Pasivos estimados en los estados financieros. ¿Qué son los pasivos estimados y cuándo surgen? Lo que se acepta y lo que no se tiene en cuenta

EN De acuerdo con los requisitos de PBU 8/2010 "Pasivos estimados, pasivos contingentes y activos contingentes", todas las organizaciones, excepto las pequeñas empresas, deben reflejar los pasivos estimados en la contabilidad y los informes. En este sentido, consideraremos cuándo es necesario reconocer y reflejar los pasivos estimados en la contabilidad y los informes de las organizaciones, incluidas las instituciones presupuestarias.

Pasivos estimados— se trata de obligaciones con un importe y (o) fecha de vencimiento inciertos. Pueden surgir de las normas de actos legislativos y otros actos jurídicos reglamentarios, decisiones judiciales y contratos.

De conformidad con la cláusula 5 del Reglamento Contable "Pasivos estimados, pasivos contingentes y activos contingentes" (PBU 8/2010), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de diciembre de 2010 No. 167n (modificada el 27 de abril , 2012) (en adelante, PBU 8/2010), Los pasivos estimados se reconocen contablemente si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones.:

• la organización tiene una obligación resultante de acontecimientos pasados ​​en su vida económica, cuyo cumplimiento no puede evitarse. El cumplimiento de la obligación no puede evitarse por:

Requisitos legales o costumbres comerciales;

La existencia de otra parte de quien surgió esta obligación.

Por ejemplo, una reestructuración no anunciada de una empresa no da lugar a una provisión. Por el contrario, en caso de anuncio de reestructuración, se contabilizará una provisión (sujeta a otras condiciones de reconocimiento). Al mismo tiempo, los empleados de dicha organización tendrán expectativas razonables de ser despedidos y recibir una compensación, y los compradores tendrán expectativas de suspender la producción y recibir sanciones en relación con la terminación anticipada de los contratos;

• es probable que disminuyan los beneficios económicos de la organización necesarios para cumplir con el pasivo estimado;
• es posible estimar razonablemente el monto del pasivo estimado.

Presentemos ejemplos de pasivos estimados. Este obligaciones:

• en relación con la reestructuración;
• bajo contratos obviamente no rentables;
• sobre protección del medio ambiente (por ejemplo, obligaciones de restaurar el medio ambiente una vez finalizada la minería);
• sobre garantías, fianzas y demás garantías emitidas a favor de terceros, cuyos plazos aún no hayan llegado;
• bajo garantía (en relación con la venta de bienes, realización de trabajos, prestación de servicios con garantía);
• para procedimientos legales que no se completaron a la fecha del informe, etc.

El significado económico de reflejar un pasivo estimado en contabilidad es la creación de reservas para gastos futuros que es muy probable que ocurran en el futuro. Un ejemplo de tales reservas es la creación de reservas para el pago de próximas vacaciones y obligaciones de garantía.

Las organizaciones de todas las formas de propiedad, con excepción de las organizaciones de crédito y las instituciones presupuestarias, mantienen registros contables de acuerdo con el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia. de 31 de octubre de 2000 No. 94 (modificado el 8 de noviembre de 2010; en adelante denominado Plan de Cuentas). Este Plan de Cuentas y las Instrucciones para su uso prevén la cuenta 96 “ Reservas para gastos futuros» para reflejar reservas para gastos futuros y pasivos estimados.

En las normas internacionales, el concepto y la contabilización de las reservas para gastos futuros se revelan en la NIC 37 “Reservas, pasivos contingentes y activos contingentes” (modificada el 2 de abril de 2013; entrada en vigor en el territorio de la Federación de Rusia por Orden de la Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de noviembre de 2011 No. 160n).

Todas las instituciones, independientemente de su tipo (estatales, presupuestarias, autónomas y autoridades públicas), deben llevar registros contables de acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 1 de diciembre de 2010 No. 157n (modificada el 29 de agosto de 2014; en adelante denominado como Instrucción No. 157n), así como de acuerdo con las Instrucciones para la aplicación de las cuentas contables presupuestarias del Plan, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de diciembre de 2010 No. 162n (modificada el 24 de diciembre de 2012; en adelante Instrucción N° 162n).

Las Instrucciones No. 157n y las Instrucciones No. 162n no prevén una cuenta separada para contabilizar las reservas para gastos futuros. Por tanto, las instituciones presupuestarias eligen de forma independiente la metodología contable y las cuentas en las que se reflejarán las reservas y las aprueban en sus políticas contables.

De conformidad con el art. 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia organización financiada por el estado es una organización creada por órganos gubernamentales de la Federación de Rusia, órganos gubernamentales de entidades constitutivas de la Federación de Rusia o gobiernos locales para llevar a cabo funciones de gestión, socioculturales, científicas, técnicas o de otro tipo sin fines de lucro, cuyas actividades se financian con cargo al presupuesto correspondiente o al presupuesto de un fondo extrapresupuestario estatal sobre la base de estimaciones de ingresos y gastos.

Las instituciones presupuestarias también son reconocidas como organizaciones dotadas de propiedad estatal o municipal con derecho de gestión operativa, que no tienen la condición de empresa del gobierno federal.

De este modo, diferencia entre instituciones presupuestarias de otras organizaciones de otras formas jurídicas es que ellas:

• creados por órganos gubernamentales de la Federación de Rusia, órganos gubernamentales de entidades constitutivas de la Federación de Rusia o autoridades municipales, que son propietarios de bienes de instituciones presupuestarias;
• creado para realizar funciones sin fines de lucro;
• financiado con cargo al presupuesto correspondiente o al fondo extrapresupuestario estatal.

Además, la estimación de ingresos y gastos de una institución presupuestaria se elabora y aprueba en la forma prescrita y es la base para la asignación y gasto de los fondos presupuestarios.

Como regla general, un pasivo estimado se reconoce en los registros contables de la organización por un monto que refleja la estimación más confiable de los costos necesarios al final del período sobre el que se informa para cumplir (terminar) la obligación o transferirla a un tercero.

Al reconocer un pasivo estimado, dependiendo de su naturaleza, el monto del pasivo estimado se incluye en los gastos de actividades ordinarias u otros gastos, o se incluye en el valor del activo (cláusula 8 de PBU 8/2010).

En la mayoría de los casos, la estimación de un pasivo se basa en el juicio de la administración, estadísticas históricas sobre situaciones similares, opiniones de expertos y otra información. Por lo tanto, el procedimiento para determinar el monto del pasivo estimado es, por regla general, individual para cada organización y depende de las características específicas de sus actividades.

El costo estimado requerido para liquidar la obligación es el monto razonable que la organización pagará al final del período sobre el que se informa por el cumplimiento (terminación) de la obligación o su transferencia a un tercero. Esto tiene en cuenta los costos no solo del cumplimiento de la obligación en sí, sino también de la terminación (multas, sanciones) o transferencia (registro de documentos).

Si una institución presupuestaria ha decidido crear una reserva, entonces debe fijarla en sus políticas contables. En las disposiciones de la política contable de una institución presupuestaria, es aconsejable indicar:

• tipos de reservas creadas;
• frecuencia de acumulación de reservas;
• metodología para el cálculo de los aportes a la reserva;
• tipos de gastos para los cuales se crea la reserva especificada;
• el procedimiento para reflejar el movimiento de fondos reservados en la contabilidad presupuestaria.

Además de la política contable, se desarrolla y aprueba una estimación de gastos futuros utilizando la reserva creada. Como se mencionó anteriormente, se pueden crear reservas para gastos futuros para gastos relacionados con el pago de próximas vacaciones, servicio de garantía, etc.

Responsabilidad estimada por el pago de vacaciones

La obligación de pagar vacaciones está sujeta a los términos del pasivo estimado. La obligación de pagar vacaciones o pagar una indemnización en caso de despido está establecida por la legislación vigente. Por tanto, la organización no tiene derecho a rechazar el pago, es decir, es imposible evitar una disminución de los beneficios económicos. El monto de la obligación puede determinarse de manera confiable mediante el procedimiento existente para calcular los ingresos promedio y el número de días de vacaciones adeudados.

La obligación de los empleados de pagar las vacaciones por el tiempo que trabajaron (pagar una compensación por las vacaciones no utilizadas) surge de eventos pasados ​​​​en las actividades económicas de la organización. De acuerdo con el Código del Trabajo de la Federación de Rusia (en adelante, el Código del Trabajo de la Federación de Rusia), el cumplimiento de esta obligación es obligatorio para la organización y no depende de ninguna de sus acciones futuras.

De conformidad con el art. 114 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, a los empleados se les conceden vacaciones anuales manteniendo su lugar de trabajo (puesto) y sus ingresos medios. Por lo tanto, los gastos en forma de pago de vacaciones representan una obligación del empleador prevista por el Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Además, el inciso 5 de PBU 8/2010 determina que un pasivo estimado se reconoce en contabilidad si la organización tiene una obligación que fue consecuencia de eventos pasados ​​​​en su vida económica, cuyo cumplimiento la organización no puede evitar. Al mismo tiempo, el pago de vacaciones se considera salario (artículo 136 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). En consecuencia, el pago de vacaciones debe reconocerse como remuneración del empleado, es decir, remuneración por el trabajo (artículo 129 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Así, en términos de gastos por pago de próximas vacaciones y remuneraciones a fin de año Se deben cumplir las siguientes condiciones para reconocer un pasivo estimado.:

• la obligación para con el empleado de pagar vacaciones y beneficios de fin de año surgió como resultado de eventos pasados ​​(por ejemplo, como resultado de la celebración de un contrato de trabajo);
• el monto del pago de vacaciones acumulado es un gasto de actividades ordinarias (cláusula 8 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” (PBU 10/99), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/05/1999 No. 33n (modificado el 27/04/2012));
• La organización determina cómo estimar los gastos futuros por pago de vacaciones en sus políticas contables.

Dado que se cumplen todas las condiciones enumeradas en la cláusula 5 de PBU 8/2010 con respecto a la obligación de los empleados de pagar las vacaciones por el tiempo que trabajaron (pagar una compensación por las vacaciones no utilizadas), la obligación en cuestión debe ser reconocida por la organización. según lo estimado.

