข้อ 19 ของ PBU 8/2010 ภาระผูกพันในการสร้างเงินสำรองไม่ได้ขึ้นอยู่กับว่าองค์กรจะได้รับค่าชดเชยสำหรับค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมตามการรับประกันหรือไม่

เมื่อกำหนดจำนวนหนี้สินโดยประมาณนี้ นำเข้าบัญชี:

ผลที่ตามมาของเหตุการณ์หลังวันที่รายงานตามระเบียบการบัญชี "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" (PBU 7/98) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2541 ฉบับที่ 56n (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อเดือนธันวาคม 20 พ.ย. 2550);
ความเสี่ยงและความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในความรับผิดนี้
เหตุการณ์ในอนาคตที่อาจส่งผลกระทบต่อจำนวนบทบัญญัติ (หากมีความเป็นไปได้ที่สมเหตุสมผลว่าเหตุการณ์เหล่านี้จะเกิดขึ้น)

จำนวนหนี้สินโดยประมาณจะถูกกำหนดโดยองค์กรบนพื้นฐานของข้อเท็จจริงที่มีอยู่ของชีวิตทางเศรษฐกิจ ประสบการณ์ที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่คล้ายกัน และหากจำเป็น ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ

หากระยะเวลาในการปฏิบัติตามภาระค้ำประกันน้อยกว่าหรือเท่ากับ 12 เดือน เงินสำรองจะถูกสะสมเต็มจำนวนตามภาระผูกพัน หากระยะเวลาในการปฏิบัติตามข้อผูกพันการรับประกันมากกว่า 12 เดือนจำนวนเงินสำรองจะถูกกำหนดโดยมูลค่าส่วนลด (มูลค่าปัจจุบัน)

มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินโดยประมาณคำนวณจากผลคูณของจำนวนหนี้สินที่ต้องชำระคืนด้วยปัจจัยคิดลด

ค่าสัมประสิทธิ์ส่วนลด (เคดี) ถูกกำหนดโดยสูตร:

ซีดี = 1 / (1 + SD) เอ็น, (3)

โดยที่ SD คือ อัตราคิดลด

เอ็น— ระยะเวลาคิดลดของหนี้สินโดยประมาณเป็นปี

ตัวอย่างที่ 2

องค์กรการผลิตผลิตและจำหน่ายเครื่องใช้ไฟฟ้าโดยมีภาระผูกพันในการให้บริการการรับประกันเป็นเวลาหนึ่งปีนับจากวันที่ขาย จากประสบการณ์ที่ผ่านมาขององค์กร สินค้าแต่ละหน่วยที่ขายจะถูกส่งคืนว่ามีคุณภาพต่ำและไม่สามารถซ่อมแซมได้น้อยมาก โดยทั่วไปต้นทุนจะเกี่ยวข้องกับการซ่อมแซมอุปกรณ์

การวิเคราะห์ข้อมูลจริงในช่วง 3 ปีที่ผ่านมา แสดงให้เห็นว่ามีความน่าจะเป็นในระดับสูงโดยประมาณ 2 % เครื่องใช้ไฟฟ้าที่ขายไปจะได้คืนเป็นสินค้าคุณภาพต่ำที่ไม่สามารถซ่อมแซมได้อีกด้วย 20 % จะต้องมีค่าซ่อมแซมเพิ่มเติม ในเรื่องนี้ได้มีการตัดสินใจประเมินภาระผูกพันในการให้บริการการรับประกันที่เกี่ยวข้องกับเครื่องใช้ไฟฟ้าทั้งหมดที่จำหน่าย อาจมีค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมเพิ่มเติม 35 % ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่มีข้อบกพร่อง

ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา การประมาณการทางการเงินของจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนบริการการรับประกันที่คาดหวังสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ขายจะเป็น 7,7 % (2% + 20% × 0.35) ต้นทุนขาย

ตามสัญญาที่ได้สรุปไว้แล้ว ในปี 2557 บริษัทมีแผนจำหน่ายเครื่องใช้ไฟฟ้ามูลค่า 2,500,000. ถู.

ต้นทุนที่คาดหวังในการกำจัดข้อบกพร่อง และจำนวนหนี้สินโดยประมาณ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 จะเป็น 192,500 รูเบิล. (2,500,000 รูเบิล × 7.7%)

ตัวอย่างที่ 3

องค์กรรับเหมาก่อสร้างกำหนดระยะเวลาการรับประกันสองปีสำหรับงานก่อสร้างและติดตั้ง (CEM) ที่แล้วเสร็จ ในช่วงสามปีที่ผ่านมา ความจำเป็นในการกำจัดข้อบกพร่องเกิดขึ้นใน 10% ของกรณีทั้งหมด นอกจากนี้ ในกรณี 8% ต้นทุนจริงจะอยู่ที่ประมาณ 10% ของมูลค่าสัญญา ใน 2% ของกรณี - ประมาณ 30% ของมูลค่าสัญญา ซึ่งหมายความว่าการประเมินจำนวนความรับผิดที่รับรู้ที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนโดยประมาณของการซ่อมตามการรับประกันควรทำตาม 1,4 % (8% × 0.10 + 2% × 0.30) ต้นทุนตามสัญญาของงานก่อสร้างและติดตั้ง

สำหรับปี 2556 และ 2557 งานก่อสร้างและติดตั้งแล้วเสร็จมูลค่ารวม 500,000,000 RUB เรามากำหนดจำนวนหนี้สินโดยประมาณ (ก่อนลดราคา):

500,000,000 ถู × 1.4% = 7,000,000 รูเบิล.

วันครบกำหนดของหนี้สินโดยประมาณคือ 2 ปีหลังจากวันที่รายงาน

อัตราคิดลดที่องค์กรนำมาใช้คือ 15 % .

ให้เราพิจารณาปัจจัยส่วนลดโดยใช้สูตร (3) โดยคำนึงถึงข้อเท็จจริงนั้น ระยะเวลาส่วนลดของบทบัญญัติจำนวน2 ปี:

ซีดี = 1/ (1 + 0,15 2 = 0,75614 .

ลองจินตนาการถึงการคำนวณที่กำหนดอุ๊ย มูลค่าของหนี้สินโดยประมาณ:

บน 31 .12. 2013 : 7,000,000 ถู × 0.75614 = 5,292,974 รูเบิล.;
บน 31 .12. 201 4 โดยคำนึงถึงต้นทุนในการเพิ่มหนี้สินโดยประมาณ (เปอร์เซ็นต์): 5,292,974 RUB + 5,292,974 ถู × 15% = 6 086 920 ถู .

ความรับผิดโดยประมาณสำหรับสัญญาที่ไม่ได้ผลกำไร

หนี้สินโดยประมาณจะถูกรับรู้เมื่อเป็นไปตามข้อกำหนดที่ระบุไว้ในข้อ 5 ของ PBU 8/2010 ภาระผูกพันในการปฏิบัติตามสัญญาที่รับรู้ว่าไม่ได้ผลกำไรต้องเกิดขึ้นจากเงื่อนไขของสัญญา (อนุวรรค "a" วรรค 4 ของ PBU 8/2010) ตัวอย่างเช่น สัญญาจะต้องจัดให้มีการชำระค่าปรับและค่าปรับในกรณีที่ฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งบอกเลิกก่อนกำหนด ผลที่ตามมาจากการยกเลิกสัญญาและการไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันจะทำให้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจลดลง จำนวนค่าปรับและค่าใช้จ่าย (ราคาสำหรับผลิตภัณฑ์ที่จัดหา งานที่ทำ การบริการ) ระบุไว้ในสัญญา

ความรับผิดโดยประมาณสำหรับสัญญาที่ไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัดจะถูกรับรู้ในจำนวนส่วนเกินของต้นทุนที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ในการปฏิบัติตามสัญญามากกว่ารายได้ที่คาดหวังจากสัญญานั้น

ตัวอย่างที่ 4

โรงงานได้ทำข้อตกลงในการจัดหารถบรรทุกที่ผลิตขึ้น ตามสัญญาราคาของผลิตภัณฑ์ที่จัดหาคือ 20,000,000 ถู. อย่างไรก็ตาม เนื่องจากราคาส่วนประกอบที่สูงขึ้น ต้นทุนของยานพาหนะที่ขายภายใต้สัญญาจึงเพิ่มขึ้นและมีจำนวน 22,000,000 รูเบิล. ข้อตกลงนี้ไม่ได้กำหนดบทลงโทษที่สำคัญสำหรับการยกเลิกข้อตกลงก่อนกำหนดและการปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามภาระผูกพันของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่ง ข้อตกลงดังกล่าวไม่ถือเป็นการจงใจสร้างผลกำไร เนื่องจากองค์กรสามารถยกเลิกข้อตกลงได้โดยไม่ต้องจ่ายค่าปรับ ความรับผิดโดยประมาณภายใต้ข้อตกลงนี้ไม่ได้ถูกสร้างขึ้นและไม่สะท้อนในการบัญชี

ตัวอย่างที่ 5

เรามาเปลี่ยนเงื่อนไขของตัวอย่างที่ 4 และสมมติว่าสัญญาจัดหารถบรรทุกมีส่วนในการชำระค่าปรับ สำหรับการบอกเลิกสัญญาก่อนกำหนด จะมีค่าปรับจำนวน RUB 1,200,000 ตามสัญญาโรงงานจะต้องจัดหารถยนต์ให้กับผู้ซื้อจำนวน 20,000,000 รูเบิลอย่างไรก็ตามเนื่องจากราคาส่วนประกอบที่สูงขึ้นราคารถยนต์จึงเพิ่มขึ้นและมีจำนวน 22,000,000 รูเบิล

ภายใต้ข้อตกลงดังกล่าว หนี้สินโดยประมาณควรสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชี ณ วันที่รายงาน ตั้งแต่นั้นมา ตรงตามเงื่อนไขทั้งหมดสำหรับการรับรู้พร้อมๆ กัน:

ภาระผูกพันเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีตในชีวิตทางเศรษฐกิจขององค์กรซึ่งองค์กรไม่สามารถหลีกเลี่ยงได้ (การสรุปข้อตกลงการจัดหาและราคาวัตถุดิบที่เพิ่มขึ้น)
ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ลดลงขององค์กรนั้นชัดเจน: เนื่องจากราคาวัตถุดิบที่สูงขึ้นเมื่อดำเนินการตามสัญญาองค์กรจะได้รับความสูญเสียและเมื่อสิ้นสุดสัญญาก็จะมีการสูญเสียเช่นกัน (การชำระค่าปรับคือ ที่ให้ไว้);
สามารถกำหนดจำนวนการสูญเสียได้ (รายได้ที่คาดหวังจากสัญญาลบด้วยต้นทุนที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ในการดำเนินการ)

การกำหนดสิ่งที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ ค่าใช้จ่าย:

เมื่อสิ้นสุดสัญญา จะต้องชำระค่าปรับจำนวน RUB 1,200,000
เมื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา การสูญเสียจะมีมูลค่า 2,000,000 รูเบิล (22,000,000 รูเบิล - 20,000,000 รูเบิล)

ประมาณการหนี้สินรับรู้ในจำนวนที่น้อยกว่าของต้นทุนซึ่งก็คือจำนวนเงิน 1,200,000 รูเบิล. (การชำระค่าปรับที่กำหนดไว้ในสัญญา)

ที่นี่เราทราบจุดสำคัญต่อไปนี้: การกำหนดจำนวนต้นทุนที่จำเป็นในการชำระบทบัญญัติอาจได้รับผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญจากเหตุการณ์ในอนาคต แต่เหตุการณ์ในอนาคตจะถูกนำมาพิจารณาก็ต่อเมื่อ ณ วันที่รายงาน มีความเป็นไปได้ว่าเหตุการณ์นั้นจะเกิดขึ้นเท่านั้น เหตุการณ์ในอนาคตดังกล่าวอาจรวมถึงการปรับโครงสร้างบริษัทและการดำเนินคดี

บทบัญญัติสำหรับการปรับโครงสร้าง

หากตรงตามเงื่อนไขทั้งหมดที่กำหนดโดยข้อ 5 ของ PBU 8/2010 พร้อมกัน หนี้สินโดยประมาณที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กรที่กำลังจะเกิดขึ้นจะถูกรับรู้ในการบัญชี

