Kann durch die Wegzugssteuer abgedeckt werden. Geprüfter Zeitraum der Steuerprüfung vor Ort. Werden bei gemeinsamen Inspektionen von Rostrud und Rospotrebnadzor konsolidierte Checklisten verwendet?

Hat der Steuerpflichtige keine Möglichkeit, Räumlichkeiten für die Durchführung einer Vor-Ort-Steuerprüfung zur Verfügung zu stellen, kann eine Vor-Ort-Steuerprüfung am Sitz des Finanzamtes, im Falle einer Vor-Ort-Steuerprüfung, durchgeführt werden Steuerzahler – ausländische Organisationen, die gemäß Artikel 246.2 Absatz 8 dieses Gesetzes als Steuerinländer der Russischen Föderation anerkannt sind – am Standort einer separaten Abteilung einer solchen Organisation.

2. Die Entscheidung über die Durchführung einer Steuerprüfung vor Ort wird von der Steuerbehörde am Standort der Organisation oder am Wohnsitz einer natürlichen Person oder am Standort einer separaten Abteilung einer als anerkannten ausländischen Organisation getroffen In der Russischen Föderation ansässiger Steuerpflichtiger gemäß Artikel 246.2 Absatz 8 dieses Gesetzes oder eine von der föderalen Exekutive ermächtigte Steuerbehörde, die für die Kontrolle und Überwachung im Bereich Steuern und Gebühren zuständig ist, um Steuerprüfungen vor Ort durchzuführen das Territorium einer konstituierenden Körperschaft der Russischen Föderation in Bezug auf Steuerzahler, die sich auf dem Territorium dieser konstituierenden Körperschaft der Russischen Föderation befinden (Wohnort), sofern in diesem Absatz nichts anderes bestimmt ist.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

Die Entscheidung, eine Steuerprüfung vor Ort bei einer Organisation durchzuführen, die gemäß Artikel 83 dieses Gesetzes als Hauptsteuerzahler eingestuft ist, wird von der Steuerbehörde getroffen, die diese Organisation als Hauptsteuerzahler registriert hat.

Entscheidung zur Durchführung einer Steuerprüfung vor Ort bei einer Organisation, die den Status eines Teilnehmers an einem Projekt zur Umsetzung von Forschung, Entwicklung und Kommerzialisierung ihrer Ergebnisse gemäß dem Bundesgesetz „Über das Skolkovo-Innovationszentrum“ erhalten hat, oder a Projektteilnehmer gemäß Bundesgesetz vom 29. Juli 2017 N 216-FZ „Über innovative wissenschaftliche und technologische Zentren und über Änderungen bestimmter Rechtsakte der Russischen Föderation“ wird von der Steuerbehörde ausgestellt, bei der diese Organisation registriert ist.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

Eine unabhängige Steuerprüfung vor Ort einer Zweigniederlassung oder Repräsentanz wird auf der Grundlage einer Entscheidung der Steuerbehörde am Standort einer solchen separaten Abteilung oder Steuerbehörde durchgeführt, die zur Durchführung von Steuerprüfungen vor Ort auf dem Gebiet von a befugt ist konstituierende Einheit der Russischen Föderation von Zweigstellen und Repräsentanzen, die sich auf dem Territorium dieser konstituierenden Einheit der Russischen Föderation befinden.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

Der Beschluss zur Durchführung einer Vor-Ort-Steuerprüfung muss folgende Angaben enthalten:

vollständiger und abgekürzter Name bzw. Nachname, Vorname, Vatersname des Steuerpflichtigen;

der Gegenstand der Prüfung, also Steuern, deren Richtigkeit der Berechnung und Zahlung einer Überprüfung unterliegt;

Die Zeiträume, für die die Prüfung durchgeführt wird;

Positionen, Nachnamen und Initialen der mit der Prüfung betrauten Mitarbeiter der Steuerbehörde.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

Gibt der Steuerpflichtige eine aktualisierte Steuererklärung ab, wird im Rahmen der entsprechenden Betriebsprüfung vor Ort geprüft, für welchen Zeitraum die aktualisierte Steuererklärung abgegeben wurde.

5. Steuerbehörden haben nicht das Recht, zwei oder mehr Steuerprüfungen vor Ort zu denselben Steuern und im selben Zeitraum durchzuführen.

Die Steuerbehörden sind nicht berechtigt, im Laufe eines Kalenderjahres mehr als zwei Steuerprüfungen vor Ort bei einem Steuerpflichtigen durchzuführen, außer in den Fällen, in denen der Leiter des föderalen Exekutivorgans zur Kontrolle und Aufsicht im Bereich Steuern und Gebühren ermächtigt ist entscheidet über die Notwendigkeit einer über die festgelegten Beschränkungen hinausgehenden Vor-Ort-Prüfung des Steuerpflichtigen.