La fecha y los métodos para evaluar los pasivos en contabilidad son establecidos por la organización de forma independiente y están fijados por las disposiciones de la política contable. Al mismo tiempo, para el pasivo estimado asociado con el ejercicio por parte de los empleados del derecho a recibir vacaciones anuales retribuidas, El Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda tener en cuenta:

• calendario de vacaciones de los empleados aprobado;
• principios y condiciones de retribución, consagrados en la normativa interna (Reglamento de retribuciones, Reglamento de bonificaciones, etc.);
• pago de cotizaciones al seguro extrapresupuestarias en relación con la concesión de licencias retribuidas a los empleados.

PARA TU INFORMACIÓN

La acumulación de la reserva para pago de vacaciones se puede realizar mensualmente el último día del mes o trimestralmente antes del informe.

Durante el trabajo efectivo del empleado, los días de vacaciones sujetos a provisión y pago por parte del empleador se acumulan gradualmente. Por lo tanto, en nuestra opinión, al elegir la fecha de devengo de la reserva, es lógico reconocer la reserva para vacaciones acumuladas para obtener la máxima confiabilidad de los datos mensualmente, a medida que los empleados adquieren derecho a días de vacaciones. Esta conclusión se puede sacar con base en la cláusula 15 de PBU 8/2010, que establece que el pasivo estimado debe reconocerse en la estimación monetaria más confiable de los costos necesarios para liquidar este pasivo.

La tarea del contador es reflejar en la contabilidad la evaluación más confiable de los gastos futuros de la organización (cláusula 15 de PBU 8/2010). Dado que en la actualidad no existe un método único aprobado o generalmente aceptado para calcular los montos de las contribuciones a la reserva, la propia organización elige dicho método de cálculo y lo aprueba en su política contable a efectos contables. Al elegir una metodología, se debe tener en cuenta el hecho de que el monto de la reserva debe cubrir no solo los montos directos de los pagos de vacaciones a los empleados, sino también los montos correspondientes de las contribuciones al seguro. pagado basado:

• Ley Federal N° 212-FZ de 24 de julio de 2009 (modificada el 4 de junio de 2014) “Sobre las contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, al Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia y al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio” ;
• Ley Federal de 24 de julio de 1998 No. 125-FZ (modificada el 2 de abril de 2014, modificada el 5 de mayo de 2014) “Sobre el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales”.

Hay dos opciones para determinar el monto específico de las contribuciones a la reserva.

Opción 1. Una organización puede utilizar para los cálculos información sobre la nómina de la organización realmente acumulada durante el mes (trimestre). Fórmula de cálculo:

Monto de aportes a la reserva = (nómina + Primas de seguro del mes) / 28 días. × 2,33 días (1)

opcion 2. Suma contribuciones a la reserva(OR) se calcula para cada empleado por separado de la siguiente manera:

O = NO × D, (2)

donde SZ es el ingreso diario promedio, frotar;

D - el número de días de vacaciones obtenidos por el empleado durante el período del informe.

El monto total de las contribuciones a la reserva se determina con base en los montos recibidos por cada empleado, incrementados por las primas de seguro. Este método requiere mucha mano de obra, pero le permite determinar con mayor precisión el monto de la obligación de valoración de vacaciones.

EJEMPLO 1

Una institución educativa crea una reserva para contabilizar el pago de vacaciones.

La política contable vigente para efectos contables en la institución establece lo siguiente: procedimiento para calcular la reserva para el pago de vacaciones:

1. el pasivo estimado en forma de reserva para el pago de vacaciones se determina al final de cada mes con base en la nómina mensual de la organización y el devengo de las primas de seguro y las contribuciones al seguro de accidentes;
2. los salarios de los nuevos empleados y los pagos a los empleados que renunciaron durante el mes se excluyen del cálculo del monto de las contribuciones a la reserva;
3. por cada mes de trabajo (incluso si durante este mes el empleado estuvo de baja por enfermedad, etc.), el empleado acumula 2,33 días de vacaciones anuales retribuidas;
4. Al calcular el monto de las deducciones, se utiliza la fórmula (1).

Supongamos que enImetros cuadrados. 2014 devengado a empleados salario ascendido a:

• enero: 1.300.000 rublos;
• febrero: 1.000.500 de rublos;
• Marzo: 1.520.000 rublos

Primas de seguros a fondos extrapresupuestarios:

• Fondo de Pensiones: 22%;
• Fondo de Seguro Social: 2,9%;
• FFOMS - 5,1%.

Deducciones por primas de seguros por accidentes - 0,2 % .

Gastos reales por pago de vacaciones en I kv .2014.:

• Enero: 85.000 rublos. (pago de vacaciones), 25.517 rublos. (primas de seguros + lesiones);
• Febrero: nadie se fue de vacaciones;
• Marzo: 105.000 rublos. (pago de vacaciones), 31.521 rublos. (primas de seguros + lesiones).

Cálculo de aportes a la reserva para pago de vacaciones porI metros cuadrados. 2014 se presenta en la tabla. 1.

Cuadro 1. Cálculo de aportes a la reserva para pago de vacaciones porImetros cuadrados. 2014, frote.
Período	fondo de nómina	Primas de seguros + lesiones	Monto de las contribuciones a la reserva.
			4 = ( + ) / 28 días. × 2,33 días
Total paraImetros cuadrados. 2014	3 820 500	1 146 914,10	413 359,83

Como se desprende de los datos de la tabla. 1, paraImetros cuadrados. En 2014 los gastos de constitución de la reserva ascendieron a 413.359,83 rublos.

La reserva para pagos de vacaciones se gastó por el monto de 247.038 rublos. (85.000 rublos + 25.517 rublos+ 105.000 rublos. + 31.521 rublos). El monto de la reserva no utilizada al 01/04/2014 — 166.321,83 rublos.

Responsabilidad estimada por el servicio de garantía

En nuestra opinión, los fabricantes y vendedores que establecen períodos de garantía para sus bienes (trabajo, servicios) y reembolsan a los artistas sus gastos de reparación y mantenimiento en garantía no tienen el derecho, sino la obligación de crear una reserva para reparaciones en garantía en la contabilidad. Al mismo tiempo, de conformidad con el sub. Cláusula “b” 19 de PBU 8/2010, la obligación de crear una reserva no depende de si la organización recibe una compensación por los costos de las reparaciones en garantía o no.

Al determinar el monto de este pasivo estimado tenido en cuenta:

• consecuencias de eventos posteriores a la fecha de presentación de informes de acuerdo con el Reglamento Contable "Eventos posteriores a la fecha de presentación de informes" (PBU 7/98), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 25 de noviembre de 1998 No. 56n (modificada en diciembre 20, 2007);
• riesgos e incertidumbres inherentes a esta responsabilidad;
• eventos futuros que puedan afectar el monto de la provisión (si existe una probabilidad razonable de que estos eventos ocurran).

El monto del pasivo estimado lo determina la organización sobre la base de los hechos existentes de la vida económica, la experiencia en relación con el cumplimiento de obligaciones similares y, si es necesario, las opiniones de expertos.

Si el plazo para el cumplimiento de la obligación de garantía es menor o igual a 12 meses, entonces la reserva se devenga por el monto total de la obligación. Si el período de cumplimiento de la obligación de garantía es superior a 12 meses, el monto de la reserva se determina por el valor descontado (valor actual).

El valor presente del pasivo estimado se calcula como el producto del monto del pasivo a pagar por el factor de descuento.

Coeficiente de descuento (kd) está determinada por la fórmula:

CD = 1 / (1 + DE) norte, (3)

donde SD es la tasa de descuento;

norte— período de descuento del pasivo estimado en años.

EJEMPLO 2

La empresa fabricante produce y vende aparatos eléctricos con obligación de servicio de garantía por un año a partir de la fecha de venta. Según la experiencia pasada de la empresa, cada unidad de producto vendido se devuelve como de baja calidad y rara vez se puede reparar; en general, los costos están asociados con la reparación de los dispositivos.

El análisis de los datos reales de los últimos tres años muestra que, con un alto grado de probabilidad, aproximadamente 2 % Los electrodomésticos vendidos se devolverán como productos de baja calidad que no se pueden reparar, y también 20 % requerirá costos de reparación adicionales. En este sentido, se decidió evaluar la obligación del servicio de garantía en relación con toda la gama de electrodomésticos vendidos. Los costos de reparación adicionales pueden ser 35 % Costo de productos defectuosos.

En el caso considerado, la estimación monetaria del monto de la responsabilidad estimada en relación con los costos esperados del servicio de garantía para los productos vendidos será 7,7 % (2% + 20% × 0,35) costo de los productos vendidos.

Según los acuerdos ya firmados, en 2014 la empresa prevé vender electrodomésticos por valor de 2500 mil. frotar.

El costo esperado de los costos para eliminar defectos, y por tanto el monto del pasivo estimado al 31 de diciembre de 2014, será 192.500 rublos. (2.500.000 rublos × 7,7%).

EJEMPLO 3

La organización constructora contratante establece un período de garantía de dos años para los trabajos de construcción e instalación (CEM) completados. En los últimos tres años, la necesidad de eliminar deficiencias surgió en el 10% de los casos. Además, en el 8% de los casos, los costes reales ascendieron a aproximadamente el 10% del valor del contrato, en el 2% de los casos, aproximadamente el 30% del valor del contrato. Esto significa que la evaluación del monto de la responsabilidad reconocida en relación con los costos estimados de las reparaciones en garantía debe realizarse con base en 1,4 % (8% × 0,10 + 2% × 0,30) coste contractual de las obras de construcción e instalación.

Para 2013 y 2014 Los trabajos de construcción e instalación se realizaron por un importe total de 500.000.000 de rublos. Determinemos el monto del pasivo estimado (antes de descontar):

500.000.000 rublos. × 1,4% = 7.000.000 rublos.

La fecha de vencimiento del pasivo estimado es 2 años después de la fecha de presentación del informe.

La tasa de descuento adoptada por la organización es 15 % .

Determinemos el factor de descuento utilizando la fórmula (3), teniendo en cuenta el hecho de que período de descuento de la provisiónasciende a2 años:

CD = 1/ (1 + 0,15 2 = 0,75614 .