การปรับโครงสร้างองค์กร- นี่คือการเปลี่ยนแปลงอย่างมีจุดมุ่งหมายในโครงสร้างของบริษัทและองค์ประกอบที่เป็นส่วนประกอบที่ประกอบธุรกิจ โดยเกี่ยวข้องกับอิทธิพลที่เกิดจากปัจจัยของสภาพแวดล้อมภายนอกหรือภายใน

แผนปฏิบัติการการปรับโครงสร้างได้รับการพัฒนาโดยฝ่ายบริหารของบริษัท แผนดังกล่าวระบุถึงกิจกรรมใหม่ขององค์กร มาตรการที่จำเป็นในการดำเนินการปรับโครงสร้างใหม่ และวิธีการดำเนินการ

ภาระผูกพันสำหรับการปรับโครงสร้างกิจกรรมขององค์กรที่กำลังจะเกิดขึ้นจะรับรู้ว่ามีอยู่ในวันที่รายงาน ภายใต้เงื่อนไขดังต่อไปนี้ที่จะพบในเวลาเดียวกัน:

1) องค์กรมีแผนโดยละเอียดที่ได้รับอนุมัติอย่างถูกต้องสำหรับการปรับโครงสร้างกิจกรรมที่กำลังจะเกิดขึ้น การกำหนดพื้นที่ใหม่ของกิจกรรมขององค์กรหรือลดกิจกรรมที่มีอยู่ตลอดจนมาตรการที่จำเป็นในการดำเนินการปรับโครงสร้างใหม่และวิธีการดำเนินการ มีการติดตามการดำเนินการตามแผน นอกจาก, แผนจะต้องระบุ:

สถานที่ปรับโครงสร้างใหม่
แผนกโครงสร้าง หน้าที่ และจำนวนพนักงานโดยประมาณขององค์กรที่จะได้รับค่าตอบแทนที่เกี่ยวข้องกับการยุติความสัมพันธ์ในการจ้างงานกับพวกเขา
ค่าใช้จ่ายที่จำเป็นในการปรับโครงสร้างกิจกรรมขององค์กร
เวลาที่เริ่มดำเนินการตามแผนการปรับโครงสร้างกิจกรรมขององค์กรที่กำลังจะเกิดขึ้น

2) การจัดการขององค์กรผ่านการกระทำและ (หรือ) คำแถลงได้สร้างความคาดหวังที่สมเหตุสมผลในหมู่บุคคลที่มีสิทธิ์ได้รับผลกระทบจากการปรับโครงสร้างใหม่ที่จะเกิดขึ้นว่าแผนการปรับโครงสร้างใหม่จะดำเนินการในอนาคตอันใกล้นี้

ตัวอย่างที่ 6

บริษัทผู้ผลิตได้อนุมัติแผนโดยละเอียดในการปิดหน่วยการผลิตแห่งหนึ่งในภูมิภาคมอสโก การปรับโครงสร้างที่จะเกิดขึ้นเกี่ยวข้องกับการยกเลิกสัญญากับลูกค้าและการเลิกจ้างพนักงานแผนก

ก่อนวันที่รายงาน บริษัทได้ส่งจดหมายถึงลูกค้าเกี่ยวกับการสิ้นสุดสัญญาที่กำลังจะเกิดขึ้น และแจ้งให้พนักงานของแผนกทราบเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการเลิกจ้างที่กำลังจะเกิดขึ้น

สัญญาการจัดหาที่สรุปไว้จัดให้มีการชำระค่าปรับในกรณีที่สัญญาบอกเลิกก่อนกำหนด สัญญาถูกยกเลิกเนื่องจากความผิดของบริษัทผู้ผลิต การชำระค่าปรับสำหรับสัญญาที่ยกเลิกมีจำนวน 10,000,000 ถู. พนักงานจะได้รับการแจ้งเตือนล่วงหน้าสองเดือนเกี่ยวกับการเลิกจ้างที่กำลังจะเกิดขึ้น พวกเขาจะได้รับเงินชดเชยเป็นจำนวนสองเงินเดือนต่อเดือน จำนวนผลประโยชน์สะสมจะเป็น 2,000,000 รูเบิล.

การตัดสินใจของฝ่ายบริหารของบริษัท ซึ่งนำไปสู่ความสนใจของฝ่ายที่ได้รับผลกระทบจากการตัดสินใจครั้งนี้ (ลูกค้าและพนักงาน) ทำให้เกิดความคาดหวังที่สมเหตุสมผลว่าแผนกจะปิดตัวลงและบริษัทจะปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายค่าปรับสำหรับสัญญาที่ยกเลิกด้วย ลูกค้าและจ่ายผลประโยชน์ให้กับพนักงานที่ถูกเลิกจ้าง

ในขณะเดียวกัน ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรที่ลดลงอย่างเห็นได้ชัด สามารถประมาณจำนวนหนี้สินโดยประมาณได้อย่างสมเหตุสมผล มันก็เท่าเทียมกัน 12,000,000 รูเบิล. นั่นคือจำนวนค่าปรับที่จ่ายให้กับลูกค้าและการจ่ายเงินชดเชยให้กับพนักงาน ณ วันที่รายงาน ตรงตามเงื่อนไขทั้งหมดในการรับรู้หนี้สินโดยประมาณในการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างกิจกรรมขององค์กรที่กำลังจะเกิดขึ้น ณ วันที่รายงาน

หนี้สินโดยประมาณในงบการเงิน

หนี้สินโดยประมาณอาจมีการสะท้อนในงบการเงิน ในงบการเงินประจำปีขององค์กร (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและสถาบันงบประมาณ) ขึ้นอยู่กับกำหนดเวลา สะท้อนให้เห็น:

ในหน้า 1430 ส่วน “หนี้สินโดยประมาณ” IV " หน้าที่ระยะยาว» งบดุล - หนี้สินระยะยาวที่มีระยะเวลาครบกำหนดมากกว่าหนึ่งปี
ในหน้า 1540 ส่วน “หนี้สินโดยประมาณ” วี " หนี้สินระยะสั้น» งบดุล - หนี้สินระยะสั้นที่จะครบกำหนด ณ วันที่รายงาน

เมื่อสะท้อนถึงความรับผิดโดยประมาณในการรายงาน ขอแนะนำให้สถาบันงบประมาณกรอกหน้า 490 ส่วน "การคำนวณสำหรับภาระผูกพันที่ยอมรับ (030200000)" สาม " หนี้สิน» ยอดการดำเนินการตามงบประมาณ (f. 0503120) ซึ่งสะท้อนถึงยอดคงเหลือของบัญชี 030200000 “ การคำนวณสำหรับภาระผูกพันที่ยอมรับ” (ภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงคำสั่งหมายเลข 162n)

เงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต (สำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึงการซ่อมแซมการรับประกัน ฯลฯ ) จะแสดงอยู่ในหน้า 280 " ค่าใช้จ่ายในอนาคต» งบการเงิน (ฉ.0503121)

เพื่อสะท้อนถึงหนี้สินระยะยาวและระยะสั้นในการบัญชีขอแนะนำให้รักษาการบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชีบัญชีที่องค์กรเลือก ดังนั้นในผังบัญชีของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจหนี้สินโดยประมาณจะแสดงในบัญชี 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" ในการวิเคราะห์ความรับผิดแต่ละรายการตามแผนผังบัญชีที่นำมาใช้

การวิเคราะห์ทางบัญชีในแผนผังการทำงานของบัญชีอาจเป็นดังนี้ (ตารางที่ 2)

ตารางที่ 2. การวิเคราะห์การบัญชีในแผนผังการทำงานของบัญชี
บัญชี	บัญชีย่อยระดับแรก (ประเภทความรับผิด)	บัญชีย่อยของระดับที่สอง (วันที่สำหรับการปฏิบัติตามข้อผูกพัน)
	เงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อน	ณ วันที่รายงาน
บัญชี 96 “สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต”	เงินสำรองสำหรับการซ่อมตามการรับประกัน
บัญชี 96 “สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต”	ความมุ่งมั่นต่อต้นทุนการปรับโครงสร้างในอนาคต	ณ วันที่รายงาน
บัญชี 96 “สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต”	ภาระผูกพันสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตภายใต้สัญญาที่ไม่ได้ผลกำไร	ณ วันที่รายงาน
บัญชี 96 “สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต”	ความมุ่งมั่นต่อค่าใช้จ่ายทางกฎหมายในอนาคต	ณ วันที่รายงาน
บัญชี 96 “สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต”	ข้อผูกพันสำหรับต้นทุนการถมที่ดินที่จะเกิดขึ้น	ณ วันที่รายงานหรือมากกว่า 12 เดือน

สถาบันงบประมาณดังที่กล่าวไว้ข้างต้นเลือกบัญชีการบัญชีอย่างอิสระเพื่อสะท้อนถึงหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีและรวมตัวเลือกของพวกเขาไว้ในข้อกำหนดของนโยบายการบัญชี

ปรและส.ส 7

บริษัทผู้ผลิตแห่งหนึ่งสร้างโกดังบนที่ดินที่เช่าจากในเมืองเพื่อเก็บผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ตามเงื่อนไขในสัญญาเช่ากำหนดระยะเวลาการเช่าที่ดินคือ 10 ปี. หลังจากสิ้นสุดระยะเวลานี้บริษัทมีหน้าที่ต้องรื้อโกดังและฟื้นฟูที่ดิน

ต้นทุนของคลังสินค้าที่สร้างเสร็จ ณ เวลาที่ก่อสร้างแล้วเสร็จ (31 ธันวาคม 2556) ประมาณการไว้ที่ 25,000,000 รูเบิล.

ประมาณการต้นทุนรื้ออาคารคลังสินค้าและถมที่ดิน - 2,500,000 รูเบิล.

อายุการใช้งานของคลังสินค้าในการบัญชีคือ 120 เดือน

จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับสำหรับคลังสินค้าสำหรับเดือนนั้นจะเท่ากับ 208,333.33 รูเบิล. (25,000,000 รูเบิล / 120 เดือน) ต่อปี - 2,500,000 รูเบิล. (208,333.33 รูเบิล × 12 เดือน)

ความรับผิดโดยประมาณใน 2,500,000 รูเบิล. - จำนวนค่าใช้จ่ายในการรื้อคลังสินค้าและการถมที่ดินหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการเช่า

เนื่องจากระยะเวลาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันคือ 10 ปี จำนวนเงินจะถูกกำหนดโดยมูลค่าคิดลด (มูลค่าปัจจุบัน)

อัตราคิดลดที่ยอมรับ (AD) — 10 % . ปัจจัยคิดลด (CD) ถูกกำหนดโดยสูตร (3)

เราจะผลิต การคำนวณมูลค่าปัจจุบันของหนี้สินเป็นเวลาสามปี.

2013 .

ซีดี = 1 / (1 + 0.10) 10 = 0,38554 .

มูลค่าคิดลดของหนี้สินโดยประมาณสำหรับต้นทุนการถมที่ดินที่กำลังจะเกิดขึ้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556:

2,500,000 รูเบิล × 0.38554 = 963,858.22 รูเบิล.

2014 .

ซีดี = 1 / (1 + 0.10) 9 = 0,42410 .

มูลค่าลดของประมาณการหนี้สิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2557:

2,500,000 รูเบิล × 0.42410 = 1,060,244.05 รูเบิล.

การเปลี่ยนแปลงหนี้สินโดยประมาณสำหรับปี 2557 เทียบกับปี 2556 จะเป็นดังนี้ 96,385.83 รูเบิล. (1,060,244.05 รูเบิล - 963,858.22 รูเบิล)

2558 .

ซีดี = 1 / (1 + 0.10) 8 = 0,46651 .

มูลค่าคิดลดของประมาณการหนี้สิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558:

2,500,000 รูเบิล × 0.46651 = 1,166,268.45 รูเบิล.

การเปลี่ยนแปลงหนี้สินโดยประมาณสำหรับปี 2558 เทียบกับปี 2557:

1,166,268.45 รูเบิล - 1,060,244.05 รูเบิล = 106,024.40 รูเบิล.

การดำเนินการบัญชีในการบัญชีบริษัท เมื่อสะท้อนถึงความรับผิดโดยประมาณและ การคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับคลังสินค้าเป็นเวลาสามปีจะเป็นต่อไป

2013 .