Bei der Ermittlung der Anzahl der Vor-Ort-Steuerprüfungen eines Steuerpflichtigen wird die Anzahl der unabhängigen Vor-Ort-Steuerprüfungen seiner Zweigniederlassungen und Repräsentanzen nicht berücksichtigt.

5.1. Für den Zeitraum, in dem die Steuerüberwachung in Bezug auf Steuern durchgeführt wird, sind die Steuerbehörden nicht berechtigt, Steuerprüfungen vor Ort durchzuführen, wobei die Pflicht zur Berechnung und Zahlung gemäß diesem Gesetz dem Steuerzahler übertragen wird, mit Ausnahme der folgenden Fälle:

1) Durchführung einer Steuerprüfung vor Ort durch eine höhere Steuerbehörde – um die Aktivitäten der Steuerbehörde zu kontrollieren, die die Steuerüberwachung durchgeführt hat;

2) vorzeitige Beendigung der Steuerüberwachung;

3) Nichteinhaltung der begründeten Meinung der Steuerbehörde durch den Steuerpflichtigen.

Im Falle einer Vor-Ort-Steuerprüfung auf der in diesem Absatz genannten Grundlage ist Gegenstand der Vor-Ort-Steuerprüfung die Richtigkeit der Berechnung und die rechtzeitige Zahlung der Steuern gemäß einer begründeten Stellungnahme;

4) Einreichung einer aktualisierten Steuererklärung (Berechnung) durch den Steuerpflichtigen für den Zeitraum der Steuerüberwachung, in der der an das Haushaltssystem der Russischen Föderation zu zahlende Steuerbetrag im Vergleich zur zuvor eingereichten Steuererklärung (Berechnung) reduziert wird.

5.2. Im Rahmen einer Vor-Ort-Steuerprüfung eines internationalen Unternehmens, das gemäß dem Bundesgesetz Nr. 290-FZ vom 3. August 2018 „Über internationale Unternehmen“ registriert ist, werden die Zeiträume vor der Registrierung eines solchen Unternehmens in der Russischen Föderation als Internationale Unternehmen können nicht überprüft werden, mit Ausnahme von Steuerprüfungen vor Ort. Steuerprüfungen in Bezug auf einzelne Abteilungen ausländischer Organisationen, die vor dem Datum der Registrierung dieser Organisationen als internationale Unternehmen auf dem Territorium der Russischen Föderation registriert waren.

6. Eine Betriebsprüfung vor Ort darf nicht länger als zwei Monate dauern. Diese Frist kann auf vier Monate und in Ausnahmefällen auf sechs Monate verlängert werden.

Die Gründe und das Verfahren zur Verlängerung der Frist für die Durchführung einer Betriebsprüfung vor Ort werden von dem für die Kontrolle und Aufsicht im Bereich Steuern und Gebühren zuständigen Bundesorgan festgelegt.

7. Im Rahmen einer Betriebsprüfung vor Ort hat die Steuerbehörde das Recht, die Tätigkeit von Zweigniederlassungen und Repräsentanzen des Steuerpflichtigen zu überprüfen.

Die Steuerbehörde hat das Recht, eine unabhängige Steuerprüfung vor Ort in Zweigstellen und Repräsentanzen hinsichtlich der Richtigkeit der Berechnung und der rechtzeitigen Zahlung regionaler und (oder) lokaler Steuern durchzuführen.

Eine Steuerbehörde, die eine unabhängige Vor-Ort-Prüfung von Zweigniederlassungen und Repräsentanzen durchführt, ist nicht berechtigt, zwei oder mehr Vor-Ort-Steuerprüfungen zu denselben Steuern und im selben Zeitraum in Bezug auf eine Zweigniederlassung oder Repräsentanz durchzuführen.

Das Finanzamt ist nicht berechtigt, innerhalb eines Kalenderjahres mehr als zwei Steuerprüfungen vor Ort bei einer Zweigniederlassung oder Repräsentanz eines Steuerpflichtigen durchzuführen.

Bei der Durchführung einer unabhängigen Steuerprüfung vor Ort in Zweigstellen und Repräsentanzen des Steuerpflichtigen darf der Prüfungszeitraum einen Monat nicht überschreiten.

7.1. Im Rahmen einer Vor-Ort-Steuerprüfung hat die Steuerbehörde das Recht, die Tätigkeiten des Steuerpflichtigen im Zusammenhang mit seiner Teilnahme am Investmentpartnerschaftsvertrag zu überprüfen und von den Teilnehmern des Idie für die Durchführung erforderlichen Informationen anzufordern eine Steuerprüfung vor Ort gemäß Artikel 93.1 dieses Kodex.