Imaginemos el cálculo dado.Ay valor del pasivo estimado:

• en 31 .12. 2013 : 7.000.000 rublos. × 0,75614 = 5.292.974 rublos.;
• en 31 .12. 201 4 teniendo en cuenta los costos de aumentar el pasivo estimado (porcentaje): 5.292.974 rublos. + 5.292.974 rublos. × 15% = 6 086 920 frotar .

Responsabilidad estimada por contratos no rentables

El pasivo estimado se reconoce cuando se cumplen los requisitos especificados en el inciso 5 de PBU 8/2010. La obligación de cumplir un contrato reconocido como no rentable debe surgir de los términos del propio contrato (inciso “a”, párrafo 4 de PBU 8/2010). Por ejemplo, el contrato debe prever el pago de sanciones y sanciones en caso de su terminación anticipada por parte de una de las partes. La consecuencia de la resolución del contrato y del incumplimiento de las obligaciones será una disminución de los beneficios económicos. El monto de las sanciones y gastos (precio de los productos suministrados, trabajos realizados, servicios) se indica en el contrato.

Un pasivo estimado por un contrato obviamente no rentable se reconoce por el monto del exceso de los costos inevitables de cumplir el contrato sobre los ingresos esperados del mismo.

EJEMPLO 4

La planta celebró un acuerdo para el suministro de los camiones que produce. Según el contrato, el precio de los productos suministrados es 20.000.000 de rublos.. Sin embargo, como resultado del aumento de los precios de los componentes, el coste de los vehículos vendidos en virtud del contrato aumentó y ascendió a 22.000.000 rublos. El acuerdo no prevé sanciones importantes por la terminación anticipada del acuerdo y la negativa a cumplir con las obligaciones de una de las partes. Un acuerdo de este tipo no se considera deliberadamente no rentable, ya que la organización puede rescindirlo sin pagar sanciones. Un pasivo estimado bajo este acuerdo no se crea y no se refleja en la contabilidad.

EJEMPLO 5

Cambiemos las condiciones del ejemplo 4 y supongamos que el contrato de suministro de camiones contiene una cláusula sobre el pago de una multa. Por rescisión anticipada del contrato, se prevé una multa de 1.200.000 rublos. Según el contrato, la planta debe suministrar automóviles al comprador por un monto de 20.000.000 de rublos; sin embargo, como resultado del aumento de los precios de los componentes, el costo de los automóviles aumentó y ascendió a 22.000.000 de rublos.

Según dicho acuerdo, un pasivo estimado debe reflejarse en los registros contables a la fecha del informe, ya que todas las condiciones para su reconocimiento se cumplen simultáneamente:

• la obligación surgió como resultado de un evento pasado en la vida económica de la organización, cuyo cumplimiento la organización no puede evitar (celebración de un contrato de suministro y aumento de los precios de las materias primas);
• la disminución de los beneficios económicos de la organización es obvia: debido al aumento de los precios de las materias primas, al ejecutar el contrato, la organización recibirá una pérdida, y tras la terminación del contrato también habrá una pérdida (el pago de una multa es proporcionó);
• se puede determinar el monto de la pérdida (ingresos esperados del contrato menos los costos inevitables de su ejecución).

Definiendo lo inevitable gastos:

• tras la rescisión del contrato, se pagará una multa de 1.200.000 rublos;
• tras el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato, la pérdida ascenderá a 2.000.000 de rublos. (22.000.000 rublos - 20.000.000 rublos).

La provisión se reconoce por el menor de los costos, es decir, por el importe 1.200.000 rublos. (pago de la penalización prevista en el contrato).

Aquí observamos el siguiente punto importante: la determinación del monto de los costos necesarios para liquidar la provisión puede verse afectada significativamente por eventos futuros. Pero los eventos futuros se tienen en cuenta sólo si, en la fecha de presentación, es probable que ocurran. Dichos eventos futuros pueden incluir reestructuración de la empresa y litigios.

Provisión para reestructuración

Si se cumplen simultáneamente todas las condiciones establecidas en la cláusula 5 de PBU 8/2010, los pasivos estimados en relación con la próxima reestructuración de la empresa se reconocen en la contabilidad.

Reestructuración empresarial- se trata de un cambio intencionado en la estructura de la empresa y sus elementos constitutivos que forman su negocio, en relación con las influencias ejercidas por factores del entorno externo o interno.

El plan de acción de reestructuración es desarrollado por la dirección de la empresa. El plan indica nuevas áreas de actividad de la organización, las medidas necesarias para implementar la reestructuración y los métodos para su implementación.

Las obligaciones por la próxima reestructuración de las actividades de la empresa se reconocen como existentes en la fecha del informe. sujeto a que se cumplan al mismo tiempo las siguientes condiciones:

1) la empresa cuenta con un plan detallado, debidamente aprobado, para la próxima reestructuración de sus actividades, definiendo nuevas áreas de actividad de la organización o reduciendo las existentes, así como las medidas necesarias para implementar la reestructuración y los métodos para su implementación. Se monitorea la implementación del plan. Además, el plan debe indicar:

• lugares de reestructuración;
• divisiones estructurales, funciones y número aproximado de empleados de la organización a quienes se les pagará una compensación en relación con la terminación de las relaciones laborales con ellos;
• gastos necesarios para la reestructuración de las actividades de la organización;
• hora de inicio de la ejecución del plan para la próxima reestructuración de las actividades de la organización;

2) la dirección de la empresa, a través de sus acciones y (o) declaraciones, ha creado expectativas razonables entre las personas cuyos derechos se ven afectados por la próxima reestructuración de que el plan de reestructuración se implementará en un futuro próximo.

EJEMPLO 6

La empresa fabricante aprobó un plan detallado para cerrar una de sus unidades de producción en la región de Moscú. Próxima reestructuración Implica la rescisión de contratos con clientes y el despido de empleados de la división.

Antes de la fecha del informe, la empresa envió cartas a los clientes sobre la próxima rescisión de contratos y notificó por escrito a los empleados de la división sobre el próximo despido.

Los contratos de suministro celebrados prevén el pago de sanciones en caso de rescisión anticipada del contrato. Los contratos fueron rescindidos por culpa de la productora. El pago de sanciones por contratos rescindidos ascendió a 10.000.000 de rublos.. Los empleados reciben un aviso de dos meses sobre el próximo despido. Se les pagará una indemnización equivalente a dos salarios mensuales. El monto de los beneficios devengados será 2.000.000 rublos.

La decisión de la dirección de la empresa, comunicada a las partes afectadas por esta decisión (clientes y empleados), crea en ellos una expectativa justificada de que la división se cerrará y la empresa cumplirá con sus obligaciones de pagar sanciones por la rescisión de contratos con clientes y pagar prestaciones a los empleados despedidos.

Al mismo tiempo, la disminución de los beneficios económicos de la organización es obvia, el monto del pasivo estimado se puede estimar razonablemente. es igual 12.000.000 rublos., es decir, el monto de las sanciones pagadas a los clientes y las indemnizaciones por despido a los empleados a la fecha del informe. Se cumplen todas las condiciones para reconocer un pasivo estimado en contabilidad en relación con la próxima reestructuración de las actividades de la organización a la fecha del informe.

Pasivos estimados en los estados financieros.

Los pasivos estimados están sujetos a reflejo en los estados financieros. En los estados financieros anuales de las organizaciones (excepto organizaciones de crédito e instituciones presupuestarias) dependiendo del plazo reflejado:

• en la página 1430 sección “Pasivos estimados”. IV" deberes a largo plazo» Balance: pasivos a largo plazo con un período de vencimiento superior a un año;
• en la página 1540 sección “Pasivos estimados”. V " Deudas a corto plazo» Balance: pasivos a corto plazo con vencimiento en la fecha del informe.

Al reflejar el pasivo estimado en los informes, es recomendable que las instituciones presupuestarias completen la página 490, sección "Cálculos de obligaciones aceptadas (030200000)". III " Pasivo» Saldo de ejecución presupuestaria (f. 0503120), que refleja el saldo de la cuenta 030200000 “Cálculos de obligaciones aceptadas” (Anexo N° 2 a la Instrucción N° 162n).

Las reservas para gastos futuros (para pago de próximas vacaciones, reparaciones en garantía, etc.) se reflejan en la página 280 " Gastos futuros» Estado de resultados financieros (f. 0503121).

Para reflejar los pasivos a largo y corto plazo en la contabilidad, se recomienda mantener una contabilidad analítica en la cuenta contable elegida por la organización. Así, en el plan de cuentas de actividades financieras y económicas, los pasivos estimados se reflejan en la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros” en el análisis de cada pasivo individual de acuerdo con el plan de cuentas de trabajo adoptado.

Los análisis contables en el plan de cuentas de trabajo pueden ser los siguientes (Tabla 2).

Tabla 2. Análisis contables en el plan de cuentas de trabajo
Cuenta	Subcuenta de primer nivel (tipos de pasivo)	Subcuenta del segundo nivel (fechas de cumplimiento de la obligación)
	Reservas para pago de vacaciones	En la fecha del informe
Cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”	Reservas para reparaciones en garantía.
Cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”	Compromiso de futuros costes de reestructuración	En la fecha del informe
Cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”	Obligación por gastos futuros en virtud de contratos no rentables.	En la fecha del informe
Cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”	Compromiso de costas legales futuras	En la fecha del informe
Cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”	Compromiso para los próximos costos de recuperación de tierras	A la fecha del informe o más de 12 meses

Las instituciones presupuestarias, como se mencionó anteriormente, seleccionan de forma independiente las cuentas contables para reflejar los pasivos estimados en contabilidad y consolidar su elección en las disposiciones de las políticas contables.

PAGRYeurodiputado 7

Una empresa manufacturera construyó un almacén en un terreno arrendado a la ciudad para almacenar productos terminados. Según los términos del contrato de arrendamiento, el período de arrendamiento del terreno es 10 años. Transcurrido este plazo, la empresa se obliga a desmantelar el almacén y rehabilitar el terreno.

El costo del almacén construido al momento de finalizar la construcción (31 de diciembre de 2013) se estimó en 25.000.000 rublos.