เดบิต บิล 25 บัญชี 02

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 ค่าเสื่อมราคาสะสมจะมีมูลค่า 2,500,000 รูเบิล (208,333.33 รูเบิล × 12 เดือน)

เดบิต บิล 25เครดิต “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป” บิล 96“ สำรองค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้น” บัญชีย่อย “ ความรับผิดสำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการถมที่ดิน”/“ ระยะเวลาการชำระคืนมากกว่า 12 เดือน” - 963,858.22 RUB — ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 จำนวนหนี้สินโดยประมาณระยะยาวแสดงด้วยมูลค่าปัจจุบัน

2014 .

เดบิต บิล 25เครดิต “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป” บัญชี 02“ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร”/“คลังสินค้า” - 208,333.33 รูเบิล – การคำนวณค่าเสื่อมราคารายเดือนของคลังสินค้า

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 ค่าเสื่อมราคาสะสมจะมีมูลค่า 5,000,000 RUB (2,500,000 รูเบิล + 208,333.33 ถู. × 12 เดือน)

เดบิต บัญชี 91.2เครดิต "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ" บิล 96“ สำรองค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้น” บัญชีย่อย “ ความรับผิดสำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการถมที่ดิน”/“ ระยะเวลาการชำระคืนมากกว่า 12 เดือน” - 96,385.83 RUB — ณ วันที่ 31/12/2557 ผลต่างระหว่างหนี้สินโดยประมาณ ณ วันที่ 31/12/2557 และ ณ วันที่ 31/12/2556 สะท้อนให้เห็นแล้ว

2558 .

เดบิต บิล 25เครดิต “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป” บัญชี 02“ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร”/“คลังสินค้า” - 208,333.33 รูเบิล – การคำนวณค่าเสื่อมราคารายเดือนของคลังสินค้า

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 ค่าเสื่อมราคาสะสมจะมีมูลค่า 7,500,000 รูเบิล (5,000,000 รูเบิล + 208,333.33 × 12 เดือน)

เดบิต บัญชี 91.2เครดิต "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ" บิล 96“ สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต” บัญชีย่อย “ ความรับผิดสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการถมที่ดิน”/“ ระยะเวลาชำระคืนมากกว่า 12 เดือน” - 106,024.40 รูเบิล — ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 ผลต่างระหว่างหนี้สินโดยประมาณ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 และ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2557 สะท้อนให้เห็นแล้ว

เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่าภายใต้เครดิตบัญชี 96 "สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต" บัญชีย่อย "ความรับผิดสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการถมที่ดิน" / "ระยะเวลาชำระคืนมากกว่า 12 เดือน" จำนวนภาระผูกพันจะเกิดขึ้นในจำนวนเงิน 2,500,000 รูเบิล. สำหรับเครดิตบัญชี 02 “สินทรัพย์ถาวร”/“คลังสินค้า” ค่าเสื่อมราคาสะสมตลอด 10 ปีของการดำเนินงานของคลังสินค้าจะเป็น 25,000,000 รูเบิล.

หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการเช่า จำนวนเงินสำรองสำหรับการชำระเงินในอนาคตจะถูกตัดออกเพื่อชำระค่าใช้จ่ายในการรื้อโกดังและเวนคืนที่ดิน บันทึกทางบัญชีขององค์กรจะสะท้อนถึงธุรกรรมทางธุรกิจดังต่อไปนี้:

เดบิต บิล 96“สำรองค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้น” บัญชีย่อย “ความรับผิดชอบสำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการถมที่ดิน” / “ระยะเวลาชำระคืนมากกว่า 12 เดือน” เงินกู้ บัญชี 10"วัสดุ" 70 “การชำระค่าจ้างกับบุคลากร” 69 “การคำนวณประกันสังคมและความมั่นคง”, 60 “การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา” - 2,500,000 รูเบิล — ค่าใช้จ่ายในการรื้อคลังสินค้าและการบุกเบิกที่ดินถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของความรับผิดชอบในการประเมินที่สร้างขึ้น

เครดิต บัญชี 02“ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร”/“คลังสินค้า” เครดิต บัญชี 01“สินทรัพย์ถาวร”/“คลังสินค้า” - 2,500,000 รูเบิล — ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่จำหน่ายเนื่องจากการรื้อถอนถูกตัดออก

งบการเงินประจำปีขององค์กรเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานจะสะท้อนให้เห็น บทบัญญัติสำหรับค่าใช้จ่ายในการถมที่ดินที่กำลังจะมีขึ้นดังนี้

งบดุล สำหรับปี 2556. — ในหน้า 1430 ส่วน “สำรองสำหรับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น” IV “ หนี้สินระยะยาว” ในคอลัมน์ 5 ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 จำนวน 964,000 รูเบิล
งบดุล สำหรับปี 2014. — ในหน้า 1430 ส่วน “สำรองสำหรับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น” IV “ หนี้สินระยะยาว” ในคอลัมน์ 4 ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 มีจำนวน 964,000 รูเบิลในคอลัมน์ 5 สำหรับ 31.12. 2014 จำนวน 1,060,000 รูเบิล;
งบดุล สำหรับปี 2558. — ในหน้า 1430 ส่วน “สำรองสำหรับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น” IV “หนี้สินระยะยาว” ในคอลัมน์ 3 จาก 31.12. 2556 มีจำนวน 964,000 รูเบิลในคอลัมน์ 4 ที่ 31.12. 2014 มีจำนวน 1,060,000 รูเบิลในคอลัมน์ 5 ที่ 31.12. ปี 2558 มีจำนวน 1,166,000 รูเบิล

การบัญชีที่ถูกต้องของหนี้สินโดยประมาณเป็นสิ่งสำคัญสำหรับองค์กร เนื่องจากช่วยให้:

รายละเอียดค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นตามงวด
เพิ่มประสิทธิภาพในการจัดการรายรับและรายจ่ายของบริษัท
เพื่อป้องกันการบิดเบือนตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงิน (เพื่อไม่รวมการระบุแหล่งที่มาของต้นทุนแต่ละรายการต่อค่าใช้จ่ายของปีการเงินปัจจุบันที่ไม่ยุติธรรมจากมุมมองทางเศรษฐกิจ)

จำเป็นต้องมีการสะท้อนหนี้สินโดยประมาณในการบัญชี บ่อยครั้งที่นักบัญชีบันทึกเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อน แต่นี่ไม่ใช่กรณีเดียวที่ต้องคำนึงถึงภาระผูกพันที่เป็นปัญหา จะถูกบันทึกไว้ในการรายงานเท่านั้น เงินสำรองจะไม่ปรากฏในการคืนภาษี

ความรับผิดโดยประมาณคืออะไร?

หนี้สินโดยประมาณ (EL)- นี่เป็นภาระผูกพันที่มีอยู่ขององค์กรที่มีจำนวนหรือกำหนดเวลาในการปฏิบัติตามไม่แน่นอน หากมีจะต้องสร้างสำรอง

หากตัวบ่งชี้ไม่ปรากฏในการรายงาน จะนำไปสู่การเกินงบของกำไรสุทธิ ด้วยเหตุนี้งบการเงินจึงไม่ได้ให้ข้อมูลที่เป็นวัตถุประสงค์เกี่ยวกับตำแหน่งขององค์กร ทั้งหมดนี้สามารถนำไปสู่ผลกระทบด้านลบ: การเพิ่มขึ้นของเงินปันผลและการเสื่อมสภาพในสถานะทางการเงินขององค์กร

หนี้สินโดยประมาณแตกต่างอย่างมากจากข้อกำหนดอื่นๆ ลองดูตัวอย่าง:

บริษัทวางแผนที่จะซ่อมแซมอุปกรณ์ซึ่งต้องใช้เงินทุน จะไม่สร้างการสำรองหนี้สินโดยประมาณสำหรับพวกเขา เนื่องจากงานซ่อมแซมไม่ใช่ความรับผิดชอบขององค์กร บริษัทอาจเปลี่ยนใจดำเนินการซ่อมแซม
เงินสำรองไม่จำเป็นต้องมีการจัดระเบียบเมื่อมีภาระผูกพันตามปกติ ทางบริษัทสั่งสินค้า สินค้ามาถึงแต่บริษัทไม่ได้ชำระค่าบริการของผู้รับเหมา ในกรณีนี้ จะไม่เกิดการสำรองหนี้สินโดยประมาณ เนื่องจากต้องชำระหนี้ที่มีอยู่ ไม่สอดคล้องกับคุณลักษณะที่สำคัญของหนี้สินโดยประมาณ - ความไม่แน่นอนของจำนวนเงินและระยะเวลา ในตัวอย่างนี้ บริษัทรู้ว่าตนเป็นหนี้อยู่เท่าใดและจะต้องชำระคืนเมื่อใด
หนี้สินโดยประมาณและประมาณการหนี้สินแตกต่างกัน ส่วนหลังแสดงถึงการปรับปรุงตัวบ่งชี้งบดุลของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับการรับข้อมูลใหม่ เงินสำรองการประเมินมูลค่าถูกสร้างขึ้นเมื่อมีหนี้สงสัยจะสูญ มูลค่าของสินค้าคงเหลือลดลง และราคาเงินฝากทางการเงินลดลง ตัวบ่งชี้เหล่านี้ไม่ได้สะท้อนอยู่ในงบดุล ตัวชี้วัดที่อยู่ระหว่างการพิจารณาจะถูกบันทึกไว้ในด้านหนี้สินของงบดุล
ข้อกำหนดที่สร้างขึ้นบนพื้นฐานของรายได้ที่ยังไม่ได้แจกจ่ายจะไม่ถูกจัดประเภทเป็นข้อกำหนด

ความยากลำบากมักจะเกิดขึ้นเมื่อแก้ไข OO เพื่อป้องกันข้อผิดพลาด สิ่งสำคัญคือต้องแยกแยะความรับผิดโดยประมาณจากข้อกำหนดประเภทอื่นๆ

การเกิดขึ้นของหนี้สินโดยประมาณ

หนี้สินโดยประมาณอาจเกิดขึ้นเนื่องจากปัจจัยดังต่อไปนี้:

คำตัดสินของศาลหรือข้อตกลงที่มีเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องตัวอย่างเช่น บริษัททำข้อตกลงกับลูกค้า ซึ่งหากให้บริการมีคุณภาพไม่เพียงพอ เงินก็จะถูกส่งคืน ลูกค้ามักจะมีข้อร้องเรียน ดังนั้นจึงควรสร้างทุนสำรอง สิ่งเหล่านี้จะเป็นหนี้สินโดยประมาณ เนื่องจากมีความเป็นไปได้สูงที่จะเกิดขึ้น แต่ไม่ทราบจำนวนที่แน่นอน
การกระทำที่ไม่ได้บันทึกไว้ในเอกสารทางกฎหมาย แต่บังคับให้บริษัทปฏิบัติตามภาระผูกพันบางประการ ตัวอย่างเช่น ร้านค้าแห่งหนึ่งโพสต์ประกาศว่าจะคืนเงินให้กับลูกค้าหากผลิตภัณฑ์ที่ซื้อกลายเป็นสินค้าคุณภาพต่ำ แม้ว่าข้อผูกพันนี้จะไม่ได้ถูกกำหนดอย่างเป็นทางการแต่อย่างใด แต่ร้านค้าจะต้องรับผลที่ตามมาจากการแถลงการณ์ต่อสาธารณะ
มีการตั้งสำรองเพื่อการปรับโครงสร้างใหม่สามารถสร้างได้ก็ต่อเมื่อตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้: มีแผนการปรับโครงสร้างใหม่ผู้มีส่วนได้เสียจะได้รับแจ้งเกี่ยวกับขั้นตอนดังกล่าว
ข้อตกลงที่เป็นผลเสียโดยจงใจได้สิ้นสุดลงแล้วผู้จัดการของบริษัทมั่นใจว่าพวกเขาจะประสบความสูญเสียจากเรื่องนี้ LLC จะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในเดือนเดียวกับที่ดำเนินการข้อตกลง

หนี้สินโดยประมาณจะถูกระบุในการบัญชีเฉพาะในกรณีที่ตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