Für den Fall, dass eine Vor-Ort-Steuerprüfung bei einem Steuerpflichtigen durchgeführt wird, der kein für die Führung der Steuerunterlagen verantwortlicher geschäftsführender Gesellschafter (im Folgenden in diesem Artikel: geschäftsführender Gesellschafter) ist, besteht die Pflicht zur Vorlage von Dokumenten und (oder) damit verbundenen Informationen zu seiner Teilnahme am Iwird an den geschäftsführenden Genossen übermittelt. Wenn der geschäftsführende Gesellschafter Dokumente und (oder) Informationen nicht innerhalb der vorgeschriebenen Frist vorgelegt hat, kann die Verpflichtung zur Vorlage von Dokumenten und (oder) Informationen im Zusammenhang mit der Beteiligung des geprüften Steuerpflichtigen an der Investmentpartnerschaft auf andere Teilnehmer der Investmentpartnerschaft übertragen werden Vereinbarung.

9. Der Leiter (stellvertretender Leiter) der Steuerbehörde hat das Recht, die Durchführung einer Steuerprüfung vor Ort auszusetzen für:

2) Erhalt von Informationen von ausländischen Regierungsstellen im Rahmen internationaler Verträge der Russischen Föderation;

4) Übersetzung der vom Steuerpflichtigen in einer Fremdsprache eingereichten Dokumente ins Russische.

Die Aussetzung einer Steuerprüfung vor Ort auf der in Absatz 1 dieses Absatzes genannten Grundlage ist für jede Person, von der Unterlagen angefordert werden, höchstens einmal zulässig.

Die Aussetzung und Wiederaufnahme einer Vor-Ort-Steuerprüfung wird durch einen entsprechenden Beschluss des Leiters (stellvertretender Leiter) der Steuerbehörde, die die Prüfung durchführt, formalisiert.

Die Gesamtdauer der Aussetzung einer Vor-Ort-Steuerprüfung darf sechs Monate nicht überschreiten. Wenn die Inspektion auf der in Absatz 2 dieses Absatzes genannten Grundlage ausgesetzt wurde und die Steuerbehörde innerhalb von sechs Monaten nicht in der Lage war, die angeforderten Informationen von ausländischen Regierungsstellen im Rahmen internationaler Verträge der Russischen Föderation einzuholen, beträgt die Aussetzungsfrist die genannte Prüfung kann um drei Monate verlängert werden.

Während des Zeitraums der Aussetzung der Vor-Ort-Steuerprüfung werden die Maßnahmen der Steuerbehörde zur Anforderung von Unterlagen vom Steuerpflichtigen ausgesetzt, an den in diesem Fall alle bei der Prüfung angeforderten Originale zurückgegeben werden, mit Ausnahme der bei der Prüfung erhaltenen Unterlagen Beschlagnahme, und die Maßnahmen der Steuerbehörde im Hoheitsgebiet werden auch (in den Räumlichkeiten) des Steuerpflichtigen im Zusammenhang mit der angegebenen Prüfung ausgesetzt.

10. Eine wiederholte Steuerprüfung vor Ort bei einem Steuerzahler ist eine Steuerprüfung vor Ort, die unabhängig vom Zeitpunkt der vorherigen Prüfung derselben Steuern und für denselben Zeitraum durchgeführt wird.

Bei der Planung einer erneuten Steuerprüfung vor Ort gelten die in Absatz 5 dieses Artikels genannten Einschränkungen nicht.

Bei der Durchführung einer wiederholten Vor-Ort-Steuerprüfung ein Zeitraum von höchstens drei Kalenderjahren vor dem Jahr, in dem die Entscheidung zur Durchführung einer erneuten Vor-Ort-Steuerprüfung getroffen wurde.

Eine wiederholte Vor-Ort-Steuerprüfung bei einem Steuerpflichtigen kann durchgeführt werden:

1) durch eine höhere Steuerbehörde – um die Aktivitäten der Steuerbehörde zu kontrollieren, die die Prüfung durchgeführt hat;

2) von der Steuerbehörde, die zuvor die Prüfung durchgeführt hat, auf der Grundlage einer Entscheidung ihres Leiters (stellvertretender Leiter) – für den Fall, dass der Steuerpflichtige eine aktualisierte Steuererklärung einreicht, aus der hervorgeht, dass der Steuerbetrag niedriger ist zuvor erklärt. Gegenstand einer solchen wiederholten Vor-Ort-Steuerprüfung ist die Richtigkeit der Steuerberechnung auf der Grundlage der geänderten Kennzahlen der aktualisierten Steuererklärung, die zu einer Verringerung des zuvor berechneten Steuerbetrags (Verlusterhöhung) geführt hat.

(siehe Text in der vorherigen Ausgabe)

Wenn sich bei einer wiederholten Vor-Ort-Steuerprüfung herausstellt, dass der Steuerpflichtige eine Steuerstraftat begangen hat, die bei der ersten Vor-Ort-Steuerprüfung nicht festgestellt wurde, werden gegen den Steuerpflichtigen keine steuerlichen Sanktionen verhängt, außer in den Fällen, in denen die Unterlassung vorliegt Die Feststellung eines Steuervergehens bei der ersten Steuerprüfung war das Ergebnis einer Verschwörung zwischen Steuerzahler und Beamtem der Steuerbehörde.