Costos estimados para el desmantelamiento del edificio del almacén y la recuperación de terrenos. 2.500.000 rublos.

La vida útil de un almacén en contabilidad es de 120 meses.

El monto de la depreciación acumulada del almacén durante el mes será 208.333,33 rublos. (25.000.000 de rublos / 120 meses), por año - 2.500.000 rublos. (208.333,33 rublos × 12 meses).

Responsabilidad estimada en 2.500.000 rublos. - el importe de los costes de desmantelamiento del almacén y recuperación del terreno una vez finalizado el período de arrendamiento.

Dado que el plazo para el cumplimiento de las obligaciones es de 10 años, el monto estará determinado por el valor descontado (valor presente).

Tasa de descuento aceptada (AD) — 10 % . El factor de descuento (CD) está determinado por la fórmula (3).

produciremos cálculo del valor presente de un pasivo durante tres años.

2013 .

CD = 1 / (1 + 0,10) 10 = 0,38554 .

Valor descontado del pasivo estimado por los próximos costos de recuperación de tierras al 31 de diciembre de 2013:

2.500.000 rublos × 0,38554 = 963.858,22 rublos.

2014 .

CD = 1 / (1 + 0,10) 9 = 0,42410 .

Valor descontado de la provisión al 31 de diciembre de 2014:

2.500.000 rublos × 0,42410 = 1.060.244,05 rublos.

El cambio en el pasivo estimado para 2014 respecto a 2013 será 96.385,83 rublos. (1.060.244,05 rublos - 963.858,22 rublos).

2015 .

CD = 1 / (1 + 0,10) 8 = 0,46651 .

Valor descontado de la provisión al 31 de diciembre de 2015:

2.500.000 rublos × 0,46651 = 1.166.268,45 rublos.

Cambio en el pasivo estimado para 2015 respecto a 2014:

1.166.268,45 rublos - 1.060.244,05 rublos = 106.024,40 rublos.

Operaciones contables en la contabilidad de la empresa. al reflejar el pasivo estimado Y cálculo de depreciación de un almacén durante tres años será el siguiente.

2013 .

Débito billetes 25 cuentas 02

Al 31 de diciembre de 2013, la depreciación acumulada ascenderá a 2.500.000 rublos. (208.333,33 rublos × 12 meses).

Débito billetes 25 Crédito “Gastos generales de producción” billetes 96 Subcuenta “Reservas para gastos futuros” “Responsabilidad por gastos futuros de recuperación de tierras”/“Período de reembolso de más de 12 meses” - 963.858,22 rublos. — al 31 de diciembre de 2013, el monto del pasivo estimado a largo plazo se refleja a su valor presente.

2014 .

Débito billetes 25 Crédito “Gastos generales de producción” cuentas 02“Depreciación de activos fijos”/“Almacén” - 208.333,33 rublos. — cálculo de la depreciación mensual del almacén.

Al 31 de diciembre de 2014, la depreciación acumulada ascenderá a 5.000.000 de rublos. (2.500.000 rublos + 208.333,33 rublos. × 12 meses).

Débito cuentas 91.2 Crédito “Otros gastos” billetes 96 Subcuenta “Reservas para gastos futuros” “Responsabilidad por gastos futuros de recuperación de tierras”/“Período de reembolso de más de 12 meses” - 96.385,83 rublos. — al 31/12/2014, se refleja la diferencia entre el pasivo estimado al 31/12/2014 y al 31/12/2013.

2015 .

Débito billetes 25 Crédito “Gastos generales de producción” cuentas 02“Depreciación de activos fijos”/“Almacén” - 208.333,33 rublos. — cálculo de la depreciación mensual del almacén.

Al 31 de diciembre de 2015, la depreciación acumulada ascenderá a 7.500.000 rublos. (5.000.000 de rublos + 208.333,33 rublos × 12 meses).

Débito cuentas 91.2 Crédito “Otros gastos” billetes 96 Subcuenta “Reservas para gastos futuros” “Responsabilidad por gastos futuros de recuperación de tierras”/“Período de reembolso de más de 12 meses” - 106.024,40 rublos. — al 31/12/2015, se refleja la diferencia entre el pasivo estimado al 31/12/2015 y al 31/12/2014.

Al final del período de arrendamiento, en el Crédito de la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros", la subcuenta "Responsabilidad por gastos futuros de recuperación de tierras" / "Período de reembolso de más de 12 meses", se formará un monto de obligación por el monto 2.500.000 rublos., para el Crédito de Cuenta 02 “Activo Fijo”/“Almacén”, la depreciación acumulada durante 10 años de operación del almacén será 25.000.000 rublos.

Después del final del período de alquiler monto de reserva para pagos futuros se amortizará para pagar los costos de desmantelamiento del almacén y recuperación del terreno. Los registros contables de la organización reflejarán las siguientes transacciones comerciales:

Débito billetes 96 Subcuenta “Reservas para gastos futuros” “Responsabilidad por gastos futuros de recuperación de tierras” / “Periodo de amortización superior a 12 meses” Préstamo cuentas 10"Materiales" 70 “Acuerdos con personal por salarios”, 69 “Cálculos para el seguro y la seguridad social”, 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” - 2.500.000 rublos. — los gastos de desmantelamiento del almacén y recuperación de terrenos se cancelaron a expensas del pasivo de evaluación creado;

Crédito cuentas 02“Depreciación de activos fijos”/Crédito “Almacén” cuentas 01“Activos fijos”/“Almacén” - 2.500.000 rublos. — se cancela el coste inicial de un activo fijo enajenado como resultado de su desmantelamiento.

Los estados financieros anuales de la organización al final del período del informe reflejarán disposición para los próximos costos de recuperación de tierras de la siguiente manera:

• hoja de balance para 2013. — en la página 1430 apartado “Reservas para pasivos contingentes”. IV “Pasivos a largo plazo” en la columna 5 al 31 de diciembre de 2013, el monto es 964 mil rublos;
• hoja de balance para 2014. — en la página 1430 apartado “Reservas para pasivos contingentes”. IV "Pasivos a largo plazo" en la columna 4 al 31 de diciembre de 2013 el monto es 964 mil rublos, en la columna 5 por 31.12. 2014 asciende a 1060 mil rublos;
• hoja de balance para 2015. — en la página 1430 apartado “Reservas para pasivos contingentes”. IV “Pasivos a largo plazo” en la columna 3 de 31.12. 2013 asciende a 964 mil rublos, en la columna 4 en 31.12. 2014 asciende a 1060 mil rublos, en la columna 5 a las 31.12. 2015 asciende a 1166 mil rublos.

La contabilidad correcta de los pasivos estimados es importante para una organización, ya que permite:

• detallar los gastos incurridos por período;
• aumentar la eficiencia en la gestión de los ingresos y gastos de la empresa;
• para evitar distorsiones de los indicadores de información financiera (para excluir la atribución de costos individuales a los gastos del ejercicio en curso que no esté justificada desde un punto de vista económico).

Es obligatorio reflejar los pasivos estimados en la contabilidad. Muy a menudo, los contadores registran una reserva para el pago de vacaciones. Pero éste no es el único caso en el que es necesario tener en cuenta las obligaciones en cuestión. Se registran únicamente en los informes. Las reservas no aparecerán en la declaración de impuestos.

¿Qué es un pasivo estimado?

Pasivos estimados (EL)- Se trata de una obligación existente de una empresa que tiene un monto o plazo de cumplimiento incierto. Si está disponible, se debe crear una reserva.

Si el indicador no aparece en los informes, esto dará lugar a una sobreestimación del beneficio neto. Por esta razón, los estados financieros no proporcionarán información objetiva sobre la situación de la empresa. Todo esto puede tener consecuencias negativas: un aumento de los dividendos y un deterioro de la situación financiera de la organización.

Los pasivos estimados difieren significativamente de otras provisiones. Veamos ejemplos:

1. La empresa tiene previsto reparar el equipo, para lo que se necesitarán fondos. Para ellos no se creará una reserva de responsabilidad estimada, ya que los trabajos de reparación no son responsabilidad de la organización. La empresa puede cambiar de opinión sobre la realización de reparaciones.
2. Tampoco es necesario organizar la reserva en presencia de obligaciones ordinarias. La empresa encargó los productos. Los productos llegaron, pero la empresa no pagó los servicios del contratista. En este caso no se creará una reserva para pasivos estimados, ya que la deuda existente es pagadera. No corresponde a una característica importante de un pasivo estimado: la incertidumbre sobre el monto y el momento. En este ejemplo, la empresa sabe cuánto dinero debe y cuándo debe reembolsarlo.
3. Los pasivos estimados y las provisiones estimadas difieren. Estos últimos representan un ajuste a los indicadores del balance de activos asociado a la recepción de nueva información. Las reservas de valoración se crean en presencia de deudas de cobro dudoso, una disminución del valor de los inventarios y una disminución de los precios de los depósitos financieros. Estos indicadores no se reflejan en el balance. Los indicadores considerados se registrarán en el lado del pasivo del balance.
4. Tampoco se clasificarán como provisiones las provisiones que se creen sobre la base de ganancias no distribuidas.

A menudo surgen dificultades al solucionar OO. Para evitar errores, es importante distinguir un pasivo estimado de otros tipos de provisiones.

El surgimiento de pasivos estimados.

Los pasivos estimados pueden surgir debido a los siguientes factores:

• Decisiones judiciales o acuerdos con condiciones relevantes. Por ejemplo, una empresa concluye un acuerdo con sus clientes según el cual, si los servicios se prestan con una calidad insuficiente, se les devolverá el dinero. Los clientes suelen tener quejas, por lo que tiene sentido crear una reserva. Estos serán pasivos estimados, ya que existe una alta probabilidad de que ocurran, pero se desconoce el monto exacto.
• Acciones que no constan en documentos legales, pero obligan a la empresa a determinadas obligaciones. Por ejemplo, una tienda publicó un anuncio de que devolvería dinero a los clientes si los productos comprados resultaban ser de mala calidad. A pesar de que esta obligación no está formalizada de ninguna manera, la tienda asume sus consecuencias en relación con una declaración pública.
• Se ha formado una reserva para reestructuración. Sólo puede crearse si se cumplen las siguientes condiciones: existe un plan de reestructuración y se notifica a los interesados ​​sobre el procedimiento.
• Se concluyó un acuerdo deliberadamente desfavorable. Los directivos de la empresa confían en que sufrirán pérdidas a este respecto. La LLC debe reflejarse contablemente en el mismo mes en que se celebra el contrato.