ภาระผูกพันทางการเงินไม่สามารถหลีกเลี่ยงได้ ตัวอย่างเช่น บริษัทแห่งหนึ่งเช่าสถานที่ซึ่งต้องได้รับการปรับปรุงใหม่ตามสัญญาเช่า แม้ว่างานซ่อมแซมจะยังไม่ได้ดำเนินการ แต่ก็ไม่สามารถหลีกเลี่ยงได้
ความน่าจะเป็นของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเกิน 50%
มีข้อมูลที่ช่วยให้คุณสามารถประมาณต้นทุนในการปฏิบัติตามข้อผูกพันได้

ในการจัดตั้งทุนสำรองจะต้องมีเงื่อนไขข้างต้นทั้งหมด หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่ง จะต้องรับรู้หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น ไม่จำเป็นต้องบันทึกตัวบ่งชี้นี้ ระบุไว้ในบันทึกย่อของรายงาน

การบัญชีสำหรับหนี้สินโดยประมาณ

หนี้สินโดยประมาณจะถูกบันทึกในบัญชี 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" จำนวนเงินอาจสะท้อนให้เห็นทั้งในรายการค่าใช้จ่ายเฉพาะ (เช่น ค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมภายใต้การรับประกัน) และในรายการค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

ธุรกรรมการรับรู้ OO จะมีลักษณะดังนี้:

DT 20 (23, 25, 26, 44) CT 96 “ สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต”

การชำระคืนภาระผูกพันจะแสดงดังต่อไปนี้:

DT 96 “สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต” CT 10, 76, 70, 90

บัญชีที่เลือกจะถูกกำหนดโดยธุรกรรมที่ดำเนินการ

ตัวอย่าง

บริษัทมีส่วนร่วมในการดำเนินคดี คาดว่าเขาจะต้องจ่าย 80,000 รูเบิล สิ่งนี้จะสะท้อนให้เห็นดังนี้:

DT 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” CT 96 “สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต”

ได้รับคำตัดสินของศาลแล้ว การคำนวณของบริษัทไม่เป็นจริง องค์กรจะต้องจ่ายเงิน 100,000 รูเบิล การดำเนินการสามารถสะท้อนให้เห็นได้ดังนี้:

การชำระคืน OO: DT 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" CT 76 "การชำระหนี้กับเจ้าหนี้" บัญชีย่อย "การชำระหนี้สำหรับการเรียกร้อง" ระบุจำนวนธุรกรรม: 20,000 รูเบิล
จำนวนเงินที่ต้องชำระเพิ่มเติม: DT 81 “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น”, บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ” KT 76, บัญชีย่อย “การคำนวณการเรียกร้อง” ระบุจำนวนเงินที่ต้องชำระ: 20,000 รูเบิล

ธุรกรรมที่ระบุทั้งหมดจะต้องได้รับการยืนยันจากเอกสารหลัก จากการบัญชีสามารถเข้าใจได้อย่างชัดเจนว่าธุรกรรมใดที่ดำเนินการ

จำเป็นต้องสะท้อนถึงหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีภาษีหรือไม่?

การขาดข้อมูลเกี่ยวกับ PA ในการบัญชีภาษีไม่ใช่ข้อผิดพลาด คุณไม่จำเป็นต้องระบุทุนสำรอง เนื่องจากจะไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนภาษีที่ประเมิน ข้อมูลนี้จะไม่จำเป็นโดยหน่วยงานด้านภาษี แต่จะเป็นประโยชน์ต่อสถาบันการธนาคารที่องค์กรสมัครหรือต่อนักลงทุน

สรุป

หนี้สินโดยประมาณต้องมีการสร้างทุนสำรอง เพื่อให้ภาระผูกพันที่จะรับรู้เป็นภาระผูกพันในการประเมินมูลค่า ภาระผูกพันเหล่านั้นต้องเป็นไปตามเงื่อนไขหลายประการ สัญญาณหลักคือการไม่สามารถกำหนดจำนวนเงินคงค้างที่แน่นอนและระยะเวลาในการชำระคืนได้ ความมุ่งมั่นจะต้องหลีกเลี่ยงไม่ได้ ตัวอย่างเช่นปรากฏตามข้อตกลงกับพนักงาน หากภาระผูกพันไม่เป็นไปตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้ก็จะถูกนำมาพิจารณาในลักษณะอื่น OO ถูกบันทึกในการบัญชีเท่านั้น ไม่จำเป็นต้องระบุในการคืนภาษีเนื่องจากค่าใช้จ่ายโดยประมาณไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนภาษี จำเป็นต้องปรากฏตัวในการบัญชี

วัตถุประสงค์ของบทความคือเพื่อแสดงข้อมูลเกี่ยวกับหนี้สินของบริษัท ซึ่งยังไม่ได้กำหนดจำนวนเงินหรือระยะเวลาครบกำหนด
บรรทัดในงบดุล: 1430, 1540
หมายเลขบัญชีรวมอยู่ในบรรทัด: ยอดเครดิตบัญชี 96.

ตามกฎหมายปัจจุบัน ความรับผิดโดยประมาณคือหนี้ขององค์กร ซึ่งไม่สามารถกำหนดจำนวนเงินหรือระยะเวลาการชำระคืนได้อย่างน่าเชื่อถือ

สาเหตุที่เป็นไปได้สำหรับการปรากฏตัวของภาระผูกพันประเภทนี้:

บรรทัดฐานของกฎหมายปัจจุบันและเอกสารกำกับดูแลอื่น ๆ การดำเนินคดี ประเพณีทางธุรกิจ
ความคาดหวังของคนกลุ่มหนึ่งว่าบริษัทจะปฏิบัติตามภาระหน้าที่ที่ถือว่าเป็นผลมาจากกิจกรรมในปีที่ผ่านมา เช่น การประกาศการปรับโครงสร้างใหม่

การรับรู้ในการบัญชีสามารถทำได้หากตรงตามเงื่อนไขบังคับต่อไปนี้พร้อมกัน:

อันเป็นผลมาจากการกระทำในช่วงที่ผ่านมาองค์กรได้รับหนี้ซึ่งไม่สามารถหลีกเลี่ยงการชำระหนี้ได้
มีแนวโน้มที่จะลดผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่จำเป็นในการชำระสำรอง การลดลงจะถือว่าเป็นไปได้หากมีโอกาสมากกว่าที่การลดลงดังกล่าวจะเกิดขึ้น กำหนดแยกกันสำหรับแต่ละสถานการณ์ที่ไม่แน่นอน
ขอบเขตความรับผิดชอบของบริษัทสามารถประมาณได้อย่างสมเหตุสมผล ในกรณีนี้ ต้องทำการประเมินจำนวนต้นทุนที่เป็นไปได้ของกองทุนที่บริษัทจะใช้เพื่อชำระหนี้ การประเมินดำเนินการบนพื้นฐานของความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญและประสบการณ์ในการดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจขององค์กร

ตัวอย่างหนี้สินโดยประมาณ:

ค่าใช้จ่ายที่เป็นไปได้เมื่อปรับโครงสร้างองค์กร (หากมีแผนโดยละเอียดที่มีข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรม, สถานที่ดำเนินการ, ระยะเวลาที่เริ่มการปรับโครงสร้างใหม่ ฯลฯ )
ค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้นจากการดำเนินคดี
ข้อเท็จจริงที่ว่าธุรกรรมดังกล่าวมีแนวโน้มที่จะไม่ทำกำไรนั้นเป็นสิ่งที่ทราบล่วงหน้า
ภาระผูกพันในการรับประกัน
รับประกันแก่บุคคลที่สามที่ยังไม่ถึงระยะเวลาการปฏิบัติงาน
สำรองจ่ายวันหยุดของพนักงาน
สำรองสำหรับการใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นเพื่อเตรียมการสำหรับฤดูกาลในระหว่างการผลิตตามฤดูกาล ฯลฯ

ในการบัญชีเกี่ยวกับบัญชี 96 บันทึกข้อมูลเกี่ยวกับการสร้างทุนสำรองเพื่อชำระภาระผูกพันที่เกิดขึ้นใหม่ซึ่งเงินทุนจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอย่างเท่าเทียมกัน บัญชี 96 เป็นบัญชีแบบแอคทีฟ - พาสซีฟ: เงินกู้แสดงการสำรองจำนวนเงินที่คำนวณได้โดยสอดคล้องกับบัญชีต้นทุนการผลิตหรือต้นทุนการขายสินค้าและบริการ รายจ่ายจริงของเงินทุนที่สร้างทุนสำรองจะแสดงเป็นเดบิต ความถูกต้องของการคำนวณปริมาณสำรองจะต้องได้รับการประเมินใหม่และทำการปรับเปลี่ยนเป็นระยะ

บรรทัด 1430 และ 1540 ในงบดุลสะท้อนถึงจำนวนหนี้สินโดยประมาณคงค้าง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีปัจจุบัน ปีที่แล้ว และปีที่แล้ว ในกรณีนี้ บรรทัด 1430 จะแสดงหนี้สินระยะสั้นเป็นระยะเวลาน้อยกว่า 12 เดือน และบรรทัด 1540 แสดงมากกว่า 12 เดือน

การคำนวณจำนวนหนี้สินโดยประมาณ

ค่านี้ถูกกำหนดให้เป็นค่าเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของชุดค่า
ค่าจะถูกกำหนดโดยการเลือกจากช่วงของค่าที่กำหนด ซึ่งคำนวณเป็นค่าเฉลี่ยเลขคณิตของค่าที่มากที่สุดและน้อยที่สุด

เมื่อทำการประเมิน จะคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้:

ผลที่ตามมาหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน
ความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้น
เหตุการณ์ในอนาคตน่าจะส่งผลกระทบต่อจำนวนหนี้สินโดยประมาณ

ตามกฎทางบัญชีหากระยะเวลาชำระหนี้ที่เป็นไปได้มากกว่า 12 เดือนจำนวนหนี้สินโดยประมาณจะถูกคำนวณโดยคำนึงถึงส่วนลดและอัตราคิดลดควรสะท้อนถึงสภาวะตลาดที่มีอยู่และความเสี่ยงที่เป็นไปได้

กฎระเบียบข้อบังคับ

การยอมรับหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีการคำนวณมูลค่าวิธีการตัดจำหน่ายรวมถึงการแสดงข้อมูลในงบดุลดำเนินการตาม PBU 8/2010 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังหมายเลข 167n ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2553

ตัวอย่างการปฏิบัติในการคำนวณจำนวนหนี้สินโดยประมาณ

ตัวอย่างที่ 1

ในปี 2017 บริษัท LLC เป็นจำเลยในคดีฟ้องร้อง Firma LLC ณ สิ้นปีที่รายงาน คดียังไม่เสร็จสิ้น แต่การประเมินโดยผู้เชี่ยวชาญมีแนวโน้มที่จะเชื่อว่าคำตัดสินของศาลจะไม่เป็นประโยชน์ต่อบริษัท การสูญเสียที่เป็นไปได้ของ LLC "บริษัท" ขึ้นอยู่กับคำตัดสินของศาล: 20,000 รูเบิล หากมีการออกคำตัดสินเกี่ยวกับการชดเชยค่าใช้จ่ายโดยตรงของโจทก์ 30,000 รูเบิล - หากจำเป็นเพื่อชดเชยผลกำไรที่สูญเสียของโจทก์ ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวกับทางเลือกในการตัดสินของศาล: 80 ถึง 20%

แม้ว่าจะมีความเป็นไปได้ที่ผลลัพธ์ของการดำเนินคดีจะเข้าข้างการชดเชยต้นทุนโดยตรงเท่านั้นในการบัญชีของ LLC การคำนวณหนี้สินโดยประมาณจะดำเนินการโดยคำนึงถึงความเป็นไปได้ของการชดเชยการสูญเสียของโจทก์ กำไร:

20,000 * 0.8 + 30,000 * 0.2 = 22,000 รูเบิล

สันนิษฐานว่าครบกำหนดของหนี้สินโดยประมาณคือ 6 เดือน ในการบัญชีภาระผูกพันนี้จะสะท้อนให้เห็นในบัญชี 96 จำนวน 22,000 รูเบิล

รายการทั่วไปสำหรับการบัญชีสำรองกองทุน

การสร้างทุนสำรอง
Dt 20 (23,25,44) Kt96 - การจัดตั้งสำรองสำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนรวม สำหรับการโอนเงินสมทบประกันภาคบังคับของลูกจ้าง