Hat die Steueraufsichtsbehörde das Recht, eine Schreibtischprüfung zu verlängern oder auszusetzen? Ist es möglich, die Entscheidung der Aufsichtsbehörde, die auf den Ergebnissen einer Schreibtischsteuerprüfung beruht, aufzuheben? Die Inspektion hat ihre Frist verletzt (überzogen).

Frage: Der Föderale Steuerdienst hat eine Anforderung gemäß Artikel 93, 93.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gesendet, in der er um die Vorlage von Gesetzen, Vereinbarungen und Rechnungen für den Zeitraum vom 01.10.2016 bis 30.09.2018 im Zusammenhang mit a Schreibtischprüfung der Mehrwertsteuer für das 3. Quartal 2018. Haben sie das Recht, einen so langen Zeitraum abzudecken, unter Berufung auf eine Schreibtischprüfung für das 3. Quartal? 2018?

Antwort: Nein, das tun sie nicht.

Eine Schreibtischprüfung kann nur den Zeitraum abdecken, für den die Organisation eine Erklärung abgegeben hat, während das Finanzamt das Recht hat, die ihm vorliegenden Daten aus anderen Berichtszeiträumen zu verwenden.

Wie lange dauert eine Schreibtischprüfung?

"Zeitliche Koordinierung

Generell gilt, dass die Dauer einer Schreibtischprüfung drei Monate nicht überschreiten darf. Für eine Schreibtischprüfung zur Umsatzsteuer gelten besondere Fristen.

Der Zeitraum für eine Schreibtischprüfung einer Umsatzsteuererklärung hängt davon ab, wann die Meldung eingereicht wird (Unterabsatz „b“, Absatz 4, Artikel 1 des Gesetzes Nr. 302-FZ vom 08.03.2018):

ab 4. September 2018 - zwei Monate. Und nur wenn der Bundessteuerdienst in diesem Zeitraum Unstimmigkeiten zwischen den Angaben in der Erklärung und den Unterlagen feststellt, hat er das Recht, die Prüfung auf drei Monate zu verlängern.

Bei ausländischen Organisationen, die elektronische Dienstleistungen erbringen, dauern Schreibtischprüfungen von Umsatzsteuererklärungen bis zu sechs Monate (Artikel 88 Absatz 2 der Abgabenordnung).

Die Frist beginnt am Tag nach der Einreichung der Steuermeldungen bei der Steuerbehörde. Dies ergibt sich aus der Gesamtheit der Bestimmungen von Artikel 88 Absatz 2 und Artikel 6.1 Absätze der Abgabenordnung. Da mit der Inspektion erst begonnen werden kann, wenn die Berichte bei der Aufsichtsbehörde eingegangen sind, gilt als Tag der Einreichung der Berichte der Tag, an dem die entsprechenden Unterlagen bei der Aufsichtsbehörde eingegangen sind (Ziffer 2 des Schreibens des Bundessteuerdienstes vom 13. September 2012 Nr. AS-4-2/15309). Die Frist der Akteneinsicht endet mit dem entsprechenden Datum des dritten Monats nach ihrem Beginn.

Das Datum des Eingangs des Berichts bei der Aufsichtsbehörde und das Startdatum des Schreibtischaudits dürfen nicht übereinstimmen. Beispielsweise erhielt die Inspektion die Erklärung am 28. April, begann jedoch erst am 20. Juli mit der Prüfung. In diesem Fall beginnt die dreimonatige Überprüfungsfrist mit dem Datum des Eingangs der Erklärung und endet am 28. Juli. Dass die Aufsichtsbehörde eine Woche Zeit hat, den Bericht zu prüfen, spielt keine Rolle. Die in der Abgabenordnung vorgesehene Prüfungsfrist von drei Monaten verlängert sich in diesem Fall nicht. Dies geht aus dem Schreiben des Finanzministeriums vom 22. Dezember 2017 Nr. 03-02-07/1/85955 hervor.

Fällt der letzte Tag der Steuerprüfungsfrist auf ein Wochenende oder einen arbeitsfreien Feiertag, muss die Prüfung am nächsten Werktag abgeschlossen werden (Artikel 6 Absatz 1 Absatz 7 der Abgabenordnung).

Ein Beispiel für die Bestimmung der Frist für eine Schreibtisch-Steuerprüfung. Der letzte Tag des Dreimonatszeitraums fällt auf einen Wochenendtag (arbeitsfrei).

Am 2. Februar 2018 erhielt die Aufsichtsbehörde von der Organisation eine Transportsteuererklärung für das Jahr 2017. Die Frist für die Durchführung einer Schreibtischprüfung endet mit dem entsprechenden Datum des dritten Monats, also dem 2. Mai 2018, einem arbeitsfreien Feiertag. Dabei muss die Überprüfung am nächsten Werktag nach dem Feiertag erfolgen.

Folglich läuft die Frist für die Durchführung einer Schreibtischprüfung der eingereichten Erklärung vom 3. Februar bis 3. Mai 2018.