Los pasivos estimados se indican en contabilidad solo si se cumplen las siguientes condiciones:

• Las obligaciones financieras no se pueden evitar. Por ejemplo, una empresa alquila un local que, según el contrato de arrendamiento, necesita ser reformado. Si bien aún no se han realizado trabajos de reparación, no se pueden evitar.
• La probabilidad de incurrir en gastos supera el 50%.
• Existe información que permite estimar los costos de cumplimiento de la obligación.

Para formar una reserva, deben estar presentes todas las condiciones anteriores. Si uno de ellos no se cumple, se reconoce un pasivo contingente. No es necesario registrar este indicador. Así consta en las notas del informe.

Contabilización de pasivos estimados

Los pasivos estimados se registran en la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”. El monto puede reflejarse tanto en la lista de gastos específicos (por ejemplo, gastos de reparación en garantía) como en la lista de otros gastos.

Las transacciones de acumulación OO se verán así:

• DT 20 (23, 25, 26, 44) CT 96 “Reservas para gastos futuros”

El reembolso de las obligaciones se reflejará de la siguiente manera:

• DT 96 “Reservas para gastos futuros” CT 10, 76, 70, 90

Las cuentas seleccionadas están determinadas por la transacción realizada.

Ejemplo

La empresa está involucrada en un litigio. Se espera que tenga que pagar 80.000 rublos. Esto se reflejará de la siguiente manera:

• DT 76 “Liquidaciones con deudores y acreedores diversos” CT 96 “Reservas para gastos futuros”

Se ha recibido una decisión judicial. Los cálculos de la empresa no se hicieron realidad. La organización deberá pagar 100.000 rublos. La operación se puede reflejar de la siguiente manera:

• Amortización de OO: DT 96 “Reservas para gastos futuros” CT 76 “Liquidaciones con acreedores”, subcuenta “Liquidaciones por reclamaciones”. Se indica el monto de la transacción: 20.000 rublos.
• Monto que debe pagarse adicionalmente: DT 81 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos” KT 76, subcuenta “Cálculos de reclamaciones”. Se indica la cantidad a pagar: 20.000 rublos.

Todas las transacciones especificadas deben ser confirmadas por documentación primaria. A partir de la contabilidad es posible comprender claramente qué transacciones se llevaron a cabo.

¿Es necesario reflejar los pasivos estimados en la contabilidad fiscal?

La falta de información sobre un PA en la contabilidad fiscal no es un error. No es necesario indicar reservas, ya que no afectan el monto de los impuestos evaluados. Esta información no será requerida por las autoridades fiscales. Pero será útil para las instituciones bancarias a las que se dirige la empresa o para sus inversores.

Resumen

Los pasivos estimados requieren la creación de una reserva. Para que las obligaciones sean reconocidas como obligaciones de valoración, deben cumplir una serie de condiciones. Los signos principales son la incapacidad de determinar los montos exactos de los devengos y el momento de su reembolso. Los compromisos deben ser inevitables. Por ejemplo, aparecen sobre la base de acuerdos con los empleados. Si la obligación no cumple con los requisitos establecidos, entonces se tiene en cuenta de otra manera. OO se registran únicamente en contabilidad. No es necesario indicarlos en la declaración de impuestos, ya que los gastos estimados no afectan el monto de los impuestos. Su aparición en contabilidad es obligatoria.

• El objeto de los artículos es mostrar información sobre los pasivos de la empresa, cuyo monto o vencimiento no ha sido determinado.
• Líneas del balance: 1430, 1540.
• Números de cuenta incluidos en la línea: saldo acreedor de la cuenta. 96.

 

De acuerdo con la legislación vigente, un pasivo estimado es una deuda de una organización cuyo importe o plazo de amortización no puede determinarse de forma fiable.

Posibles motivos de la aparición de este tipo de obligación:

• normas de la legislación vigente y demás documentación reglamentaria, procedimientos judiciales, costumbres comerciales;
• las expectativas de un círculo de personas de que la empresa cumplirá con las obligaciones asumidas como resultado de las actividades de los últimos años, por ejemplo, una reestructuración anunciada.

El reconocimiento en contabilidad está permitido si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones obligatorias:

1. Como resultado de acciones en períodos pasados, la organización ha adquirido deuda, cuyo reembolso no se puede evitar.
2. Es probable que haya una reducción en el beneficio económico requerido para liquidar la provisión. Una reducción se considera probable si es más probable que se produzca dicha reducción. Determinado por separado para cada situación incierta.
3. El alcance de las responsabilidades de la empresa puede estimarse razonablemente. En este caso, se debe evaluar la cantidad de posibles costos de fondos que la empresa gastará para pagar la deuda. La evaluación se lleva a cabo sobre la base de opiniones de expertos y experiencia en la realización de las actividades comerciales de la organización.

Ejemplos de pasivos estimados:

• posibles costos al reestructurar una organización (si existe un plan detallado que contiene información sobre la actividad, el lugar de su implementación, el momento del inicio de la reestructuración, etc.);
• costos probables del litigio;
• se sabe de antemano que la transacción probablemente no será rentable;
• obligaciones de garantía;
• garantía a favor de terceros cuyo plazo de ejecución aún no haya llegado;
• reserva para pago de vacaciones de empleados;
• reservas para el próximo gasto de dinero en preparación para la temporada durante la producción estacional, etc.

En contabilidad en la cuenta. 96 registra información sobre la creación de reservas para pagar obligaciones emergentes, cuyos fondos se incluirán en los gastos de manera uniforme. La cuenta 96 es activa-pasiva: el préstamo muestra la reserva de montos calculados en correspondencia con las cuentas de costos de producción o costos de venta de bienes y servicios. El gasto real de los fondos para los cuales se creó la reserva se muestra como débito. La exactitud del cálculo del monto de las reservas debe reevaluarse periódicamente y realizarse ajustes.

Las líneas 1430 y 1540 del balance reflejan el monto de los pasivos estimados pendientes al 31 de diciembre del año en curso, el año anterior y el año anterior. En este caso, la línea 1430 muestra pasivos a corto plazo por un período inferior a 12 meses y la línea 1540, más de 12 meses.

Cálculo del importe del pasivo estimado.

1. El valor se define como el promedio ponderado de un conjunto de valores.
2. El valor se determina seleccionando entre un cierto rango de valores, calculado como la media aritmética de los valores mayor y menor.

A la hora de realizar una valoración se tiene en cuenta lo siguiente:

• consecuencias que surjan después del final del período sobre el que se informa;
• posibles riesgos;
• eventos futuros que probablemente afecten el monto del pasivo estimado.

De acuerdo con las normas contables, si el período probable de reembolso es superior a 12 meses, el monto del pasivo estimado se calcula teniendo en cuenta el descuento, y la tasa de descuento debe reflejar las condiciones existentes del mercado y los posibles riesgos.

Regulación regulatoria

La aceptación de los pasivos estimados en contabilidad, el cálculo de su valor, los métodos de cancelación, así como la visualización de la información en el balance se lleva a cabo de acuerdo con PBU 8/2010, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas No. 167n de fecha 30 de diciembre de 2010.

Ejemplos prácticos sobre cómo calcular el monto de un pasivo estimado

Ejemplo 1

En 2017, Company LLC fue demandada en una demanda contra Firma LLC. Al final del año del informe, el caso no se había completado, pero el peritaje se inclina a creer que la decisión judicial no se tomará a favor de la empresa. Las posibles pérdidas de LLC "Compañía" dependen de la decisión del tribunal: 20 mil rublos, si se emite un veredicto sobre la compensación de los costos directos del demandante; 30 mil rublos, si es necesario para cubrir el lucro cesante del demandante. Opinión pericial sobre opciones para una decisión judicial: 80 a 20%.

A pesar de que es posible que el resultado del procedimiento sea a favor de la compensación solo de los costos directos, en la contabilidad de una LLC, el cálculo del pasivo estimado se realiza teniendo en cuenta la posibilidad de compensación por la pérdida del demandante. ganancias:

20.000 * 0,8 + 30.000 * 0,2 = 22 mil rublos.

Se supone que el vencimiento del pasivo estimado es de 6 meses. En contabilidad, esta obligación se refleja en la cuenta. 96 por la cantidad de 22 mil rublos.

Entradas comunes para contabilizar reservas de fondos

1. Creación de reservas.

   Dt 20 (23,25,44) Kt96 - formación de una reserva para el pago de vacaciones, incl. para la transferencia de cotizaciones al seguro obligatorio de los empleados.

   Dt91 Kt96 - creación de una reserva para gastos futuros de la empresa.

2. Cancelación de reservas.

   Dt96 Kt70: acumulación de pagos de vacaciones con cargo a las reservas.

   Dt96 Kt69: cálculo de las primas de seguros a expensas de los pasivos estimados.

   Dt96 Kt23: reembolso de costes de reparaciones actuales y producción auxiliar.

   Dt96 Kt91.1. - realizar ajustes y contabilizar los importes de reservas excesivamente acumulados como parte de otros ingresos.

Define los pasivos estimados como obligaciones con monto y (o) plazo incierto e identifica dos tipos de circunstancias que conducen a su ocurrencia.

En primer lugar, las obligaciones pueden surgir de normas de actos legislativos y otros actos jurídicos reglamentarios, decisiones judiciales y contratos.

En segundo lugar, las obligaciones pueden surgir de las acciones de la propia organización cuando, por práctica o representación pasada establecida, la organización ha indicado a otros que acepta ciertas responsabilidades y, como resultado, ha creado una expectativa razonable entre esas personas de que cumplirá. esas responsabilidades (ver párrafo ejemplo 1).

Ejemplo 1

La dirección de la organización decidió reducir el número de empleados en una división separada, pero a la fecha del informe, los empleados de la organización aún no habían sido notificados sobre el próximo despido en la forma prescrita por el Código del Trabajo de la Federación de Rusia. En este caso, no se reconoce ninguna provisión por indemnizaciones a los empleados despedidos a la fecha del informe.