Dt91 Kt96 - สร้างทุนสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตของบริษัท
การตัดเงินสำรอง
Dt96 Kt70 - ยอดค้างชำระวันหยุดจากทุนสำรอง

Dt96 Kt69 - การคำนวณเบี้ยประกันด้วยค่าใช้จ่ายของหนี้สินโดยประมาณ

Dt96 Kt23 - การชำระคืนต้นทุนสำหรับการซ่อมแซมและการผลิตเสริมในปัจจุบัน

DT96 Kt91.1. - การปรับปรุงและบันทึกยอดสำรองที่สะสมเกินไว้เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น

กำหนดหนี้สินโดยประมาณว่าเป็นภาระผูกพันที่มีจำนวนเงินและ (หรือ) กำหนดเวลาที่ไม่แน่นอน และระบุสถานการณ์สองประเภทที่นำไปสู่การเกิดขึ้น

ประการแรก ภาระผูกพันอาจเกิดขึ้นจากบรรทัดฐานของการดำเนินการทางกฎหมายและข้อบังคับอื่น ๆ คำตัดสินของศาล และสัญญา

ประการที่สอง ภาระผูกพันอาจเกิดขึ้นจากการกระทำขององค์กรเอง เมื่อโดยแนวทางปฏิบัติหรือการเป็นตัวแทนในอดีตที่กำหนดไว้ องค์กรได้ระบุให้ผู้อื่นยอมรับความรับผิดชอบบางประการ และด้วยเหตุนี้ ได้สร้างความคาดหวังที่สมเหตุสมผลในหมู่บุคคลเหล่านั้นว่าองค์กรจะปฏิบัติตาม ความรับผิดชอบเหล่านั้น (ดูตัวอย่างย่อหน้าที่ 1)

ตัวอย่างที่ 1

ฝ่ายบริหารขององค์กรตัดสินใจที่จะลดจำนวนพนักงานในแผนกแยกต่างหาก แต่ ณ วันที่รายงาน พนักงานขององค์กรยังไม่ได้รับแจ้งเกี่ยวกับการเลิกจ้างที่กำลังจะเกิดขึ้นในลักษณะที่กำหนดโดยประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้ ไม่มีการรับรู้การจ่ายเงินชดเชยให้กับพนักงานที่ถูกเลิกจ้าง ณ วันที่รายงาน

หาก ณ วันที่รายงาน พนักงานขององค์กรได้รับแจ้งเป็นการส่วนตัวเกี่ยวกับการเลิกจ้างที่กำลังจะเกิดขึ้นโดยไม่ต้องลงนาม ความรับผิดโดยประมาณสำหรับการจ่ายเงินชดเชยให้กับพนักงานที่ถูกไล่ออกจะต้องได้รับการยอมรับ

ดังนั้นการตัดสินใจของฝ่ายบริหารขององค์กรในการลดจำนวนพนักงานในตัวเองจึงไม่ทำให้เกิดหนี้สินโดยประมาณ ประมาณการหนี้สินจะถูกรับรู้ ณ วันที่รายงานหากเฉพาะฝ่ายที่ได้รับผลกระทบ (พนักงาน) เท่านั้นที่ได้รับแจ้งการตัดสินใจนี้ก่อนวันที่รายงาน และพวกเขามีความคาดหวังที่สมเหตุสมผลว่าองค์กรจะปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายผลประโยชน์

ประมาณการหนี้สินสามารถแยกความแตกต่างจากหนี้สินอื่นๆ ของกิจการ เช่น เจ้าหนี้การค้า เนื่องจากมีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับจำนวนต้นทุนในอนาคตที่จำเป็นเพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดและ/หรือระยะเวลาในการชำระหนี้

เจ้าหนี้การค้าที่เกิดจากสัญญาทวิภาคีจะแสดงในการบัญชีเมื่อคู่สัญญาปฏิบัติตามสัญญา แต่องค์กรยังไม่ได้ (ตัวอย่างเช่นเมื่อยังไม่ได้ชำระค่าสินค้าที่ได้รับ) หากภาระผูกพันขององค์กรไม่ตอบโต้ จะถูกรับรู้เมื่อมีเงื่อนไขบางประการในการรับรู้ค่าใช้จ่ายเกิดขึ้น ตัวอย่างเช่นค่าปรับสำหรับการละเมิดข้อกำหนดของสัญญาจะต้องรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในการติดต่อกับบัญชีสำหรับบันทึกการชำระหนี้กับคู่สัญญาในจำนวนเงินที่ลูกหนี้รับรู้ ณ เวลาที่รับรู้ดังกล่าว ในขณะเดียวกันจะทราบวันครบกำหนดและจำนวนเจ้าหนี้ที่รับรู้ในการบัญชีเสมอ

การลดผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของกิจการที่จำเป็นในการปฏิบัติตามภาระผูกพันจะถือว่าเป็นไปได้หากมีแนวโน้มมากกว่าที่การลดลงดังกล่าวจะเกิดขึ้น

มีการประเมินความน่าจะเป็นที่ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจลดลงสำหรับภาระผูกพันแต่ละข้อแยกกัน แต่หาก ณ วันที่รายงาน องค์กรมีภาระผูกพันหลายประการที่มีลักษณะเป็นเนื้อเดียวกันและความไม่แน่นอนที่เกิดขึ้น ความน่าจะเป็นที่ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจะลดลงเมื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันเหล่านี้จะถูกกำหนดสำหรับภาระผูกพันทั้งหมดโดยรวม แม้ว่าอาจไม่น่าเป็นไปได้ที่ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของข้อผูกพันเฉพาะจะลดลง แต่ก็มีแนวโน้มว่าจะต้องมีการหลั่งไหลของทรัพยากรบางส่วนเพื่อตอบสนองภาระผูกพันที่มีอยู่ทั้งหมดโดยรวม ในกรณีนี้ ประมาณการหนี้สินจะถูกรับรู้ในการบัญชีหากตรงตามเงื่อนไขการรับรู้อื่นๆ (ดูตัวอย่างที่ 3)

ตัวอย่างที่ 3

องค์กรขายสินค้าโดยมีภาระผูกพันในการให้บริการรับประกันเป็นเวลาหนึ่งปีนับจากวันที่ขาย สำหรับสินค้าแต่ละหน่วยที่ขายไป โอกาสที่ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรจะลดลงจะต่ำ ในขณะเดียวกันประสบการณ์ที่ผ่านมาขององค์กรแสดงให้เห็นว่าด้วยความน่าจะเป็นในระดับสูงสินค้าบางส่วนที่ขายจะถูกลูกค้าส่งคืนเนื่องจากคุณภาพไม่เพียงพอและสิ่งนี้จะนำไปสู่ค่าใช้จ่ายในการชำระต้นทุนอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ หรือการเปลี่ยนสินค้าดังกล่าวหรือเพื่อการซ่อมแซม เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการรับรู้หนี้สินโดยประมาณในการบัญชีก็คือความเป็นไปได้ของการประเมินจำนวนต้นทุนที่คาดหวังสำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกันอย่างสมเหตุสมผล

ลักษณะเฉพาะของการรับรู้หนี้สินโดยประมาณ

การกำหนดจำนวนหนี้สินโดยประมาณ

หนี้สินโดยประมาณจะถูกรับรู้ในการบัญชีในจำนวนที่สะท้อนถึงประมาณการทางการเงินที่เชื่อถือได้มากที่สุดของค่าใช้จ่ายที่จำเป็นในการดำเนินการ (ชำระคืน) ภาระผูกพัน ณ วันที่รายงาน หรือในการโอนภาระผูกพันนี้ให้กับบุคคลอื่น

จำนวนหนี้สินโดยประมาณนั้นพิจารณาจากข้อเท็จจริงที่มีอยู่เกี่ยวกับชีวิตทางเศรษฐกิจขององค์กร ประสบการณ์ที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่คล้ายคลึงกัน รวมถึงความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญหากจำเป็น ความถูกต้องของการประเมินดังกล่าวจะต้องได้รับการบันทึกไว้ (ดูตัวอย่างที่ 6)

ตัวอย่างที่ 6

เมื่อรับรู้ความรับผิดโดยประมาณภายใต้สัญญาที่ไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัดสำหรับการจัดหาผลิตภัณฑ์ที่ผลิต การคำนวณการสูญเสียที่คาดหวังในกรณีของการดำเนินการตามสัญญาสามารถวาดขึ้นบนพื้นฐานของราคา (รายการราคา) สำหรับวัตถุดิบที่ได้รับจากซัพพลายเออร์ และมีผลใช้ได้ ณ วันที่รายงาน

ในการกำหนดจำนวนหนี้สินโดยประมาณนั้นจะมีการใช้วิธีการต่างๆ ขึ้นอยู่กับสถานการณ์

หากมูลค่าเงินของค่าใช้จ่ายที่จำเป็นในการปฏิบัติตาม (ชำระคืน) ภาระผูกพันแสดงถึงชุดของมูลค่า ภาระผูกพันนั้นจะถูกประเมินโดยการชั่งน้ำหนักมูลค่าที่เป็นไปได้ทั้งหมดตามระดับความน่าจะเป็น มูลค่าถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักถือเป็นมูลค่าของหนี้สินโดยประมาณ ซึ่งกำหนดเป็นผลรวมของผลิตภัณฑ์ของแต่ละค่าและความน่าจะเป็น (ดูตัวอย่างที่ 7)

ตัวอย่างที่ 7

องค์กรมีส่วนร่วมในการฟ้องร้องในฐานะจำเลยในการเรียกร้องค่าเสียหาย (ความเสียหายจริง 200,000 รูเบิลและผลกำไรที่สูญเสีย 30,000 รูเบิล) ฝ่ายกฎหมายขององค์กรประเมินความเป็นไปได้ของผลลัพธ์สองประการของการดำเนินคดี:

– ขาดทุนจำนวน 200,000 รูเบิล – มีโอกาส 80%;

– ขาดทุนจำนวน 230,000 รูเบิล – มีความน่าจะเป็น 20%

แม้ว่าผลลัพธ์ที่เป็นไปได้มากที่สุดของการพิจารณาคดีจะเป็นเพียงการชดเชยความเสียหายที่แท้จริงของโจทก์ แต่องค์กรของจำเลยจะต้องคำนึงถึงผลลัพธ์ที่มีโอกาสน้อยกว่าอีกประการหนึ่งของคดี - การชดเชยผลกำไรที่สูญเสียไป จำนวนหนี้สินโดยประมาณจะอยู่ที่ 206,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล x 0.80 + 230,000 รูเบิล x 0.20)

หากการประเมินทางการเงินของค่าใช้จ่ายที่จำเป็นในการปฏิบัติตาม (ชำระคืน) ภาระผูกพันแสดงถึงช่วงของค่าและความน่าจะเป็นของแต่ละค่าในช่วงเวลาเท่ากันจากนั้นภาระผูกพันจะถูกประเมินเป็นค่าเฉลี่ยเลขคณิตของค่าที่ใหญ่ที่สุดและน้อยที่สุดของ ช่วงเวลา (ดูตัวอย่างที่ 8)

ตัวอย่างที่ 8

องค์กรมีส่วนร่วมในการฟ้องร้องในฐานะจำเลยในการเรียกร้องค่าเสียหาย ผู้เชี่ยวชาญยอมรับว่าคำตัดสินของศาลจะไม่เป็นประโยชน์ต่อองค์กรและตามการประมาณการเบื้องต้น จำนวนการสูญเสียจะอยู่ในช่วง 100 ถึง 200,000 รูเบิล จำนวนหนี้สินโดยประมาณคือ 150,000 รูเบิล ((100,000 รูเบิล + 200,000 รูเบิล) : 2)

องค์กรสามารถกำหนดจำนวนหนี้สินโดยประมาณตามข้อมูลจากทะเบียนการบัญชีสำหรับงวดก่อนหน้า (ดูตัวอย่างที่ 9)

ตัวอย่างที่ 9

องค์กรขายสินค้าโดยมีภาระผูกพันในการให้บริการรับประกันเป็นเวลาหนึ่งปีนับจากวันที่ขาย ค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับบริการรับประกันสำหรับสินค้าที่คล้ายกันในช่วงสองปีที่ผ่านมาเฉลี่ยอยู่ที่ 4% ของต้นทุนขาย องค์กรโดยคำนึงถึงข้อมูลบัญชีจากการลงทะเบียนทางบัญชีเกี่ยวกับต้นทุนการบริการการรับประกันสำหรับสองปีก่อนหน้าสามารถกำหนดจำนวนความรับผิดโดยประมาณสำหรับบริการการรับประกันที่รับรู้ ณ วันที่รายงานเป็น 4% ของต้นทุนสินค้าที่ขายในการรายงาน ระยะเวลา.