Wenn im letzten Monat des für die Durchführung einer Schreibtischsteuerprüfung vorgesehenen Zeitraums kein entsprechendes Datum vorliegt, endet der Prüfungszeitraum am letzten Tag dieses Monats (Absatz 2, Satz 5, Artikel 6.1 der Abgabenordnung).

Ein Beispiel für die Bestimmung der Frist für eine Schreibtisch-Steuerprüfung. Im letzten Monat eines Dreimonatszeitraums gibt es kein entsprechendes Datum

Am 31. August 2018 erhielt die Aufsichtsbehörde von der Organisation eine aktualisierte Transportsteuererklärung. Die drei Monate für die Durchführung eines Desk-Audits laufen am entsprechenden Datum des dritten Monats ab, also am 31. November 2018. Da es jedoch kein solches Datum gibt, muss die Überprüfung am letzten Novembertag abgeschlossen sein.

Folglich läuft die Frist für die Durchführung einer Schreibtischprüfung der eingereichten Erklärung vom 1. September bis 30. November 2018.

Ab wann beginnt die Frist für die Durchführung einer Betriebsprüfung? Die Organisation hat die Erklärung (Berechnung) vorzeitig abgegeben

Absatz 2 Kunst. 88, Absatz 2 der Kunst. 6.1 NK). Von dieser Regel gibt es keine Ausnahmen.

Wenn eine Organisation daher vorzeitig eine Steuererklärung (Berechnung) einreicht, muss der Zeitraum für die Schreibtischprüfung ab dem Tag gezählt werden, der auf den Tag des tatsächlichen Eingangs bei der Steuerbehörde folgt.

Ein Beispiel für die Bestimmung der Frist für eine Schreibtisch-Steuerprüfung. Die Organisation hat die Erklärung (Berechnung) vorzeitig abgegeben

Die Frist zur Abgabe einer Transportsteuererklärung für das Jahr 2017 endet am 2. Februar 2018. Die Erklärung ging vorzeitig am 12. Januar 2018 bei der Aufsichtsbehörde ein. Die Frist für die Durchführung einer Schreibtischprüfung der eingereichten Erklärung sollte ab dem 13. Januar 2018 laufen. Es ist falsch, die Frist ab dem 3. Februar 2018 zu zählen – nach Ablauf der Frist zur Abgabe einer Erklärung.

Wie werden die Fristen für die Durchführung einer Schreibtischsteuerprüfung einer Erklärung (Berechnung) berechnet, wenn die Organisation während der Prüfung der Aufsichtsbehörde eine Klarstellung zu derselben Erklärung (Berechnung) vorgelegt hat?

Die Frist für die Durchführung einer Schreibtischsteuerprüfung beginnt mit dem Tag, der auf den Tag folgt, an dem die Steuererklärung (Berechnung) bei der Steuerbehörde eingegangen ist (Artikel 88 Absatz 2, Artikel 6.1 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Diese Regelung gilt sowohl für die Abgabe von Primärerklärungen (Berechnungen) als auch für deren Klarstellungen. Von dieser Regel gibt es keine Ausnahmen.

Wenn eine Organisation während einer Schreibtischprüfung einer Erklärung (Berechnung) eine Klarstellung zu derselben Erklärung (Berechnung) vorlegt, ist die Inspektion verpflichtet, alle Maßnahmen bezüglich der ersten Schreibtischprüfung zu stoppen und eine Schreibtischprüfung der Klarstellung zu beginnen (Klausel). 9.1 von Artikel 88 der Abgabenordnung).

Somit endet mit dem Tag der Abgabe der Klarstellung automatisch die Frist für die Schreibtischprüfung der Ersterklärung (Berechnung). Ab dem nächsten Tag beginnt der Countdown einer neuen dreimonatigen Frist für die Durchführung eines Schreibtischaudits auf der Grundlage der bei der Inspektion vorgelegten Klarstellungen.

Wichtiger Hinweis: Diese Regelung gilt nicht, wenn die aktualisierte Erklärung nach der Erstellung des Inspektionsberichts abgegeben wird. Schließlich wird das Gesetz erstellt, wenn die Inspektion bereits abgeschlossen ist, und enthält das Start- und Enddatum. Daher wird die Inspektion zunächst eine Entscheidung auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung der ursprünglichen Erklärung treffen und dann eine separate Schreibtischprüfung der aktualisierten Erklärung einleiten. Solche Schlussfolgerungen ergeben sich aus dem Schreiben des Bundessteuerdienstes vom 20. November 2015 Nr. ED-4-15/20327.

Ein Beispiel für die Bestimmung der Frist für die Durchführung einer Schreibtischsteuerprüfung. Bei einer Schreibtischprüfung der Primärerklärung legt die Organisation eine Klarstellung dazu vor

Am 21. Januar 2018 reichte die Organisation bei der Aufsichtsbehörde eine Transportsteuererklärung für das Jahr 2017 ein. Nachdem die Organisation am 16. Februar 2018 einen Fehler in der eingereichten Erklärung entdeckt hat, reicht sie eine Klarstellung dazu ein.