Si, en la fecha del informe, los empleados de la organización fueron notificados personalmente sobre el próximo despido contra firma, entonces el pasivo estimado por indemnizaciones por despido a los empleados despedidos está sujeto a reconocimiento.

Por lo tanto, la decisión de la dirección de la organización de reducir el número de empleados en sí misma no conduce al surgimiento de un pasivo estimado. Una provisión se reconoce en la fecha de presentación de informes si solo las partes afectadas por ella (empleados) fueron notificadas de esta decisión antes de la fecha de presentación de informes y tenían una expectativa razonable de que la organización cumplirá con sus obligaciones de pagar beneficios.

Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos de una entidad, como las cuentas por pagar, porque existe incertidumbre sobre el monto de los costos futuros necesarios para satisfacer las provisiones y/o el momento de su liquidación.

Las cuentas por pagar que surgen de contratos bilaterales se reflejan en la contabilidad cuando la contraparte ha cumplido el contrato, pero la organización aún no (por ejemplo, cuando los bienes recibidos aún no han sido pagados). Si la obligación de la organización no es compensatoria, se reconoce cuando se dan ciertas condiciones para el reconocimiento de gastos. Por ejemplo, las multas por violación de los términos del contrato están sujetas a reconocimiento como parte de otros gastos en correspondencia con la cuenta para registrar liquidaciones con la contraparte en montos reconocidos por el deudor en el momento de dicho reconocimiento. Al mismo tiempo, siempre se conoce la fecha de vencimiento y el monto de las cuentas por pagar reconocidas en contabilidad.

Una reducción en los beneficios económicos de la entidad necesarios para satisfacer la obligación se considera probable si es más probable que dicha reducción ocurra.

La probabilidad de una disminución de los beneficios económicos se evalúa para cada obligación por separado. Pero si a la fecha del informe la organización tiene varias obligaciones de naturaleza homogénea y la incertidumbre que generan, entonces la probabilidad de una disminución de los beneficios económicos al cumplir estas obligaciones se determina para todas las obligaciones en conjunto. Aunque puede ser poco probable que se reduzcan los beneficios económicos de una obligación particular, es probable que se requiera una cierta salida de recursos para satisfacer todas las obligaciones existentes en su conjunto. Si este es el caso, entonces la provisión se reconoce contablemente si se cumplen otras condiciones de reconocimiento (ver ejemplo 3).

Ejemplo 3

La organización vende productos con obligación de servicio de garantía por un año a partir de la fecha de venta. Por cada unidad individual de bienes vendidos, la probabilidad de una reducción en los beneficios económicos de la organización es baja. Al mismo tiempo, la experiencia pasada de la organización muestra que, con un alto grado de probabilidad, una determinada parte de los bienes vendidos será devuelta por los clientes debido a su calidad inadecuada, lo que inevitablemente generará gastos para pagar el costo. o sustitución de dichos bienes o para su reparación. Una condición necesaria para reconocer un pasivo estimado en contabilidad es también la posibilidad de una evaluación razonable del monto de los costos esperados para las reparaciones en garantía.

Peculiaridades del reconocimiento de pasivos estimados.

Determinación del monto del pasivo estimado

Un pasivo estimado se reconoce en contabilidad por un monto que refleja la estimación monetaria más confiable de los gastos que son necesarios para cumplir (pagar) la obligación a la fecha de presentación de informes o para transferir esta obligación a otra persona.

El monto del pasivo estimado se determina sobre la base de los hechos disponibles de la vida económica de la organización, la experiencia en relación con el cumplimiento de obligaciones similares, así como, si es necesario, opiniones de expertos. La validez de dicha evaluación debe documentarse (ver ejemplo 6).

Ejemplo 6

Al reconocer un pasivo estimado en virtud de un contrato obviamente no rentable para el suministro de productos manufacturados, el cálculo de la pérdida esperada en caso de ejecución del contrato se puede elaborar sobre la base de los precios (listas de precios) de las materias primas recibidas de los proveedores. y válido a la fecha del informe.

Para determinar el monto del pasivo estimado se utilizan varios métodos según las circunstancias.

Si el valor monetario de los gastos necesarios para cumplir (pagar) una obligación representa un conjunto de valores, entonces la obligación se evalúa ponderando todos los valores posibles según su grado de probabilidad. Se toma como valor promedio ponderado el valor del pasivo estimado, definido como la suma de los productos de cada valor y su probabilidad (ver ejemplo 7).

Ejemplo 7

La organización participa en el proceso como demandada en una demanda por daños y perjuicios (200 mil rublos de daños reales y 30 mil rublos de lucro cesante). El departamento jurídico de la organización evaluó la probabilidad de dos resultados del proceso:

– pérdidas por valor de 200 mil rublos. – con una probabilidad del 80%;

– pérdidas por valor de 230 mil rublos. – con una probabilidad del 20%.

A pesar de que el resultado más probable del juicio es sólo una compensación por los daños reales del demandante, la organización demandada debe tener en cuenta otro resultado menos probable del caso: la compensación por el lucro cesante. El monto de la responsabilidad estimada será de 206 mil rublos. (200 mil rublos x 0,80 + 230 mil rublos x 0,20).

Si la evaluación monetaria de los gastos necesarios para cumplir (pagar) la obligación representa un intervalo de valores y la probabilidad de cada valor en el intervalo es igual, entonces la obligación se evalúa como la media aritmética del valor mayor y menor de el intervalo (ver ejemplo 8).

Ejemplo 8

La organización participa en la demanda como parte demandada en una demanda por daños y perjuicios. Los expertos coinciden en que la decisión judicial no se tomará a favor de la organización y, según estimaciones preliminares, el importe de sus pérdidas oscilará entre 100 y 200 mil rublos. El monto de la responsabilidad estimada será de 150 mil rublos. ((100 mil rublos + 200 mil rublos) : 2).

Una organización puede determinar el monto de un pasivo estimado basándose en datos de registros contables de períodos anteriores (ver ejemplo 9).

Ejemplo 9

La organización vende productos con obligación de servicio de garantía por un año a partir de la fecha de venta. Los gastos de la organización por el servicio de garantía para productos similares durante los dos años anteriores promediaron el 4% del costo de los productos vendidos. Una organización, teniendo en cuenta la información de los registros contables sobre los costos del servicio de garantía de los dos años anteriores, puede determinar el monto del pasivo estimado por el servicio de garantía reconocido en la fecha del informe como el 4% del costo de los bienes vendidos en el informe. período.

Al determinar el monto del pasivo estimado se tiene en cuenta lo siguiente:

Consecuencias de los eventos posteriores a la fecha del informe de acuerdo con PBU 7/98 “Eventos posteriores a la fecha del informe” (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 1998 No. 56n);

Riesgos e incertidumbres inherentes a esta disposición;

Eventos futuros que pueden afectar el monto de la provisión si existe una probabilidad razonable de que estos eventos ocurran (ver ejemplo 10).

Ejemplo 10

La organización está construyendo una nave industrial en su propio terreno. La organización celebró un contrato de arrendamiento a corto plazo con la administración regional de terrenos adyacentes al sitio de construcción para la construcción de caminos de acceso, estacionamientos para equipos de construcción pesados, sitios para recolectar estructuras metálicas portantes y sitios para almacenar desechos de construcción.

El contrato de arrendamiento establece la obligación del inquilino, al finalizar el contrato, de realizar trabajos de recuperación de las tierras arrendadas y establece una cantidad mínima de costos de recuperación (200 millones de rublos), que puede aumentarse en función de los datos de evaluación de expertos. .

Según estimaciones de expertos, realizadas después de la fecha del informe, pero antes de la fecha de firma de los estados financieros de la organización, los costos estimados de recuperación ascenderán a 250 millones de rublos. En este caso, a partir de la fecha del informe, en los registros contables de la organización se debe reconocer un pasivo estimado por los próximos costos de recuperación de tierras arrendadas por un monto de 250 millones de rublos.

Eventos futuros pueden tener un impacto significativo en la determinación del monto del desembolso requerido para liquidar la provisión. Pero los eventos futuros se tienen en cuenta sólo si, en la fecha de presentación, es probable que ocurran. Por lo tanto, los eventos futuros incluyen cambios en la legislación, la práctica de arbitraje y la mejora de la tecnología (ver ejemplo 11).

Ejemplo 11

Considerando las condiciones del ejemplo 10, supongamos que se está desarrollando una nueva tecnología de recuperación de tierras que reducirá los costos en un 30%. La organización, teniendo en cuenta toda la información de que dispone, espera que las nuevas tecnologías estén listas para su implementación antes de la fecha límite para cumplir con las obligaciones de recuperación de tierras. En consecuencia, existe una alta probabilidad de que los costos de remediación se reduzcan mediante el uso de nuevas tecnologías.

Habiendo considerado y evaluado los posibles riesgos asociados con la introducción de nuevas tecnologías dentro del plazo establecido, la dirección de la organización decide reducir el monto del pasivo estimado por la recuperación de tierras arrendadas de 250 a 200 millones de rublos, es decir, en 20 %.

Al calcular el monto del pasivo estimado no se tiene en cuenta lo siguiente:

Montos de aumento o disminución del impuesto sobre la renta que se reflejan en la contabilidad y los informes de acuerdo con las reglas de PBU 18/02;

Ingresos esperados de la venta de activos fijos, activos intangibles, productos, bienes y otros activos relacionados con el pasivo estimado reconocido, reflejados de acuerdo con PBU 9/99 "Ingresos de la organización" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n).

Además, al determinar el monto de un pasivo estimado, no se tienen en cuenta los montos esperados de las contrademandas o el monto de las reclamaciones contra otras personas por el reembolso de los gastos en los que la organización espera incurrir para cumplir con el pasivo estimado.

Si la organización no tiene incertidumbre con respecto a la recepción de beneficios económicos de contrademandas o reclamos contra otras personas en el reembolso de los gastos en los que la organización espera incurrir para cumplir con el pasivo estimado correspondiente aceptado para contabilidad, dichos reclamos se reconocen en contabilidad como un activo independiente.