เมื่อกำหนดจำนวนหนี้สินโดยประมาณจะต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้:

ผลที่ตามมาของเหตุการณ์หลังวันที่รายงานตาม PBU 7/98 "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2541 ฉบับที่ 56n)

ความเสี่ยงและความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในข้อกำหนดนี้

เหตุการณ์ในอนาคตที่อาจส่งผลกระทบต่อจำนวนข้อกำหนดหากมีความเป็นไปได้ที่สมเหตุสมผลว่าเหตุการณ์เหล่านี้จะเกิดขึ้น (ดูตัวอย่างที่ 10)

ตัวอย่างที่ 10

องค์กรกำลังสร้างอาคารอุตสาหกรรมบนที่ดินของตนเอง องค์กรได้ทำสัญญาเช่าระยะสั้นกับฝ่ายบริหารระดับภูมิภาคสำหรับที่ดินที่อยู่ติดกับสถานที่ก่อสร้างเพื่อการก่อสร้างถนนทางเข้า ที่จอดรถสำหรับอุปกรณ์ก่อสร้างขนาดใหญ่ สถานที่เก็บโครงสร้างโลหะรับน้ำหนัก และสถานที่เก็บขยะจากการก่อสร้าง

สัญญาเช่ากำหนดภาระผูกพันของผู้เช่าเมื่อสิ้นสุดสัญญาเพื่อดำเนินงานเกี่ยวกับการบุกเบิกที่ดินที่เช่าและกำหนดจำนวนต้นทุนการบุกเบิกขั้นต่ำ (200 ล้านรูเบิล) ซึ่งสามารถเพิ่มขึ้นได้ตามข้อมูลการประเมินของผู้เชี่ยวชาญ .

ตามการประมาณการของผู้เชี่ยวชาญซึ่งดำเนินการหลังจากวันที่รายงาน แต่ก่อนวันที่ลงนามในงบการเงินขององค์กร ค่าใช้จ่ายโดยประมาณของการบุกเบิกจะอยู่ที่ 250 ล้านรูเบิล ในกรณีนี้ ณ วันที่รายงานควรรับรู้ความรับผิดโดยประมาณสำหรับต้นทุนที่จะเกิดขึ้นของการบุกเบิกที่ดินเช่าจำนวน 250 ล้านรูเบิลในบันทึกทางบัญชีขององค์กร

เหตุการณ์ในอนาคตอาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายที่จำเป็นในการชำระสำรอง แต่เหตุการณ์ในอนาคตจะถูกนำมาพิจารณาก็ต่อเมื่อ ณ วันที่รายงาน มีความเป็นไปได้ว่าเหตุการณ์นั้นจะเกิดขึ้นเท่านั้น ดังนั้น เหตุการณ์ในอนาคตจึงรวมถึงการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมาย แนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการ และการปรับปรุงเทคโนโลยี (ดูตัวอย่างที่ 11)

ตัวอย่างที่ 11

เมื่อพิจารณาเงื่อนไขของตัวอย่างที่ 10 สมมติว่ามีการพัฒนาเทคโนโลยีการถมที่ดินใหม่ซึ่งจะลดต้นทุนลง 30% องค์กรโดยคำนึงถึงข้อมูลทั้งหมดที่มีอยู่คาดหวังว่าเทคโนโลยีใหม่จะพร้อมสำหรับการดำเนินการก่อนถึงกำหนดเวลาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการบุกเบิกที่ดิน ดังนั้นจึงมีความเป็นไปได้สูงที่ต้นทุนการแก้ไขจะลดลงผ่านการใช้เทคโนโลยีใหม่ๆ

เมื่อพิจารณาและประเมินความเสี่ยงที่เป็นไปได้ที่เกี่ยวข้องกับการแนะนำเทคโนโลยีใหม่ภายในกรอบเวลาที่กำหนดฝ่ายบริหารขององค์กรจึงตัดสินใจลดจำนวนความรับผิดโดยประมาณสำหรับการบุกเบิกที่ดินเช่าจาก 250 เป็น 200 ล้านรูเบิลนั่นคือ 20 %

เมื่อคำนวณจำนวนหนี้สินโดยประมาณจะไม่คำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้:

จำนวนการเพิ่มหรือลดภาษีเงินได้ที่แสดงในการบัญชีและการรายงานตามกฎของ PBU 18/02

รายได้ที่คาดหวังจากการขายสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ผลิตภัณฑ์ สินค้า และสินทรัพย์อื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินโดยประมาณที่รับรู้ ซึ่งสะท้อนให้เห็นตาม PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 32น)

นอกจากนี้ เมื่อพิจารณาจำนวนหนี้สินโดยประมาณ จำนวนที่คาดหวังของการเรียกร้องแย้งหรือจำนวนการเรียกร้องต่อบุคคลอื่นเพื่อชดใช้ค่าใช้จ่ายที่องค์กรคาดว่าจะได้รับในการปฏิบัติตามความรับผิดโดยประมาณจะไม่ถูกนำมาพิจารณา

หากองค์กรไม่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการเรียกร้องแย้งหรือการเรียกร้องต่อบุคคลอื่นในการชดใช้ค่าใช้จ่ายที่องค์กรคาดว่าจะได้รับในการปฏิบัติตามประมาณการหนี้สินที่เกี่ยวข้องที่ยอมรับสำหรับการบัญชี การเรียกร้องดังกล่าวจะถูกรับรู้ในการบัญชีเป็นสินทรัพย์อิสระ

เมื่อรับรู้รายได้ตามข้อกำหนดเหล่านี้เป็นสินทรัพย์ ควรปฏิบัติตามบรรทัดฐานของ PBU 9/99 โดยเฉพาะอย่างยิ่งค่าปรับค่าปรับค่าปรับสำหรับการละเมิดเงื่อนไขสัญญารวมถึงการชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับองค์กรจะรับรู้ในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานที่ศาลได้ตัดสินให้เรียกเก็บเงินหรือรับรู้ว่าเป็นลูกหนี้ ( ข้อ 16 ของ PBU 9/99)

เงินชดเชยที่คาดว่าจะได้รับจากบริษัทประกันภัยอาจรับรู้เป็นสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินโดยประมาณ หากเหตุการณ์ที่ก่อให้เกิดหนี้สินโดยประมาณถูกรับรู้เป็นเหตุการณ์ที่เอาประกันภัย (ดูตัวอย่างที่ 12)

ตัวอย่างที่ 12

ท่อประปาภายในองค์กรได้รับความเสียหาย ส่งผลให้น้ำท่วมสำนักงานของบริษัทที่อยู่ด้านล่าง บริษัทที่ได้รับบาดเจ็บได้ยื่นฟ้องเพื่อขอเงิน 1 ล้านรูเบิล ตามที่ทนายความระบุ ศาลมักจะตัดสินว่าองค์กรมีความผิดในการก่อให้เกิดความเสียหาย และจะต้องจ่ายเงินตามจำนวนที่ระบุให้กับบริษัทที่ได้รับบาดเจ็บ องค์กรรับรู้ความรับผิดโดยประมาณจำนวน 1 ล้านรูเบิล

เนื่องจากองค์กรได้ประกันความรับผิดต่อภาระผูกพันที่เกิดขึ้นจากความเสียหายต่อทรัพย์สินของผู้อื่นในกรณีที่เกิดความเสียหายต่อระบบน้ำประปาและระบบทำความร้อนจึงต้องได้รับค่าชดเชยจำนวน 800,000 รูเบิลจาก บริษัท ประกันภัย

ค่าชดเชยการประกันภัยที่คาดหวังจากบริษัทประกันภัยที่รับรู้เหตุการณ์ที่เอาประกันภัยจะต้องถูกบันทึกเป็นสินทรัพย์แยกต่างหาก สินทรัพย์ดังกล่าวจะเป็นลูกหนี้ของ บริษัท ประกันภัยจำนวน 800,000 รูเบิล จำนวนสินทรัพย์ที่รับรู้จะต้องไม่เกินจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่เกี่ยวข้อง

ในกรณีที่องค์กรสร้างหนี้สินโดยประมาณที่เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันในการจ่ายค่าปรับให้กับผู้ซื้อสำหรับคุณภาพไม่เพียงพอของผลิตภัณฑ์ที่จัดหา (สินค้า) ซึ่งเป็นผลมาจากคุณภาพไม่เพียงพอของวัตถุดิบ (สินค้า) ที่ใช้ ซื้อจากซัพพลายเออร์และในเวลาเดียวกันตามเงื่อนไขของข้อตกลงที่ทำกับซัพพลายเออร์วัตถุดิบ (สินค้า) องค์กรมีสิทธิ์เรียกร้องค่าชดเชยจากซัพพลายเออร์วัตถุดิบ (สินค้า) สำหรับการสูญเสียที่เกิดขึ้น ที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาวัตถุดิบที่มีข้อบกพร่อง (สินค้า) ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรสินทรัพย์จะต้องสะท้อนให้เห็นในจำนวนการเรียกร้องที่ซัพพลายเออร์รับรู้ (ดูตัวอย่างที่ 13)

ตัวอย่างที่ 13

องค์กรจำหน่ายอะไหล่สำหรับรถยนต์ ผู้ซื้อรายหนึ่งได้ยื่นฟ้ององค์กรเป็นจำนวน 230,000 รูเบิล เนื่องจากจัดหาอะไหล่ที่ชำรุดให้เขา

ตามข้อตกลงการจัดหาที่สรุประหว่างองค์กรและผู้ผลิตชิ้นส่วนอะไหล่ หากพบข้อบกพร่อง ผู้ผลิตจะต้องชดใช้ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่มีข้อบกพร่องและชำระค่าปรับ 20% ของต้นทุน ได้รับความยินยอมจากผู้ผลิตให้ชำระค่าปรับและคืนเงินค่าสินค้าที่ชำรุด ราคาของผลิตภัณฑ์ที่มีข้อบกพร่องและค่าปรับจำนวน 200,000 รูเบิล

ภายใต้เงื่อนไขดังกล่าวองค์กรจะต้องรับรู้ในการบัญชีถึงหนี้สินโดยประมาณจำนวน 230,000 รูเบิล และสินทรัพย์ (หนี้ของซัพพลายเออร์) จำนวน 200,000 รูเบิล

หากระยะเวลาที่คาดหวังสำหรับการปฏิบัติตามหนี้สินโดยประมาณเกิน 12 เดือนหลังจากวันที่รายงานหรือระยะเวลาสั้นกว่าที่กำหนดโดยองค์กรในนโยบายการบัญชี หนี้สินโดยประมาณดังกล่าวจะถูกประเมินด้วยมูลค่าที่กำหนดโดยการคิดลดมูลค่า (ต่อไปนี้จะเรียกว่า มูลค่าปัจจุบัน)

กระบวนการลดราคาทำให้สามารถสะท้อนจำนวนต้นทุนในอนาคตที่จำเป็นในการปฏิบัติตามภาระผูกพันโดยประมาณ ซึ่งเป็นช่วงเวลาที่คาดว่าจะบรรลุผลซึ่งมีนัยสำคัญ ในจำนวนที่ลดลงสำหรับแต่ละวันที่รายงานก่อนวันที่ดำเนินการ ในเวลาเดียวกัน เมื่อใกล้ถึงวันที่ปฏิบัติตามภาระผูกพัน จำนวนหนี้สินโดยประมาณที่รับรู้ในการบัญชีสำหรับวันที่รายงานในภายหลังจะเพิ่มขึ้น กล่าวอีกนัยหนึ่ง กระบวนการคิดลดทำให้สามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามหนี้สินโดยประมาณเพื่อกระจายในงวดก่อนการดำเนินการ