Die Frist für eine Schreibtischprüfung der Primärerklärung läuft vom 22. Januar bis 16. Februar 2018.

Die Frist für die Aktenüberprüfung der aktualisierten Erklärung läuft vom 17. Februar bis 16. Mai 2018.

Hat die Steueraufsichtsbehörde das Recht, eine Schreibtischprüfung zu verlängern oder auszusetzen?

Nein, du hast kein Recht. Eine Ausnahme bildet die Prüfung von Umsatzsteuererklärungen, die nach dem 3. September 2018 eingereicht werden.

drei Monate – für alle Meldungen, mit Ausnahme von Umsatzsteuererklärungen, die nach dem 3. September 2018 eingereicht wurden. Dieser Zeitraum kann nicht geändert werden;

zwei Monate – für Umsatzsteuererklärungen, die frühestens am 4. September 2018 eingereicht werden. Prüfer haben das Recht, diese Frist auf drei Monate zu verlängern, wenn sie Unstimmigkeiten zwischen der Erklärung und den Unterlagen feststellen;

sechs Monate – für Umsatzsteuererklärungen ausländischer Organisationen, die elektronische Dienstleistungen erbringen. Diese Frist wird weder verlängert noch ausgesetzt.

Wenn die Aufsichtsbehörde daher während der Inspektion zusätzlich Unterlagen von der inspizierten Organisation oder ihren Gegenparteien anfordert, kann diese nur von der Kammer der nach dem 3. September 2018 eingereichten Umsatzsteuererklärung verlängert werden. Ähnliche Klarstellungen finden sich in den Schreiben des Finanzministeriums vom 18.02.2009 Nr. 03-02-07/1-75, vom 24.11.2008 Nr. 03-02-07/1-471. Die Schiedspraxis bestätigt die Legitimität dieses Vorgehens (siehe z. B. Beschlüsse des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts vom 17. November 2009 Nr. 10349/09, FAS Ostsibirien vom 7. Juli 2009 Nr. A19-16584/08). , Bezirk Ural vom 16. Februar 2009 Nr. F09-458 /09-С2).

Ist es möglich, die Entscheidung der Aufsichtsbehörde, die auf den Ergebnissen einer Schreibtischsteuerprüfung beruht, aufzuheben? Die Inspektion hat ihre Frist verletzt (überzogen).

Nein, geht nicht.

Die Entscheidung über eine Schreibtischprüfung kann aufgehoben werden, wenn die Prüfung gegen die wesentlichen Voraussetzungen des Verfahrens zur Berücksichtigung von Prüfungsunterlagen verstößt. Somit wird die Inspektionsentscheidung aufgehoben, wenn die Inspektion der Organisation nicht die Möglichkeit gibt, an der Prüfung der Inspektionsmaterialien teilzunehmen und Erläuterungen dazu abzugeben. Dies ist in angegeben

Der Prüfungszeitraum einer Betriebsprüfung vor Ort beträgt in der Regel drei Vorjahre. Lesen Sie, in welchen Fällen und um wie viel Verantwortliche den Prüfumfang erweitern können.

In der Regel können Inspektoren drei Jahre vor dem Jahr, in dem die Entscheidung zur Durchführung einer Vor-Ort-Inspektion getroffen wurde, eine Inspektion durchführen. Von dieser Regel gibt es Ausnahmen. Erstens können die Steuerbehörden nicht nur die Vorjahre, sondern auch das laufende Jahr überprüfen. Zweitens nennt die Abgabenordnung der Russischen Föderation eine Reihe von Bedingungen, unter denen Controller auch in frühere Zeiträume eintauchen können. Wir erzählen Ihnen alles im Detail.

Welchen Zeitraum umfasst eine Steuerprüfung vor Ort?

Der Zeitraum einer Steuerprüfung vor Ort ist in Artikel 89 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. In der Regel können Inspektoren Informationen und Dokumente für drei Kalenderjahre vor dem Jahr, in dem die Entscheidung zur Durchführung der Inspektion getroffen wurde, einsehen.

Beispiel

Der Beschluss zur Durchführung der Inspektion wurde am 5. Dezember 2018 gefasst. Dies bedeutet, dass Prüfer die Vollständigkeit der Steuerabgrenzung und -zahlung für die Jahre 2015, 2016 und 2017 überprüfen können.

Auch der Zeitraum einer Vor-Ort-Steuerprüfung kann sich auf das laufende Jahr auswirken. Tatsache ist, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation die Untergrenze begrenzt, die Obergrenze der Prüfung jedoch nicht begrenzt ist. Somit können Inspektoren die Aktivitäten des Unternehmens bis zum Datum der Inspektionsentscheidung überprüfen.