Al reconocer los ingresos de acuerdo con estos requisitos como activos, uno debe guiarse por las normas de PBU 9/99. En particular, las multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos del contrato, así como la compensación por las pérdidas causadas a la organización se reconocen en la contabilidad en el período del informe en el que el tribunal tomó la decisión de cobrarlas o fueron reconocidas como deudoras ( cláusula 16 de PBU 9/99).

Un reembolso esperado de una compañía de seguros puede reconocerse como un activo asociado con un pasivo estimado si los eventos que dieron origen al pasivo estimado se reconocen como un evento asegurado (ver ejemplo 12).

Ejemplo 12

Una tubería de agua en las instalaciones de la organización resultó dañada, lo que provocó la inundación de la oficina de la empresa ubicada debajo. La empresa perjudicada presentó una demanda por 1 millón de rublos. Según los abogados, lo más probable es que el tribunal declare a la organización culpable de causar daños y tenga que pagar la cantidad indicada a la empresa perjudicada. La organización reconoció una responsabilidad estimada de 1 millón de rublos.

Dado que la organización ha asegurado su responsabilidad por las obligaciones derivadas de daños a la propiedad de otras personas en caso de daños al sistema de suministro de agua y calefacción, debe recibir una compensación de 800 mil rublos de la compañía de seguros.

La compensación del seguro esperada de la compañía de seguros que reconoció el evento asegurado está sujeta a contabilidad como un activo separado. Dicho activo serán las cuentas por cobrar de la compañía de seguros por un monto de 800 mil rublos. El monto del activo reconocido no excede el monto del pasivo estimado correspondiente.

En el caso de que una organización cree una responsabilidad estimada en relación con la obligación de pagar sanciones al comprador por la calidad inadecuada de los productos (bienes) suministrados, que se debió a la calidad inadecuada de las materias primas (bienes) utilizadas. comprado al proveedor y, al mismo tiempo, de acuerdo con los términos del acuerdo celebrado con el proveedor de materias primas (bienes), la organización tiene derecho a exigir al proveedor de materias primas (bienes) una compensación por las pérdidas incurridas en En relación con el suministro de materias primas (bienes) defectuosas, en los registros contables de la organización se debe reflejar un activo en el monto del reclamo reconocido por el proveedor (ver ejemplo 13).

Ejemplo 13

La organización vende repuestos para automóviles. Uno de los compradores presentó una demanda contra la organización por un monto de 230 mil rublos. debido al suministro de piezas de repuesto defectuosas.

Según el contrato de suministro celebrado entre la organización y el fabricante de repuestos, si se descubre un defecto, el fabricante se compromete a reembolsar el coste de los productos defectuosos y a pagar una multa del 20% de su coste. Se obtuvo el consentimiento del fabricante para pagar una multa y reembolsar el coste de los productos defectuosos. El coste de los productos defectuosos y la multa ascendieron a 200 mil rublos.

En tales condiciones, la organización debe reconocer en su contabilidad un pasivo estimado por un monto de 230 mil rublos. y un activo (deuda de proveedores) por valor de 200 mil rublos.

Si el período esperado para el cumplimiento de un pasivo estimado excede los 12 meses después de la fecha de presentación del informe o un período más corto establecido por la organización en sus políticas contables, dicho pasivo estimado se evalúa a un valor determinado descontando su valor (en adelante, el valor presente).

El proceso de descuento permite reflejar los montos de los costos futuros necesarios para cumplir con las obligaciones estimadas, cuyo período esperado de cumplimiento es significativo, en un monto reducido para cada fecha de presentación anterior a la fecha de ejecución. Al mismo tiempo, a medida que se acerca la fecha de cumplimiento de la obligación, aumenta el monto del pasivo estimado reconocido contablemente para fechas de presentación de informes posteriores. Es decir, el proceso de descuento permite reconocer gastos asociados al cumplimiento de un pasivo estimado a distribuir en el período anterior a su ejecución.

El aumento a lo largo del tiempo en el monto de un pasivo estimado reconocido en contabilidad se puede comparar con el cambio en un depósito bancario (depósito) a medida que se acumulan intereses sobre él. Si para cumplir con una obligación en dos años una organización necesita tener 100 mil rublos, hoy celebrará un acuerdo de depósito por una cantidad menor que, teniendo en cuenta los intereses recibidos en dos años, ascenderá a la cantidad requerida. cantidad - 100 mil rublos.

El valor presente del pasivo estimado se calcula como el producto del monto del pasivo a pagar por el factor de descuento.

El factor de descuento está determinado por la fórmula:

CD = 1: (1 + CD)N, donde:

CD – factor de descuento;

SD – tasa de descuento;

N es el período de descuento del pasivo estimado en años (ver ejemplo 14).

Ejemplo 14

La organización ha celebrado un contrato de arrendamiento de terrenos, al vencimiento del cual está obligada a realizar trabajos de recuperación del terreno arrendado. El coste estimado de la recuperación es de 1 millón de rublos. Al 31 de diciembre de 2011, la organización reconoce una provisión para futuros costos de recuperación. Su vencimiento es de tres años después de la fecha de presentación.

La organización aceptó la tasa de descuento del 14%.
El factor de descuento es:
CD = 1: (1 + 0,14)3 = 0,674972.
El valor presente del pasivo estimado, así como los costos de su incremento (intereses) son por año:
al 31 de diciembre de 2011:

1.000.000 de rublos. x 0,674972 = 674.972 rublos.
al 31 de diciembre de 2012:

674.972 rublos x 0,14 = 94.496 rublos.
– valor presente del pasivo estimado
674.972 rublos + 94.496 = 769.468 rublos.
al 31 de diciembre de 2013:
– gastos de aumento del pasivo estimado (intereses)
769.468 rublos x 0,14 = 107.725 rublos.
– valor presente del pasivo estimado
769.468 rublos + 107.725 rublos. = 877.193 rublos.
al 31 de diciembre de 2014:
– gastos de aumento del pasivo estimado (intereses)
877.193 rublos x 0,14 = 122.807 rublos.
– valor del pasivo estimado
877.193 rublos + 122.807 rublos. = 1.000.000 de rublos.

El cálculo anterior se puede presentar en forma de tabla (ver Tabla 1).

En mesa La Tabla 1 muestra los costos de incrementar el pasivo estimado (intereses) a reconocer para el año. Para reflejar el valor presente del pasivo estimado el último día de cada mes y el reconocimiento gradual a lo largo del año de los gastos para incrementar el pasivo estimado (intereses), está permitido, de acuerdo con la política contable adoptada por la organización, distribuir el monto anual de intereses de manera uniforme durante 12 meses o trimestres.

Si el período esperado para el cumplimiento del pasivo estimado no puede establecerse en años completos, podrá determinarse en meses o trimestres. En este caso, la tasa de descuento se puede calcular con base en el período de descuento del pasivo estimado, establecido en meses o trimestres, y la tasa de descuento aceptada por la organización para el mes o trimestre, respectivamente. En este caso, el cálculo del valor presente del pasivo estimado, así como los costos de su incremento (intereses), se realiza el último día de cada mes o cada trimestre.

La tasa de descuento utilizada por la entidad debe reflejar las condiciones actuales del mercado financiero, así como los riesgos específicos del pasivo subyacente a la provisión que se reconoce.

La tasa de descuento no debe reflejar el monto de disminución o aumento en el impuesto sobre la renta de la organización, que se refleja en la contabilidad y los informes de acuerdo con PBU 18/02, así como aquellos riesgos e incertidumbres que se tuvieron en cuenta al calcular los pagos futuros en efectivo. causado por la responsabilidad estimada.

Al determinar la tasa de descuento, puede centrarse en las tasas de los depósitos, teniendo en cuenta la correspondencia del monto del depósito y el período de su colocación con el monto del pasivo estimado y el plazo para su cumplimiento.

Contabilización de transacciones de reconocimiento, cancelación y cambio en el monto de un pasivo estimado

Reconocimiento de un pasivo estimado. Los pasivos estimados se reflejan en la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”. Al reconocer un pasivo estimado, dependiendo de su naturaleza, el monto del pasivo estimado se incluye en gastos de actividades ordinarias u otros gastos, o se incluye en el valor del activo:

Los gastos estimados están asociados a la implementación de actividades ordinarias (producción de productos, ejecución de trabajos, prestación de servicios, venta de bienes).

Débito de cuentas 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales del negocio”, 44 “Gastos de ventas”, etc. Crédito 96 “Reservas para gastos futuros”, subcuenta de la correspondiente responsabilidad estimada;

Los gastos estimados se refieren a otros

Débito 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos” Crédito 96 “Reservas para gastos futuros”, subcuenta del pasivo estimado correspondiente;

Los costos estimados están relacionados con inversiones de capital.

Débito 08 “Inversiones en activos no corrientes” Crédito 96 “Reservas para gastos futuros”, subcuenta del pasivo estimado correspondiente.

El reconocimiento de un pasivo estimado en virtud de un contrato obviamente no rentable se refleja en el asiento: Débito 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos” Crédito 96 “Reservas para gastos futuros”, subcuenta “Pasivo estimado por pérdidas en virtud de un contrato obviamente no rentable ”.

En la tabla se dan ejemplos de reflejo en la contabilidad de transacciones para el reconocimiento de pasivos estimados. 2.

Un aumento en el monto de un pasivo estimado debido a un aumento en su valor presente en fechas de presentación de informes posteriores a medida que se acerca la fecha límite (intereses) se reconoce como otro gasto de la organización:

Débito 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos” Crédito 96 “Reservas para gastos futuros”, subcuenta del pasivo estimado correspondiente.

Cancelación de un pasivo estimado. Durante el año del informe, cuando se realizan cálculos reales para los pasivos estimados reconocidos, los registros contables de la organización reflejan el monto de los costos asociados con el cumplimiento de estas obligaciones por parte de la organización, o las cuentas por pagar correspondientes en correspondencia con la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros".

En la tabla se dan ejemplos de cómo las transacciones para cancelar pasivos estimados se reflejan en la contabilidad. 3.

Una provisión reconocida puede cancelarse para reflejar costos o reconocer cuentas por pagar por el cumplimiento únicamente de la obligación para la cual fue creada.