การเพิ่มขึ้นเมื่อเวลาผ่านไปในจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่รับรู้ในการบัญชีสามารถเปรียบเทียบได้กับการเปลี่ยนแปลงในเงินฝากธนาคาร (เงินฝาก) ตามดอกเบี้ยค้างรับ หากเพื่อที่จะปฏิบัติตามภาระผูกพันในสองปีองค์กรจำเป็นต้องมี 100,000 รูเบิลดังนั้นวันนี้จะเข้าทำข้อตกลงการฝากเงินในจำนวนที่น้อยกว่าซึ่งเมื่อคำนึงถึงดอกเบี้ยที่ได้รับในสองปีจะเท่ากับจำนวนที่ต้องการ จำนวน - 100,000 รูเบิล

ปัจจัยคิดลดถูกกำหนดโดยสูตร:

ซีดี = 1: (1 + ซีดี)N โดยที่:

ซีดี – ปัจจัยส่วนลด;

SD – อัตราคิดลด;

N คือระยะเวลาคิดลดสำหรับหนี้สินโดยประมาณเป็นปี (ดูตัวอย่างที่ 14)

ตัวอย่างที่ 14

องค์กรได้ทำสัญญาเช่าที่ดินเมื่อหมดอายุซึ่งมีหน้าที่ต้องดำเนินงานเกี่ยวกับการบุกเบิกที่ดินที่เช่า ค่าใช้จ่ายโดยประมาณของการบุกเบิกคือ 1 ล้านรูเบิล ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2554 องค์กรรับรู้ข้อกำหนดสำหรับต้นทุนการบุกเบิกในอนาคต โดยมีอายุสามปีนับจากวันที่รายงาน

องค์กรยอมรับอัตราคิดลดเป็น 14%
ปัจจัยส่วนลดคือ:
ซีดี = 1: (1 + 0.14)3 = 0.674972
มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินโดยประมาณรวมถึงต้นทุนการเพิ่มขึ้น (ดอกเบี้ย) เป็นรายปี:
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2554:

1,000,000 ถู x 0.674972 = 674,972 รูเบิล
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2555:

674,972 รูเบิล x 0.14 = 94,496 ถู
– มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินโดยประมาณ
674,972 รูเบิล + 94,496 = 769,468 ถู
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556:
– ค่าใช้จ่ายในการเพิ่มประมาณการหนี้สิน (ดอกเบี้ย)
769,468 รูปีอินเดีย x 0.14 = 107,725 ถู
– มูลค่าปัจจุบันของหนี้สินโดยประมาณ
769,468 รูปีอินเดีย + 107,725 ถู = 877,193 ถู
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2557:
– ค่าใช้จ่ายในการเพิ่มประมาณการหนี้สิน (ดอกเบี้ย)
877,193 รูเบิล x 0.14 = 122,807 ถู
– มูลค่าของหนี้สินโดยประมาณ
877,193 รูเบิล + 122,807 ถู = 1,000,000 ถู

การคำนวณข้างต้นสามารถนำเสนอในรูปแบบของตาราง (ดูตารางที่ 1)

ในตาราง ตารางที่ 1 แสดงต้นทุนการเพิ่มหนี้สินโดยประมาณ (ดอกเบี้ย) ที่จะรับรู้สำหรับปี เพื่อสะท้อนมูลค่าปัจจุบันของหนี้สินโดยประมาณ ณ วันสุดท้ายของแต่ละเดือนและการรับรู้แบบค่อยเป็นค่อยไปตลอดทั้งปีของค่าใช้จ่ายเพื่อเพิ่มหนี้สินโดยประมาณ (ดอกเบี้ย) อนุญาตให้เป็นไปตามนโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้ กระจายดอกเบี้ยรายปีเท่า ๆ กันในช่วง 12 เดือนหรือไตรมาส

หากไม่สามารถกำหนดระยะเวลาที่คาดหวังในการปฏิบัติตามหนี้สินโดยประมาณได้เต็มปี สามารถกำหนดเป็นเดือนหรือไตรมาสได้ ในกรณีนี้ อัตราคิดลดสามารถคำนวณตามระยะเวลาคิดลดของหนี้สินโดยประมาณ ซึ่งกำหนดเป็นเดือนหรือไตรมาส และอัตราคิดลดที่องค์กรยอมรับสำหรับเดือนหรือไตรมาส ตามลำดับ ในกรณีนี้ การคำนวณมูลค่าปัจจุบันของหนี้สินโดยประมาณตลอดจนต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ดอกเบี้ย) จะดำเนินการในวันสุดท้ายของแต่ละเดือนหรือแต่ละไตรมาส

อัตราคิดลดที่ใช้โดยกิจการควรสะท้อนถึงสภาวะตลาดการเงินในปัจจุบันตลอดจนความเสี่ยงที่เฉพาะเจาะจงต่อหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับข้อกำหนดที่รับรู้

อัตราคิดลดไม่ควรสะท้อนถึงจำนวนการลดลงหรือเพิ่มขึ้นของภาษีเงินได้ขององค์กรซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานตาม PBU 18/02 รวมถึงความเสี่ยงและความไม่แน่นอนที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณการจ่ายเงินสดในอนาคต เกิดจากความรับผิดโดยประมาณ

เมื่อกำหนดอัตราคิดลดคุณสามารถมุ่งเน้นไปที่อัตราเงินฝากโดยคำนึงถึงความสอดคล้องของจำนวนเงินฝากและระยะเวลาของการวางตำแหน่งกับจำนวนหนี้สินโดยประมาณและกำหนดเวลาในการปฏิบัติตาม

การบัญชีสำหรับรายการการรับรู้ การตัดจำหน่าย และการเปลี่ยนแปลงจำนวนหนี้สินโดยประมาณ

การรับรู้หนี้สินโดยประมาณ. หนี้สินโดยประมาณแสดงอยู่ในบัญชี 96 "เงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" เมื่อรับรู้หนี้สินโดยประมาณ ขึ้นอยู่กับลักษณะของหนี้สิน จำนวนหนี้สินโดยประมาณจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติหรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ หรือรวมอยู่ในมูลค่าของสินทรัพย์:

ค่าใช้จ่ายโดยประมาณเกี่ยวข้องกับการดำเนินกิจกรรมปกติ (การผลิตผลิตภัณฑ์ การปฏิบัติงาน การให้บริการ การขายสินค้า)

เดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก", 23 "การผลิตเสริม", 25 "ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป", 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป", 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย" ฯลฯ เครดิต 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" บัญชีย่อยของบัญชีที่เกี่ยวข้อง ความรับผิดโดยประมาณ

ค่าใช้จ่ายโดยประมาณอ้างอิงถึงอื่นๆ

เดบิต 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" บัญชีย่อยของหนี้สินโดยประมาณที่เกี่ยวข้อง

ต้นทุนโดยประมาณเกี่ยวข้องกับการลงทุน

เดบิต 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" เครดิต 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" บัญชีย่อยของหนี้สินโดยประมาณที่เกี่ยวข้อง

การรับรู้หนี้สินโดยประมาณภายใต้สัญญาที่ไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัดนั้นสะท้อนให้เห็นในรายการ: เดบิต 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" เครดิต 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" บัญชีย่อย "ความรับผิดโดยประมาณสำหรับการสูญเสียภายใต้สัญญาที่ไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัด ".

ตัวอย่างการสะท้อนในการบัญชีรายการเพื่อการรับรู้หนี้สินโดยประมาณแสดงไว้ในตาราง 1 2.

การเพิ่มขึ้นของจำนวนหนี้สินโดยประมาณเนื่องจากการเพิ่มขึ้นของมูลค่าปัจจุบันในวันที่รายงานภายหลังเมื่อใกล้ถึงกำหนดเวลา (ดอกเบี้ย) จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร:

การตัดจำหน่ายหนี้สินโดยประมาณ. ในระหว่างปีที่รายงาน เมื่อมีการคำนวณจริงสำหรับหนี้สินโดยประมาณที่รับรู้ บันทึกทางบัญชีขององค์กรสะท้อนถึงจำนวนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันเหล่านี้ขององค์กรหรือบัญชีที่เกี่ยวข้องเจ้าหนี้ตามบัญชี 96 "สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต"

ตัวอย่างของการทำธุรกรรมเพื่อตัดหนี้สินโดยประมาณที่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีแสดงไว้ในตาราง 1 3.

ข้อกำหนดที่ได้รับการยอมรับสามารถตัดออกเพื่อสะท้อนต้นทุนหรือรับรู้บัญชีเจ้าหนี้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่สร้างขึ้นเท่านั้น

หากจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่รับรู้ไม่เพียงพอ ค่าใช้จ่ายขององค์กรในการชำระภาระผูกพันจะแสดงในบันทึกทางบัญชีขององค์กรในลักษณะทั่วไป (เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติหรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขึ้นอยู่กับลักษณะของภาระผูกพัน)

ในกรณีที่เกินจำนวนหนี้สินโดยประมาณที่รับรู้หรือในกรณีที่มีการยกเลิกเงื่อนไขในการรับรู้หนี้สินโดยประมาณที่กำหนดโดยวรรค 5 ของ PBU 8/2010 จำนวนที่ไม่ได้ใช้ของหนี้สินโดยประมาณจะถูกตัดออกและจัดสรร สู่รายได้อื่นขององค์กร:

เดบิต 96 "สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต" บัญชีย่อยของหนี้สินโดยประมาณที่เกี่ยวข้อง เครดิต 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย "รายได้อื่น"

เมื่อชำระคืนหนี้สินโดยประมาณที่เป็นเนื้อเดียวกันซึ่งเกิดจากธุรกรรมทางธุรกิจที่เกิดซ้ำในกิจกรรมปกติขององค์กร จำนวนส่วนเกินที่รับรู้ก่อนหน้านี้จะถูกนำไปใช้กับหนี้สินโดยประมาณที่ตามมาประเภทเดียวกันทันทีที่รับรู้ (โดยไม่ต้องตัดจำนวนส่วนเกินที่รับรู้ก่อนหน้านี้ไปยังรายได้อื่นของ องค์กร).

การเปลี่ยนแปลงจำนวนหนี้สินโดยประมาณ. ณ สิ้นปีที่รายงาน เช่นเดียวกับเหตุการณ์ใหม่ที่เกี่ยวข้องกับข้อกำหนด องค์กรจะต้องตรวจสอบความถูกต้องของการรับรู้และจำนวนข้อกำหนด

จากผลของการตรวจสอบดังกล่าว จำนวนหนี้สินโดยประมาณอาจเป็น:

ก) เพิ่มขึ้นในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับการรับรู้หนี้สินโดยประมาณ (โดยไม่รวมอยู่ในมูลค่าของสินทรัพย์)

b) ลดลงในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับการตัดความรับผิดโดยประมาณโดยการโอนจำนวนเงินให้กับรายได้อื่นซึ่งจำนวนความรับผิดโดยประมาณจะลดลง

c) ยังคงไม่เปลี่ยนแปลง

ความรับผิดโดยประมาณอาจเพิ่มขึ้นหรือลดลงได้เมื่อได้รับข้อมูลเพิ่มเติมที่ช่วยให้เราสามารถชี้แจงมูลค่าของมันได้

หากข้อมูลเพิ่มเติมที่ได้รับช่วยให้เราสรุปได้ว่าเงื่อนไขในการรับรู้หนี้สินโดยประมาณที่กำหนดโดย PBU 8/2010 วรรค 5 สิ้นสุดลงแล้ว จำนวนหนี้สินโดยประมาณจะถูกตัดออกจากรายได้อื่นขององค์กรโดยสมบูรณ์

ดังนั้นความรับผิดโดยประมาณที่รับรู้ภายใต้สัญญาที่ไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัดจึงถูกตัดออกไปยังรายได้อื่นขององค์กรโดยสมบูรณ์หลังจากปฏิบัติตามสัญญา:

เดบิต 96 "สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต" บัญชีย่อย "ความรับผิดโดยประมาณสำหรับการสูญเสียภายใต้สัญญาที่ไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัด" เครดิต 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย "รายได้อื่น"