Beispiel

Kehren wir zum vorherigen Beispiel zurück und ergänzen wir die Antwort: Es kann nicht nur 2015-2017 überprüft werden, sondern auch der Zeitraum vom 1. Januar bis 4. Dezember 2018.

Die Legitimität dieses Ansatzes wird durch die gerichtliche Praxis bestätigt, zum Beispiel:

• Urteil des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation vom 9. September 2014 Nr. 304-KG14-737,
• Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Wolgaregion vom 6. Dezember 2012 Nr. A72-2607/2012,
• Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 15. April 2009 Nr. KA-A40/3000-09-P,
• Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Ostsibirischen Bezirks vom 29. Januar 2009 Nr. A19-3295/08-50-F02-7091/08.

In den letzten drei Jahren können Inspektoren alle Steuern und Gebühren überwachen. Und für das laufende Jahr prüfen sie in der Regel die Vollständigkeit und Richtigkeit der Rückstellung:

• Vorauszahlungen für Steuern, deren Besteuerungszeitraum ein Kalenderjahr ist, zum Beispiel Einkommensteuer oder Vermögenssteuer juristischer Personen,
• Steuern mit einem kurzen Besteuerungszeitraum, beispielsweise die Mehrwertsteuer, bei der der Besteuerungszeitraum auf ein Quartal begrenzt ist.

Es ist keineswegs notwendig, dass die Steuerbehörden alle drei vorangegangenen Jahre vollständig überprüfen. Sie können sich dafür entscheiden, einen beliebigen Zeitraum innerhalb der letzten drei Jahre zu prüfen. Der Prüfungszeitraum wird im Beschluss zur Durchführung einer Vor-Ort-Prüfung angegeben, der vom Leiter der Steuerbehörde oder seinem Stellvertreter unterzeichnet wird.

Beispiel

Der Beschluss zur Durchführung der Inspektion wurde am 5. Dezember 2018 gefasst. Gemäß Artikel 89 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können die Steuerbehörden die Jahre 2015, 2016, 2017 und 2018 überprüfen. In der Entscheidung zur Durchführung einer Inspektion wird der Prüfzeitraum festgelegt: vom 1. Juli 2016 bis 31. Dezember 2017.

Bitte beachten Sie: Die Deckungstiefe wird nicht durch das Jahr beeinflusst, in dem der Steuerpflichtige von der Prüfung erfahren hat. Wenn die Entscheidung beispielsweise im Dezember 2018 getroffen wurde und der Steuerpflichtige im Jahr 2019 darüber informiert wurde, unterliegt der Zeitraum von 2015 bis 2018 der Überprüfung:

• Drei Jahre vor dem Jahr, in dem die Entscheidung getroffen wurde, also 2015, 2016 und 2017,
• Das Jahr, in dem die Entscheidung getroffen wurde, also 2018.

Da der Steuerpflichtige im Jahr 2019 von der Prüfung erfahren hat, ändert sich die Deckungstiefe nicht. Wichtig ist nur das Jahr, in dem die Entscheidung getroffen wurde, dies wird durch die Gerichtspraxis bestätigt (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 22. Juni 2012 Nr. A05-14239/2010).

Wenn ein Zeitraum von mehr als drei Jahren geprüft wird

Eine Betriebsprüfung vor Ort erstreckt sich nicht immer über einen Zeitraum von drei Jahren, es gibt Ausnahmen.

Erstens Das Finanzamt kann die Dreijahresfrist überschreiten, wenn der Steuerpflichtige im Rahmen einer Vor-Ort-Prüfung eine aktualisierte Steuererklärung abgibt. Controller können den Zeitraum abdecken, für den die Erklärung abgegeben wird (Absatz 3, Absatz 4, Artikel 89 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zweitens Die Dreijahresregelung gilt nicht für wiederholte Prüfungen, die im Zusammenhang mit der Abgabe einer geänderten Steuererklärung mit Steuerminderung eingeleitet werden. In diesem Fall überwachen die Inspektoren wie im vorherigen Fall den Zeitraum, für den der Steuerpflichtige eine Aktualisierung eingereicht hat (Absatz 2, Absatz 10, Artikel 89 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Drittens, wird die Dreijahresregel bei einer Vor-Ort-Kontrolle einer Organisation, die aus dem Einwohnerregister der Sonderwirtschaftszone im Kaliningrader Gebiet ausgeschlossen ist, nicht eingehalten. Um über den Dreijahreszeitraum hinauszugehen, müssen Inspektoren zwei Bedingungen erfüllen (Artikel 89 Absatz 16.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

• Überprüfen Sie die Einkommens- und Vermögenssteuer juristischer Personen.
• Führen Sie spätestens drei Monate nach Zahlung der entsprechenden Steuer eine Prüfung durch.