Si el monto del pasivo estimado reconocido es insuficiente, los gastos de la organización para liquidar la obligación se reflejan en los registros contables de la organización de manera general (atribuibles a gastos de actividades ordinarias u otros gastos, según la naturaleza de la obligación).

En caso de exceso del monto del pasivo estimado reconocido o en caso de terminación del cumplimiento de las condiciones para el reconocimiento del pasivo estimado establecidas en el párrafo 5 de PBU 8/2010, el monto no utilizado del pasivo estimado se cancela y asigna. a otros ingresos de la organización:

Débito 96 “Reservas para gastos futuros”, subcuenta del pasivo estimado correspondiente Crédito 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros ingresos”.

Al pagar pasivos estimados homogéneos que surgen de transacciones comerciales recurrentes en el curso normal de las actividades de la organización, los montos excedentes previamente reconocidos se aplican a pasivos estimados posteriores del mismo tipo inmediatamente después de su reconocimiento (sin cancelar los montos excedentes previamente reconocidos a otros ingresos de la organización).

Cambio en el monto del pasivo estimado. Al final del año de informe, así como ante la ocurrencia de nuevos eventos relacionados con la provisión, la organización deberá verificar la validez del reconocimiento y el monto de la provisión.

Según los resultados de dicha verificación, el monto del pasivo estimado puede ser:

a) incrementado en la forma establecida para el reconocimiento de un pasivo estimado (sin inclusión en el valor del activo);

b) reducido en la forma establecida para la cancelación de un pasivo estimado, asignando a otros ingresos el monto por el cual se reduce el monto del pasivo estimado;

c) permanecer sin cambios.

Es posible un aumento o disminución en el pasivo estimado al recibir información adicional que nos permita aclarar su valor.

Si la información adicional recibida nos permite concluir que las condiciones para el reconocimiento del pasivo estimado establecidas por el párrafo 5 de PBU 8/2010 han dejado de cumplirse, entonces el monto del pasivo estimado se cancela completamente en otros ingresos de la organización.

Por lo tanto, un pasivo estimado reconocido en virtud de un contrato obviamente no rentable se cancela por completo a otros ingresos de la organización después de que se cumple el contrato:

Débito 96 “Reservas para gastos futuros”, subcuenta “Pasivo estimado por pérdidas en virtud de un contrato obviamente no rentable” Crédito 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros ingresos”.

Responsabilidad estimada (en adelante en el artículo - OO) - existente deber de la empresa tener un monto de pago/período de cumplimiento incierto. En la práctica, la creación de esta reserva implica ciertos gastos los cuales deben reflejarse en los estados financieros sin excepción.

Ellos representan conjunto de responsabilidades, de importe y vencimiento inciertos. Esta terminología se introdujo por primera vez en la contabilidad en 2010 y sigue siendo popular en la actualidad.

Según las NIIF, se puede establecer una analogía con las reservas, así como con los pasivos y activos contingentes. existe un cierto orden de reflexión estas obligaciones en el marco de la contabilidad, se discutirá más adelante.

Comer varias condiciones clave, sujeto al cual se puede reflejar este concepto:

1. En el curso de los acontecimientos pasados ​​surgió una situación que implicaba una ejecución indispensable e incondicional. Además, su ejecución no puede evitarse por exigencias legales o por intereses de la otra parte.
2. Reducir los beneficios económicos necesarios para el desempeño de sus funciones. En este caso, es más probable una reducción de dichos beneficios que la ausencia de la OO.
3. Si existe alguna posibilidad de realizar un análisis razonable del valor del indicador en cuestión.

En la práctica ocurre Algunos ejemplos sobre el uso de estas obligaciones:

• que surgen debido a una reestructuración;
• en relación con contratos obviamente no rentables;
• sobre protección del medio ambiente;
• sobre garantías y avales;
• sobre procedimientos pendientes en los tribunales.

Esta no es la lista completa de obligaciones que se encuentran con mayor frecuencia en la práctica. Si consideramos ejemplos detallados de estos elementos, se puede observar que dichas deudas incluyen áreas tales como la obligación de pagar beneficios de vacaciones y realizar reparaciones en garantía.

El reconocimiento de estos momentos se produce mediante la creación de una reserva para 96 cuenta contabilidad denominada “Reservas para gastos futuros”.

Actos regulatorios y PBU.

Usar todas las empresas, las únicas excepciones son las pequeñas empresas, así como las estructuras financieras y las instituciones de tipo gubernamental.

Surge una pregunta lógica: ¿La empresa espera alguna responsabilidad por la falta de uso del TOE?? La respuesta a esta pregunta es positiva y la oficina de impuestos tiene derecho a multar a una empresa con una determinada cantidad por ignorar sistemáticamente la ley o por reflejar incorrectamente sus actividades comerciales.

El director de una organización puede sufrir gravemente si se produce un incumplimiento grave de las normas contables. Pero esto sólo es relevante para situaciones, en el que, por ignorar la ley, los indicadores se distorsionarán en más del 10%.

Para hacer esto, las autoridades fiscales se comprometen a realizar cálculos independientes sobre los montos de las reservas, y es poco probable que se dediquen a tales asuntos, ya que esto no afectará la evaluación adicional de las contribuciones. Y las multas son lo suficientemente pequeñas como para justificar un juicio.

Qué obligaciones puede haber: variedades y variaciones

Comer varias situaciones y condiciones, en el que pueden surgir deudas:

• de la legislación vigente, decisiones judiciales, términos contractuales;
• en el curso de determinadas acciones de la empresa con la confianza de otras personas en el impecable cumplimiento de las promesas de la empresa;
• en relación con el despido de empleados debido al próximo cierre de una división de la empresa;
• en virtud de una relación contractual que se considera evidentemente no rentable.

La creación de una reserva para áreas de deuda se produce en el marco de la contabilidad en el proceso de ejecución simultánea. ciertas condiciones. Es sobre la base de estas condiciones que se produce la formación. ciertos tipos de responsabilidades.

Uno de los tipos de pasivos estimados es en litigio. Es decir, se forman durante la consideración y análisis de determinadas reclamaciones legales.

En este caso es importante rendir cuentas adecuadamente de estas obligaciones, ya que el incumplimiento de las normas generales puede dar lugar a una vulneración de los derechos de los demandantes y demandados.

Si se cumplen todas las reglas y características, la prueba se llevará a cabo de la manera acordada y finalizará con éxito.

Asientos contables básicos

En el balance se refleja un pasivo estimado, basado en el período de reembolso durante el cual se espera utilizar los fondos. De este modo:

1. Compromiso a largo plazo(en esta situación estamos hablando de un período de amortización de más de 12 meses después del período del informe), la visualización se realiza de acuerdo con el artículo 40, línea 1430.
2. Responsabilidad a corto plazo(aquí el tiempo estimado de pago es de 12 meses a partir de la fecha de presentación o menos), reflejado en la sección 5 “pasivos a corto plazo” en la línea 1540.

Si estamos hablando de instituciones presupuestarias, entonces, cuando se refleje en la documentación del informe, será racional completar 490 líneas, denominado “Cálculos de obligaciones aceptadas”.

Y si hablamos de reservas para gastos diferidos, luego se reflejan de acuerdo con Línea 280 correspondiente informe de desempeño financiero. Para reflejar racionalmente las obligaciones en contabilidad, se recomienda mantener una contabilidad analítica en la cuenta requerida.

Así, en el plan de cuentas, las obligaciones suelen reflejarse en 96 cuenta en cada deuda individual, según el plan de cuentas de trabajo adoptado.

Si hablamos de contabilidad fiscal, estas obligaciones en sí mismas no se reflejan. Al mismo tiempo, para ciertos tipos de gastos, una organización puede crear ciertas reservas.

Se debe prestar especial atención a los asientos que se realizan en contabilidad y que implican el devengo del valor de las vacaciones dentro del monto total, teniendo en cuenta las primas de seguros:

1. Débito 20 (23, 25, 26, 29, 44) Crédito 96. En este caso, estamos hablando de la formación de devengos de vacaciones para el pago. En la práctica, parece que se ha acumulado una reserva para pagar las vacaciones y las cotizaciones al seguro obligatorio.
2. Débito 09 Crédito 68. Aquí estamos hablando de cálculos relacionados con el impuesto sobre la renta y otras deducciones.
3. En el período de tiempo en el que se acumulan los pagos de vacaciones, se mostrarán ciertas entradas. Por ejemplo esto Dt 96 Kt 70(reflejo de la acumulación de pagos a través de un pasivo estimado a expensas de la reserva) o Dt 96 Kt 69(reflejo de las primas de seguro acumuladas dentro de los tipos de seguro relevantes a expensas de las AP).
4. Dt 68 Kt 09. Esta es otra opción para registrar un asiento contable como parte de la contabilidad de las principales transacciones para registrar una LLC en el balance de una empresa en particular.

Si el monto del pago de vacaciones acumulado excede el monto de la reserva, se plantea una pregunta relacionada con la reflexión. Según él, se consideran opiniones de expertos. ambiguo.

Como parte de la contabilidad de la organización se llevará a cabo lo siguiente: siguientes entradas:

1. Dt 20 (23, 25 26, 29, 44) Kt 70. Esta contabilización es relevante en situaciones en las que se refleja la acumulación del pago de vacaciones en un monto que excede el pasivo estimado.
2. Dt 20 Kt 69- Aquí hay otra forma de formar este registro. Por débito, en lugar de 20 cuentas, también se pueden utilizar cuentas 23, 25, 26, 29, 44 . Esta contabilización es relevante en una situación en la que la acumulación de primas de seguro para ciertos tipos de seguro obligatorio se ha producido por un monto que excede el pasivo estimado.

Por lo tanto, los pasivos estimados en el balance son conjunto completo de obligaciones, que no tiene un monto ni fecha de vencimiento determinado, es decir, existe, pero actúa como un valor indefinido.

existe una gran cantidad de publicaciones, que muestra todas estas operaciones. Un enfoque competente de su contabilidad le permitirá lograr buenos resultados y organizar las actividades contables de la empresa, además de evitar todo tipo de problemas y dificultades con el legislador.