ความรับผิดโดยประมาณ (ต่อไปนี้ในบทความ - OO) - ที่มีอยู่ หน้าที่ของบริษัทมีจำนวนเงินชำระคืน/ระยะเวลาชำระหนี้ไม่แน่นอน ในทางปฏิบัติ การสร้างทุนสำรองนี้เกี่ยวข้องกับ ค่าใช้จ่ายบางอย่างซึ่งจะต้องสะท้อนให้เห็นในงบการเงินโดยไม่มีข้อยกเว้น

พวกเขาเป็นตัวแทน ชุดความรับผิดชอบซึ่งมีจำนวนเงินและวุฒิภาวะที่ไม่แน่นอน คำศัพท์นี้ถูกนำมาใช้ครั้งแรกในการบัญชีในปี 2010 และยังคงเป็นที่นิยมในปัจจุบัน

ตาม IFRS สามารถเปรียบเทียบได้กับเงินสำรอง เช่นเดียวกับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ มีอยู่ ลำดับการสะท้อนบางอย่างภาระผูกพันเหล่านี้ภายในกรอบการบัญชีจะมีการหารือเพิ่มเติม

กิน เงื่อนไขสำคัญหลายประการภายใต้แนวคิดนี้สามารถสะท้อนให้เห็นได้:

ในเหตุการณ์ที่ผ่านมา สถานการณ์เกิดขึ้นซึ่งบ่งบอกถึงการดำเนินการที่ขาดไม่ได้และไม่มีเงื่อนไข นอกจากนี้ ไม่สามารถหลีกเลี่ยงการประหารชีวิตได้เนื่องจากข้อกำหนดทางกฎหมายหรือผลประโยชน์ของอีกฝ่าย
ลดผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่จำเป็นในการปฏิบัติหน้าที่ ในกรณีนี้ การลดสิทธิประโยชน์ดังกล่าวมีแนวโน้มมากกว่าการไม่มี OO
หากมีความเป็นไปได้ในการวิเคราะห์มูลค่าของตัวบ่งชี้ที่เป็นปัญหาอย่างสมเหตุสมผล

ในทางปฏิบัติมันเกิดขึ้น ตัวอย่างบางส่วนในการใช้ภาระผูกพันเหล่านี้:

เกิดขึ้นจากการปรับโครงสร้างใหม่
เกี่ยวข้องกับสัญญาที่ไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัด
เกี่ยวกับการคุ้มครองสิ่งแวดล้อม
เกี่ยวกับการค้ำประกันและการค้ำประกัน
อยู่ระหว่างการพิจารณาคดีในศาล

นี่ไม่ใช่รายการภาระผูกพันทั้งหมดที่พบบ่อยที่สุดในทางปฏิบัติ หากเราพิจารณาตัวอย่างโดยละเอียดขององค์ประกอบเหล่านี้ สังเกตได้ว่าหนี้สินดังกล่าวรวมถึงภาระผูกพันในการจ่ายผลประโยชน์ช่วงวันหยุดและดำเนินการซ่อมแซมตามการรับประกัน

การรับรู้ถึงช่วงเวลาเหล่านี้เกิดขึ้นจากการสร้างทุนสำรองสำหรับ บัญชี 96การบัญชีที่เรียกว่า "เงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต"

การดำเนินการตามกฎระเบียบและ PBU

ใช้ ทุกบริษัทโดยมีข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือบริษัทขนาดเล็ก ตลอดจนโครงสร้างทางการเงินและสถาบันประเภทรัฐบาล

คำถามเชิงตรรกะเกิดขึ้น: บริษัทคาดหวังความรับผิดใดๆ สำหรับการไม่ใช้ TOE หรือไม่?? คำตอบสำหรับคำถามนี้เป็นไปในเชิงบวกและสำนักงานสรรพากรมีสิทธิ์ที่จะปรับ บริษัท จำนวนหนึ่งสำหรับการเพิกเฉยต่อกฎหมายอย่างเป็นระบบหรือสะท้อนถึงกิจกรรมทางธุรกิจอย่างไม่ถูกต้อง

หัวหน้าองค์กรอาจได้รับผลกระทบร้ายแรงหากไม่ปฏิบัติตามกฎการบัญชีอย่างร้ายแรง แต่สิ่งนี้เกี่ยวข้องกับเท่านั้น สถานการณ์ซึ่งเนื่องจากการเพิกเฉยต่อกฎหมายตัวชี้วัดจะบิดเบี้ยว มากกว่า 10%.

ในการดำเนินการนี้หน่วยงานด้านภาษีจะดำเนินการคำนวณจำนวนเงินสำรองอย่างอิสระและไม่น่าจะมีส่วนร่วมในเรื่องดังกล่าวเนื่องจากสิ่งนี้จะไม่ส่งผลกระทบต่อการประเมินเงินสมทบเพิ่มเติม และจำนวนเงินค่าปรับก็น้อยพอที่จะรับประกันว่าจะเข้ารับการพิจารณาคดี

มีภาระผูกพันอะไรบ้าง: พันธุ์และรูปแบบต่างๆ

กิน สถานการณ์และเงื่อนไขหลายประการซึ่งหนี้อาจเกิดขึ้นได้

จากกฎหมายปัจจุบัน คำตัดสินของศาล เงื่อนไขสัญญา
ในการดำเนินการบางอย่างของบริษัทด้วยความมั่นใจของบุคคลอื่นในการปฏิบัติตามสัญญาของบริษัทอย่างไร้ที่ติ
เกี่ยวข้องกับการเลิกจ้างพนักงานเนื่องจากการปิดแผนกของบริษัทที่กำลังจะเกิดขึ้น
ภายใต้ความสัมพันธ์ตามสัญญาที่ถือว่าไม่ได้ผลกำไรอย่างเห็นได้ชัด

การสร้างสำรองสำหรับพื้นที่หนี้เกิดขึ้นภายในกรอบการบัญชีในกระบวนการดำเนินการพร้อมกัน เงื่อนไขบางประการ. การก่อตัวเกิดขึ้นบนพื้นฐานของเงื่อนไขเหล่านี้ ความรับผิดชอบบางประเภท.

หนี้สินโดยประมาณประเภทหนึ่งคือ เกี่ยวกับการดำเนินคดี. นั่นคือเกิดขึ้นระหว่างการพิจารณาและวิเคราะห์ข้อเรียกร้องทางกฎหมายบางประการ

ในกรณีนี้มันเป็นสิ่งสำคัญ รับผิดชอบภาระผูกพันเหล่านี้อย่างเหมาะสมเนื่องจากการไม่ปฏิบัติตามกฎทั่วไปอาจนำไปสู่การละเมิดสิทธิของโจทก์และจำเลยได้

หากปฏิบัติตามกฎและคุณสมบัติทั้งหมด การทดลองจะเกิดขึ้นในลักษณะที่ตกลงกันไว้และจะสิ้นสุดได้สำเร็จ

รายการบัญชีเบื้องต้น

หนี้สินโดยประมาณซึ่งขึ้นอยู่กับระยะเวลาการชำระคืนในระหว่างที่คาดว่าจะใช้เงินทุนจะแสดงในงบดุล ดังนั้น:

ความมุ่งมั่นระยะยาว(ในสถานการณ์นี้เรากำลังพูดถึงระยะเวลาการชำระคืนมากกว่า 12 เดือนหลังจากรอบระยะเวลารายงาน) การแสดงผลจะดำเนินการตามมาตรา 40 บรรทัด 1430
ความรับผิดระยะสั้น(ที่นี่เวลาชำระคืนโดยประมาณคือ 12 เดือนนับจากวันที่รายงานหรือน้อยกว่า) แสดงในส่วนที่ 5 "หนี้สินระยะสั้น" ในบรรทัด 1540

หากเราจะพูดถึง สถาบันงบประมาณจากนั้นเมื่อสะท้อนให้เห็นในเอกสารการรายงานก็จะมีเหตุผลในการกรอก 490 เส้น, เรียกว่า “การคำนวณภาระผูกพันที่ยอมรับ”.

และถ้าเราพูดถึง สำรองค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีแล้วมันก็สะท้อนออกมาตามนั้น สาย 280รายงานผลการดำเนินงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง เพื่อให้สะท้อนถึงภาระผูกพันในการบัญชีอย่างมีเหตุผลขอแนะนำให้รักษาการบัญชีเชิงวิเคราะห์ไว้ในบัญชีที่ต้องการ

ดังนั้นในผังบัญชีจึงมักจะสะท้อนถึงภาระผูกพัน บัญชี 96ในหนี้แต่ละรายตามผังบัญชีที่นำมาใช้

หากเราพูดถึงการบัญชีภาษีภาระผูกพันเหล่านี้จะไม่สะท้อนให้เห็น ขณะเดียวกัน องค์กรก็สามารถสร้างค่าใช้จ่ายบางประเภทได้ เงินสำรองบางส่วน.

ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับรายการที่ทำในการบัญชีและเกี่ยวข้องกับการสะสมมูลค่าวันหยุดภายในจำนวนทั้งหมดโดยคำนึงถึงเบี้ยประกัน:

เดบิต 20 (23, 25, 26, 29, 44) เครดิต 96. ในกรณีนี้เรากำลังพูดถึงการก่อตัวของการพักร้อนคงค้างสำหรับการชำระเงิน ในทางปฏิบัติ ดูเหมือนว่าจะมีการสำรองไว้เพื่อชำระค่าวันหยุดพักผ่อนและเงินสมทบประกันภาคบังคับ
เดบิต 09 เครดิต 68. เรากำลังพูดถึงการคำนวณที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้และการหักเงินอื่นๆ
ในช่วงเวลาที่สะสมการชำระเงินวันหยุด รายการบางรายการจะปรากฏขึ้น ตัวอย่างเช่นนี้ DT 96 Kt 70(ภาพสะท้อนของยอดคงค้างของการชำระเงินผ่านหนี้สินโดยประมาณตามค่าใช้จ่ายของทุนสำรอง) หรือ ดต 96 กิโล 69(ภาพสะท้อนของเบี้ยประกันค้างจ่ายภายในประเภทประกันภัยที่เกี่ยวข้องโดยมีค่าใช้จ่ายของ PA)
Dt 68 Kt 09. นี่เป็นอีกทางเลือกหนึ่งสำหรับการบันทึกรายการบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการบัญชีสำหรับธุรกรรมหลักสำหรับการบันทึก LLC ในงบดุลขององค์กรเฉพาะ

หากจำนวนค่าจ้างวันหยุดสะสมเกินจำนวนเงินสำรอง จะเกิดคำถามที่เกี่ยวข้องกับการสะท้อนกลับ ตามความเห็นของผู้เชี่ยวชาญจะได้รับการพิจารณา ไม่ชัดเจน.

ในส่วนของการบัญชีขององค์กรจะดำเนินการดังต่อไปนี้: รายการต่อไปนี้:

ดต 20 (23, 25 26, 29, 44) นอต 70. การผ่านรายการนี้มีความเกี่ยวข้องในสถานการณ์ที่มีการสะท้อนของยอดคงค้างของค่าจ้างวันหยุดในจำนวนที่เกินกว่าหนี้สินที่ประมาณการไว้
ดต 20 กิโล 69- นี่เป็นอีกวิธีหนึ่งในการสร้างบันทึกนี้ โดยการเดบิต แทนที่จะใช้ 20 บัญชี ก็สามารถใช้บัญชีได้เช่นกัน 23, 25, 26, 29, 44 . การผ่านรายการนี้มีความเกี่ยวข้องในสถานการณ์ที่การสะสมเบี้ยประกันสำหรับการประกันภัยภาคบังคับบางประเภทเกิดขึ้นในจำนวนที่เกินกว่าความรับผิดที่ประมาณการไว้

ดังนั้นประมาณการหนี้สินในงบดุลจึงเท่ากับ ชุดภาระผูกพันที่ครอบคลุมซึ่งไม่มีจำนวนเงินและวันครบกำหนดที่แน่นอน กล่าวคือ มีอยู่ แต่ทำหน้าที่เป็นมูลค่าไม่แน่นอน

มีอยู่ การโพสต์จำนวนมากซึ่งแสดงการดำเนินการทั้งหมดนี้ แนวทางการบัญชีที่มีความสามารถจะช่วยให้คุณบรรลุผลลัพธ์ที่ดีและจัดกิจกรรมการบัญชีของ บริษัท รวมถึงหลีกเลี่ยงปัญหาและความยากลำบากทุกประเภทกับผู้ออกกฎหมาย