Viertens Bei der Inspektion einer Organisation, die bei der Umsetzung einer Produktionsteilungsvereinbarung eine besondere Steuerregelung anwendet, können Inspektoren alle Zeiträume während der Gültigkeitsdauer der Vereinbarung abdecken. Einschließlich Zeiträume, die älter als drei Jahre sind (Artikel 346.42 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Überblick über die neuesten Änderungen bei Steuern, Beiträgen und Löhnen

Aufgrund zahlreicher Änderungen der Abgabenordnung müssen Sie Ihre Arbeit umstrukturieren. Sie betrafen alle wichtigen Steuern, einschließlich der Einkommensteuer, der Mehrwertsteuer und der Einkommensteuer.

Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann eine Steuerprüfung nur drei Kalenderjahre der Tätigkeit eines Steuerpflichtigen oder Steuerbevollmächtigten vor dem Jahr der Prüfung umfassen. Was soll die Steuerbehörde tun, wenn sie von der Steuerpolizei einen Beschluss erhält, mit dem die Durchführung einer Prüfung des Steuerpflichtigen für die Jahre 1997-1998 im Jahr 2001 angeordnet wird?

Die Gesetzgebung der Russischen Föderation sieht in zwei Fällen das Recht von Strafverfolgungsbeamten vor, die Frage der Durchführung von Steuerprüfungen bei den Steuerbehörden anzusprechen:
- Auf der Grundlage von Artikel 22 des Bundesgesetzes vom 17. Januar 1992 N 2202-1 „Über die Staatsanwaltschaft der Russischen Föderation“ hat der Staatsanwalt bei der Wahrnehmung der ihm übertragenen Aufgaben das Recht, von den Leitern Forderungen zu stellen und andere Beamte der Regulierungsbehörden, um Inspektionen der bei der Staatsanwaltschaft eingegangenen Materialien und Berufungen durchzuführen;
- Gemäß Artikel 36 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind die Steuerpolizeibehörden verpflichtet, bei der Feststellung von Umständen, die die Begehung von Maßnahmen erfordern, die in dieser Abgabenordnung der Russischen Föderation als Befugnisse der Steuerbehörden bezeichnet werden, innerhalb von zehn Tagen ab dem Datum der Feststellung dieser Umstände, Materialien an die zuständige Steuerbehörde zu senden, damit diese Lösungen annimmt.
Grundlage für die Durchführung einer Steuerprüfung vor Ort gemäß Artikel 89 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die Entscheidung des Leiters (seines Stellvertreters) der Steuerbehörde, die gemäß den erhaltenen Anweisungen getroffen wird.
Steuerbehörden, die bei ihrer Tätigkeit auf der Grundlage von Artikel 3 des Gesetzes der Russischen Föderation vom 21. März 1991 N 943-1 „Über die Steuerbehörden der Russischen Föderation“ Anordnungen des Staatsanwalts oder der Steuerpolizei ausführen, sind dazu verpflichtet Lassen Sie sich von der Verfassung der Russischen Föderation, der Abgabenordnung der Russischen Föderation und anderen Bundesgesetzen namens Gesetz N 943-1 sowie anderen Gesetzgebungsakten der Russischen Föderation, Regulierungsrechtsakten des Präsidenten der Russischen Föderation und der Regierung leiten der Russischen Föderation sowie regulatorische Rechtsakte der staatlichen Behörden der Teilstaaten der Russischen Föderation und der lokalen Regierungen, die im Rahmen ihrer Befugnisse zu Steuerfragen und Gebühren erlassen wurden.
Gleichzeitig verpflichtet Artikel 30 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Steuerbehörden, im Rahmen ihrer Zuständigkeit und in Übereinstimmung mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation zu handeln. Sie sind insbesondere verpflichtet, Steuerprüfungen gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation durchzuführen.
Artikel 87 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Möglichkeit vor, dass Steuerbehörden Steuerprüfungen nur für drei Kalenderjahre der Tätigkeit des Steuerpflichtigen, Gebührenzahlers und Steuerbevollmächtigten unmittelbar vor dem Jahr der Prüfung durchführen.
Die Staatsanwaltschaft, die Steuerpolizei und andere Strafverfolgungsbehörden sind nicht berechtigt, die Befugnisse der Steuerbehörden zu erweitern.
Somit haben die Steuerbehörden im Rahmen ihrer Befugnisse das Recht, Steuerprüfungen nur für die drei vorangegangenen Jahre durchzuführen.
Informationen über die Aktivitäten des Steuerpflichtigen können von den Steuerbehörden durch Ermittlungs-, Justiz- oder andere Strafverfolgungsbehörden angefordert werden. Gleichzeitig sieht die geltende Gesetzgebung keine Beschränkungen hinsichtlich des Zeitraums der angeforderten Informationen oder der konkreten Form einer solchen Anfrage vor.
Mit dem Siegel signiert von Yu.M. Kornakova
09.10.2001 A.A. Volobuev

A. S. Kurochkin
S. B. Zhurin
S. A. Turbanov
Abteilung des Ministeriums für Steuern und Abgaben Russlands
In Moskau
„Steuernachrichten der Region Moskau“, 2001, N 9